Коли інвентаризувати резерв відпусток; якими документами оформити; як показати результати в обліку
Один з обов’язкових етапів річної інвентаризації — інвентаризація забезпечень і резервів (п. 8 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879; далі — Положення № 879). Найпоширенішими забезпеченням і резервом, що створює майже кожне підприємство, є:
Сьогодні говоримо про порядок інвентаризації саме цих резервів.
✔️ Навігатор з проведення інвентаризації
Як інвентаризувати резерв відпусток
Створювати забезпечення на виплату відпусток вимагають НП(С)БО 11 «Зобов’язання» та НП(С)БО 26 «Виплати працівникам». Так, для відшкодування майбутніх операційних витрат, зокрема, на оплату відпусток, на підприємстві створюють відповідне забезпечення (п. 13 НП(С)БО 11). Окрім цього, виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнають зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді (п. 7 НП(С)БО 26).
Тобто створювати резерв відпусток — обов’язок підприємств. Головна мета цього резерву — рівномірно розподілити витрати на відпустки працівників протягом усього звітного року.
Порада. Інвентаризацію резерву відпусток проводьте на кінець звітного року.
Суб’єкти, звільнені від цього обов’язку
Деякі категорії підприємств мають право не створювати резерв відпусток.
Мікропідприємства, визнані такими відповідно до пункту 2 статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. А саме ті підприємства, у яких:
балансова вартість активів — до 350 тис. євро включно;
чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — до 700 тис. євро включно;
Підприємства, що ведуть спрощений
бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства.
Непідприємницькі товариства.
Перелічені підприємства мають право не створювати забезпечення наступних витрат і платежів, зокрема, на виплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо. Відповідні витрати вони визнають у періоді, коли фактично їх понесли (п. 7 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»).
Тож, якщо ваше підприємство належить до зазначених категорій, маєте право вибрати на свій розсуд, чи створювати забезпечення на виплату відпусток.
Якщо вирішили не створювати, зафіксуйте таке рішення в наказі про облікову політику.
Порядок проведення інвентаризації резервів відпусток
Документування інвентаризації резерву відпусток
Інвентаризацію резерву відпусток проводить інвентаризаційна комісія. Однак обчислити залишок резерву станом на 31.12.2022 має бухгалтер.
Результати інвентаризації резервів оформте за допомогою Акта інвентаризації створених резервів та забезпечень. Затвердженої форми такого акта немає, тому розробіть його самотужки й затвердьте в наказі про облікову політику. Подбайте, щоб акт містив інформацію про суму забезпечення разом із відповідними розрахунками, а також суми забезпечень за даними бухобліку. Акт мають підписати всі члени інвентаризаційної комісії.
Окрім цього, оформте протокол інвентаризаційної комісії і бухдовідку. Вони слугуватимуть підставою, щоб відобразити коригування резерву відпусток в обліку.
Відображення результатів інвентаризації в обліку
Податкові наслідки інвентаризації резерву відпусток
Результати інвентаризації резерву відпусток впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток за правилами бухобліку.
Розділ ІІІ Податкового кодексу України (ПК) не передбачає коригувальних різниць для операцій, пов’язаних із резервом відпусток. Адже в разі формування, коригування та використання забезпечень на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, і витрат на сплату ЄСВ, що його нараховують на такі виплати, коригування з підпунктів 139.1.1 та 139.1.2 ПК не застосовують.
Ці операції також не є об’єктом оподаткування ПДВ.
