Гроші повинні працювати – влучний вислів щодо відправлення коштів на депозитний рахунок. А чому б не скористатися депозитом всього на одну ніч? Копійка ж гривню береже і зайвим додатковий дохід ніколи не буває. Така практика поширена у банків, але сьогодні в огляді про таке явище, як депозити овернайт в обліку підприємств.
Що таке депозит овернайт
Тема депозитів, здавалося б, давно розкрита. Однак, на ринку банківських послуг час від час з’являються певні депозити зі своїми нюансами. До таких можна віднести й депозити овернайт. Дана назва “приплила” до нас з банківської справи, де депозитами овернайт називають кредити, які надає НБУ комерційним банкам для підтримки їх ліквідності терміном не більше одного операційного дня. “Овернайт” означає одну ніч, добу. Якщо застосувати цей термін до депозитів підприємств, то виходить, що депозит овернайт – це депозит на строк не більше одного операційного дня. Такі послуги надають деякі комерційні банки підприємствам. Умовами таких депозитів є:
- вони можуть бути як у гривні, так і в іноземній валюті;
- переказ коштів треба здійснити до певної години сьогоднішнього дня, а зараховані назад (на поточний рахунок підприємства) вони будуть автоматично до певної години наступного операційного дня разом з відсотками (святкові і неробочі дні, вихідні при цьому не рахуються);
- обмежуються мінімальні суми таких депозитів (як правило, гривневі – від 1 млн, в інвалюті – від 50 тис. $);
- забороняються поповнення таких депозитів.
Таким чином, депозит овернайт – це надкороткотерміновий вклад до банку, який дозволяє заробити дохід на відсотках та практично не вилучати кошти з обігу.
Увага: овернайт для підприємств – це депозит на одну ніч, сьогодні поклав і наступного дня забрав.
На якому рахунку обліковувати депозити овернайт
Підбираючи рахунок обліку для депозитів овернайт слід виходити з того, що:
- це все-таки не поточний рахунок;
- термін використання дуже короткий – 1 день (ніч);
- обмеження на використання цих грошей існує тільки вночі й декілька годин протягом дня;
- це ліквідний актив, який наступного дня стає повноцінними грошима без обмежень у використанні.
Увага: 351 “Еквіваленти грошових коштів” – рахунок обліку для депозитів овернайт
Виходить, що в цілому депозит овернайт відповідає поняттю еквівалентів грошових коштів. До них, нагадаємо, відносять високоліквідні фінансові інвестиції, які можна конвертувати швидко в гроші без втрати вартості. У наших національних стандартах бухобліку певних конкретних вимог щодо таких активів немає, в той час, як в міжнародних стандартах навіть вказується термін використання – інвестиція визнається еквівалентом грошових коштів, якщо буде погашена протягом 3-х місяців (п. 7 МСБО 7). Про можливість обліку короткотермінових депозитів як еквівалентів грошових коштів вказує й лист Мінфіну від 29.03.2006 р. № 31-34000-20-10/6452. Отже, рахунок обліку для депозитів овернайт – 351.
Щодо відсотків по таким депозитам, то Мінфін рекомендує обліковувати депозити, які належить до еквівалентів грошових коштів на рахунку 719. При цьому це обґрунтовується тим, що такі депозити не належать до фінансової діяльності, а тому не можна використати субрахунок 733 “Інші фінансові доходи” (лист від 29.12.08 р. № 31-34000-20-16/45983).
Однак, погодитися з думкою Мінфіну щодо субрахунку 719 важко, так як в самій Інструкції до плану рахунків сказано:
- по субрахунку 733 обліковуються відсотки від строкових депозитів;
- по субрахунку 719 ведеться облік відсотків за поточними рахунками та депозитами до запитання.
Увага: 733 “Інші доходи від фінансових операцій” – рахунок обліку для відсотків по депозитам овернайт
Депозит овернайт – це все таки строковий депозит, хоча й з надмалим строком дії. Це не поточний рахунок чи депозит до запитання. Крім того, еквіваленти грошових коштів – це різновид фінансових інвестицій за їх визначенням в п. 3 НП(С)БО 1. Отже, відсотки по депозитам овернайт – це дохід від фінансової діяльності й його треба відносити на субрахунок 733.
Особливості обліку інвалютних депозитів овернайт
Як уже зазначалося, депозит овернайт може бути й інвалютним. Окремого субрахунку щодо еквівалентів грошових коштів як інвестицій виражених в іноземній валюті в плані рахунків немає, тому рахунок обліку 351 не змінюється. Єдине, що тут додається, – це облік курсових різниць. Так, саме курсових різниць, тому що еквіваленти грошових коштів є монетарними активами. Хто має сумнів, варто зазирнути до форми Звіту про рух грошових коштів в НП(С)БО 1. Враховуючи той факт, що відсоткові доходи обліковуємо як інші фінансові доходи, то й тут курсові різниці треба показати не по операційній діяльності, а по іншій діяльності тобто субрахункам 744 і 974.
Увага: 744 і 974 – субрахунки для обліку курсових різниць при обліку інвалютних депозитів овернайт
Приклади бухгалтерського обліку депозитів овернайт
Закріпимо тепер вищенаведені рекомендації на прикладах.
Приклад обліку депозитів овернайт в гривні:
№ | Дата | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
1 | 05.12.2019 | Переведено о 10:00 дня суму на депозитний рахунок овернайт у банку | 351 | 311 | 10 000 000,00 |
2 | 06.12.2019 | Нараховані відсотки по депозиту овернайт за ставкою 9% річних (=10 000 000 × 0,09/365). | 373 | 733 | 2 465,75 |
3 | 06.12.2019 | Повернутий депозит овернайт о 12:00 наступного дня. | 311 | 351 | 10 000 000,00 |
4 | 06.12.2019 | Зараховані на поточний рахунок сума відсотків по депозиту овернайт | 311 | 373 | 2 465,75 |
Приклад обліку депозитів овернайт в інвалюті:
№ | Дата | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
1 | 04.12.2019 | Переведено суму з доларах о 10:00 дня на депозитний рахунок овернайт у банку. Курс НБУ щодо долара 23,939216 грн/$ | 351 | 312 | 100 000,00 $ |
2 393 921,60 грн |
2 | 05.12.2019 | Нараховані відсотки в доларах по депозиту овернайт за ставкою 1% річних (=100 000 × 0,01/365). Курс НБУ щодо долара 23,930282 грн/$ | 373 | 733 | 2,74 $ |
65,57 грн |
3 | 05.12.2019 | Нарахований збиток від курсової різниці (=100000×(23,939216 – 23,930282)) | 974 | 351 | 893,40 грн |
4 | 05.12.2019 | Повернутий депозит овернайт о 12:00. | 312 | 351 | 10 000 000,00 $ |
2 393 028,20 грн |
5 | 05.12.2019 | Зараховані на поточний рахунок сума відсотків по депозиту овернайт | 312 | 373 | 2,74 $ |
65,57 грн |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
