експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Основные средства — это материальные активы со сроком использования более 1 года. Чаще всего именно они занимают наибольший вес в балансе предприятия и имеют наибольшую стоимость. Учет основных средств имеет свою специфику, об этом и расскажем. Также приводим бухгалтерские проводки по учету основных средств
Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Аренда»
IASB** (Лондон)
* пригоден для других субъектов хозяйствования, не только госсектору;
** утратил силу, но бланки первичных документов по этому приказу можно продолжать использовать или взять за основу при разработке собственных, утвердив такие решения в приказе об учетной политике;
***официальный перевод на украинский язык на сайте ВРУ
Отдельно от ОС следует отличать инвестиционную недвижимость. Хотя они по своей форме похожи, но отличаются по назначению. Инвестиционная недвижимость — это земельные участки, здания, сооружения, которые используются только для сдачи в аренду. Учет такой недвижимости регулируется стандартами:
Налоговая классификация основных средств имеет несколько иное определение ОС с использованием еще одного критерия — стоимостного. Так, для целей НК только материальный актив стоимостью более 20 000 грн может быть ОС (пп. 14.1.138 НК). Таким образом, возникает некоторая коллизия, что малоценные необоротные материальные активы (МНМА) для целей бухгалтерского учета являются ОС (субсчет 112), а для налоговых целей не таковы. В случае изменения стоимостного предела существующих уже ОС переводить их в состав МНМА не нужно (например, так было с 6000 грн в 2020 году, когда стоимостный предел вырос с 6000 до 20000 грн). Новый стоимостный предел применяется только в отношении вновь приобретенных объектов ОС.
Внимание: существует возможность ускоренной амортизации новых ОС.
Приводим имеющиеся налоговые группы ОС по минимально допустимым срокам полезного использования.
ГРУППЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Группа
Название группы основных средств по пп. 138.3.3 НК (для юридических лиц) **
Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
1
Земельные участки
–
2
Капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством
15
3
Здания
20
Сооружения
15
Передаточные устройства
10
4
Машины и оборудование
5 (или 2*)
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 20000 грн
2
5
Транспортные средства
5
6
Инструменты, инвентарь, мебель
4
7
Животные
6
8
Многолетние насаждения
10
9
Прочие основные средства
12
10
Библиотечные фонды, сохранение Национального архивного фонда Украины
–
11
Малоценные необоротные материальные активы
–
12
Временные нетитульные сооружения
5
13
Природные ресурсы
–
14
Инвентарная тара
6
15
Предметы проката
5
16
Долгосрочные биологические активы
7
* ФЛП на общей системе применяют другую налоговую классификацию ОС (пп. 177.4.9 НК);
** по п. 431 подразд. 4 Переходных положений НК для новых ОС, не бывшие в употреблении и введены в эксплуатацию в период с 01.01.2020 по 31.12.2030 есть возможность вести ускоренную амортизацию для:
машин и оборудования (группа 4) — 2 года;
транспортных средств (группа 5) — 2 года;
передаточных устройств (группа 3) — 5 лет;
других ОС (группа 9) — 5 лет.
По ускоренной амортизации есть одно условие — ОС имеют использовался самим субъектом, а не сдаваться в аренду
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Документальное оформление учета ОС возможно в 2-х вариантах путем использования:
новых форм — из Порядка № 818. Несмотря на название, Порядок № 818 может использоваться не только субъектами госсектора, но и обычными, то есть коммерческими предприятиями (п. 6 Порядка № 818);
старых форм — из уже недействующего Приказа № 352.
Лучше все же использовать формы из Порядка № 818, поскольку они больше соответствуют современным подходам к учету стоимости ОС их амортизации по сравнению с морально устаревшим Приказом № 352.
Акт списания основных средств (долевой ликвидации)
Акт списания группы основных средств
Акт списания автотранспортных средств (ф. ОС-4)
Акт списания транспортных средств
Акт списания изъятых документов из библиотечного фонда
4
Инвентарная карта учета основных средств (ф. ОС-6)
Инвентарная карта учета объекта основных средств
Инвентарная карта группового учета основных средств
Инвентарная карта учета животных и многолетних насаждений
5
–
Акт переоценки основных средств
* утратил силу, но бланки первичных документов по этому приказу можно и дальше использовать или взять за основу при разработке собственных, утвердив такие решения в приказе об учетной политике
