Основные средства — это материальные активы со сроком использования более 1 года. Чаще всего именно они занимают наибольший вес в балансе предприятия и имеют наибольшую стоимость. Учет основных средств имеет свою специфику, об этом и расскажем. Также в этом обзоре приведены бухгалтерские проводки по учету основных средств
КАЛЬКУЛЯТОР РАСЧЕТА ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет основных средств нормативные документы
Учет основных средств предприятия и нематериальных активов теперь регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
Сокращенное название документа | Полное название | Кем утвержден |
НП(С)БУ 7 | Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» | Приказ Минфина от 27.04.2000 № 92 |
НП(С)БУ 14 | Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда» | Приказ Минфина от 31.01.2000 № 20 |
НП(С)БУ 27 | Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» | Приказ Минфина от 07.11.2003 № 617 |
НП(С)БУ 28 | Уменьшение полезности активов | Приказ Минфина от 24.12.2004 № 817 |
НК | Налоговый кодекс Украины
(пп. 14.1.138; пп. 138.3.2; пп. 138.3.3; п. 43 подраздела 4 раздела ХХ) | ВР, Закон от 02.12.2010 № 2755 |
Методрекомендации № 561 | Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств | Приказ Минфина от 30.09.2003 № 561 |
Порядок № 818 | Порядок составления типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора* | Приказ Минфина от 13.09.2016 № 818 |
Приказ № 352 | Об утверждении типовых форм первичного учета | Приказ Минстата от 29.12.95 № 352** |
Для предприятий, применяющих МСФО: |
МСБУ 16 | Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» | IASB*** (Лондон) |
МСФО 5 | Международный стандарт финансовой отчетности 5 «Нетекущие активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» | IASB** (Лондон) |
МСФО 16 | Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Аренда» | IASB** (Лондон) |
| * пригоден для других субъектов хозяйствования, не только госсектору; ** утратил силу, но бланки первичных документов по данному приказу можно продолжать использовать или взять за основу при разработке собственных, утвердив такие решения в приказе об учетной политике; ***официальный перевод на украинский язык на сайте ВРУ |
Отдельно от основных средств следует отличать инвестиционную недвижимость. Хотя они по своей форме похожи, но отличаются по назначению. Инвестиционная недвижимость — это земельные участки, здания, сооружения, которые используются только для сдачи в аренду. Ее учет регулируется стандартами: НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» и МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость».
Учет основных средств: счета
Основные средства предприятия учитываются на следующих счетах, приведенных в таблице ниже.
СЧЕТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
Основные средства (счет 10) | Другие необоротные материальные активы (счет 11) |
субсчета для учета основных средств в бухгалтерском учете: |
101 | Земельные участки | Библиотечные фонды | 111 |
102 | Капитальные затраты и улучшения земель, не связанные со строительством | Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) | 112 |
103 | Здания, сооружения и передаточные устройства | Временные (нетитульные) сооружения | 113 |
104 | Машины и оборудование | Природные ресурсы | 114 |
105 | Транспортные средства | Инвентарная тара | 115 |
106 | Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | Предметы проката | 116 |
107 | Животные | Другие необоротные материальные активы | 117 |
108 | Многолетние насаждения | | |
109 | Прочие основные средства | | |
С точки зрения бухучета активы, как на счете 11, так и на счете 10 являются основными средствами. В этом можно убедиться, заглянув в п. 5 НП(С)БУ 7.
Учет основных средств: проводки
Ниже приведены бухгалтерские проводки по учету основных средств.
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
Учет бесплатно полученных основных средств
СКАЧАТЬ ПРОВОДКУ
Классификация ОС по НК
Налоговая классификация основных средств имеет несколько иное определение основных средств, вводя в качестве дополнительного стоимостный критерий. Для целей НК только материальный актив стоимостью более 20000 грн может быть основным средством (пп. 14.1.138 НК). Таким образом, возникает некоторая коллизия, малоценные необоротные материальные активы (МНМА) для целей бухучета являются основными средствами (счет 112), а для целей НК не являются. После изменения стоимостной границы существующих уже ОС, например с 6000 грн (было до 23.05.2020) до 20000 грн, переводить их в состав МНМА не требуется. Это касается только новоприобретенных объектов.
Внимание: сейчас существует возможность ускоренной амортизации новых основных средств.
В таблице ниже приведены существующие группы основных средств по подпункту 138.3.3 НК с минимально допустимыми сроками полезного использования.
ГРУППЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА |
Группа | Название группы основных средств по НК
(для юридических лиц) ** | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
1 | Земельные участки | – |
2 | Капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством | 15 |
3 | Здания | 20 |
Сооружения | 15 |
Передаточные устройства | 10 |
4 | Машины и оборудование | 5 (або 2*) |
из них: | |
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 20000 грн | 2 |
5 | Транспортные средства | 5 |
6 | Инструменты, инвентарь, мебель | 4 |
7 | Животные | 6 |
8 | Многолетние насаждения | 10 |
9 | Прочие основные средства | 12 |
10 | Библиотечные фонды, сохранение Национального архивного фонда Украины | – |
11 | Малоценные необоротные материальные активы | – |
12 | Временные нетитульные сооружения | 5 |
13 | Природные ресурсы | – |
14 | Инвентарная тара | 6 |
15 | Предметы проката | 5 |
16 | Долгосрочные биологические активы | 7 |
* ФЛП на общей системе применяют другую налоговую классификацию ОС (пп. 177.4.9 НК); ** по п. 431 подраздела 4 Переходных положений НК для новых ОС, не бывшие в употреблении и введены в эксплуатацию в период с 01.01.2020 по 31.12.2030 есть возможность вести ускоренную амортизацию для: - машин и оборудования (4 группа) – 2 года;
- транспортных средств (5 группа) – 2 года;
- передаточных устройств (группа 3) – 5 лет;
- других основных средств (9 Группа) – 5 лет.
По ускоренной амортизации есть одно условие – ОЗ имеют использовался самим субъектом, а не сдаваться в аренду |
Учет основных средств: документальное оформление
Документальное оформление учета основных средств пока возможно в 2-х вариантах:
- использовать новые формы Порядка № 818. При этом несмотря на название, он может использоваться не только субъектами госсектора, но и обычными коммерческими предприятиями. В этом можно убедиться, в тексте самого документа (п. 6 Порядка № 818);
- использовать старые формы с Приказом № 352.
Лучше все же использовать формы из Порядка № 818, так как они больше соответствуют существующим сейчас подходам к учету стоимости основных средств, их амортизации по сравнению с Приказом № 352, который морально устарел.
Предприятие может самостоятельно модернизировать данные документы. Главное, чтобы соблюдались требования обязательных реквизитов части 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV.
Сравним соответствия некоторых новых и старых первичных документов по учету ОС, являющихся основными.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
№ | Приказ № 352* | Порядок № 818
(действующие для государственного сектора, но пригодные и для коммерческого сектора) |
1 | Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) | Акт ввода в эксплуатацию основных средств |
Акт приемки-передачи основных средств |
Акт внутреннего перемещения основных средств |
2 | Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2) | Акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств |
Акт приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств |
3 | Акт списания основных средств (ф. ОС-3) | Акт списания основных средств (долевой ликвидации) |
Акт списания группы основных средств |
Акт списания автотранспортных средств (ф. ОС-4) | Акт списания транспортных средств |
Акт списания изъятых документов из библиотечного фонда |
4 | Инвентарная карта учета основных средств (ф. ОС-6) | Инвентарная карта учета объекта основных средств |
Инвентарная карта группового учета основных средств |
Инвентарная карта учета животных и многолетних насаждений |
5 | – | Акт переоценки основных средств |
* утратил силу, но бланки первичных документов по данному приказу можно и дальше использовать или взять за основу при разработке собственных, утвердив такие решения в приказе об учетной политике |
