Платникам єдиного податку треба контролювати, аби їхній річний дохід не перевищив дозволений ліміт. Якими є ці ліміти, як перерахувати ліміт при перебуванні у спецгрупі єдиного податку, коли застосовується ліміт доходу, як рахувати дохід для ліміту, які наслідки перевищення ліміту та що робити після такого перевищення – у консультації
Якими є ліміти доходу у єдинників для кожної групи
Ліміт доходу у єдинника – це максимальна сума, яка дозволяється для відповідної групи спрощеної системи оподаткування за календарний рік (з 01 січня по 31 грудня). Ліміт доходу для відповідної групи існує як для єдинників – фізосіб-підприємців (ФОП) (групи 1, 2 і 3), так і для юросіб (група 3). Для групи 3 для фізосіб і юросіб ліміти однакові.
Насьогодні ліміти доходів у єдинників 1-3 групи залежні від мінімальної зарплати (МЗП) на 01 січня, яка становить:
- у 2023 році – 6700 грн;
- у 2024 році – 7100 грн.
⚡ Усе про ФОП: КВЕД, реєстрація, облік, сплата податків і трудові відносини
Загальні значення лімітів визначені п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). У таблиці нижче наведено пораховані на основі вищенаведених показників МЗП конкретні значення лімітів для кожної з груп єдиного податку (ЄП) для 2023 і 2024 років.
ЛІМІТИ ДОХОДУ ДЛЯ ЄДИННИКІВ 2023-2024 |
1 група (ФОП) | 2 група (ФОП) | 3 група* (ФОП і юрособи) |
ЄП – 3% або 5% | спецгрупа, ЄП – 2% |
загальні значення: |
167 МЗП на 01.01 | 834 МЗП на 01.01 | 1167 МЗП на 01.01 | відсутній* |
значення для 2023 року, грн: |
1 118 900 | 5 587 800 | - 7 818 900 – січень-грудень 2023;
- 3 257 875 – за серпень-грудень 2023**
| відсутній* |
значення для 2024 року, грн: |
1 185 700 | 5 921 400 | 8 285 700 | × |
* спецгрупа 3 групи ЄП (ставка ЄП 2%), яка існувала по 31 липня 2023 року, не мала ліміту (п. 9 підрозд. 8 Перехідних положень ПКУ). Через це весь дохід, який був у період з 01 січня 2023 року по 31 липня 2023 року, якщо він був отриманий на спецгрупі ЄП у ліміт не зараховується та з ним не порівнюється (пп. 91.4.1 підрозд. 8 Перехідних положень ПКУ, роз’яснення ДПС 107.01.03 ЗІР та 108.01.02 ЗІР). Тобто у такій ситуації з перерахованим (пропорційним) лімітом 3 групи («3 257 875 грн») порівнюються лише доходи, які отримані єдинником з 01 серпня 2023 по 31 грудня 2023 року, а доходи з 01 січня 2023 по 31 липня 2023 участі у розрахунку не беруть; ** перерахований (пропорційний) ліміт 3 групи на період серпень-грудень 2023 – для тих єдинників, які з 01 січня 2023 року по 31 липня 2023 року переобували у спецгрупі ЄП (2%). У такому разі ліміт для єдинника визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, впродовж яких платник ЄП не застосовував спецгрупу ЄП (пп. 91.4.3 підрозд. 8 Перехідних положень ПКУ). Розрахунок ліміту тоді за період з 01 серпня 2023 року по 31 грудня 2023 року (5 місяців) такий: 7 818 900 грн × 5/12 = 3 257 875 грн. Якщо єдинник зі спецгрупи перейшов у групу 2 чи групу 1 ЄП, то перерахунок ліміту аналогічний, але тоді використовується у перерахунку річний ліміт відповідної групи |
Чи має значення розподіл доходу за місяцями (кварталами)
Ні, – у ситуації, коли єдинник перебував у відповідній групі з січня по грудень, розподіл доходу помісячно (поквартально) значення не має. Ніякого правила «1/12» річного доходу для кожного місяця – у ПКУ такого немає. Має значення весь дохід єдинника за рік, а не суми податку за місяцями чи кварталами. Отже, «вибрати» ліміт єдинник може у будь-якому періоді року, а рівномірність доходів по місяцях чи кварталах значення не має. Наприклад, можна вичерпати весь ліміт за перше півріччя, а друге мати «по нулям». Тоді перевищення ліміту немає.
Однак, якщо єдинник мігрував між групами ЄП, то тоді щодо ліміту є нюанси.
Як порахувати ліміт, якщо єдинник мігрував між двома групами та спецгрупою у 2023 році
Ситуація, коли єдинник почав 2023 рік на спецгрупі (січень-липень 2023), а закінчив у групі 3 ЄП (серпень-грудень 2023) – стандартна й вона розглянута (див. примітку у таблиці вище). Однак питання постають у більш складній ситуації міграції, наприклад, коли єдинник почав 2023 рік у групі 2 (січень-березень), а потім з 03 квітня 2023 року перейшов у спецгрупу, а з 01 серпня 2023 року – у групу 3. За час перебування у групі 2 єдинник мав дохід 1,2 млн грн.
Якогось пропорційного обчислення ліміту за час перебування у групі 2 (січень-березень) ПКУ не передбачає. Є лише перерахований ліміт для єдинника, який визначається для відповідної групи платників ЄП пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, впродовж яких платник ЄП не застосовував спецгрупу ЄП (пп. 91.4.3 підрозд. 8 Перехідних положень ПКУ). Таким часом є:
- січень-березень (3 місяці) у групі 2. Якогось спеціального правила, щоб ліміт групи 2 «виділити» для цих 3-х місяців – у ПКУ немає (наприклад, «1/12» на кожний місяць – такого немає);
- серпень-грудень (5 місяців) у групі 3.
- всього кількість місяців поза спецгрупою – 8 місяців.
Щодо період час у з 01 березня по 02 березня 2023 року (2 дні), то якось вираховувати ліміт «по днях» у ПКУ теж не передбачено. Мова йде лише про «кількість календарних місяців». Отже, кількість місяців поза спецгрупою залишається 8.
«Відповідною групою» для даного єдинника на кінець 2023 року, за який рахується ліміт, є група 3. Тоді сума ліміту для такого єдинника за весь 2023 рік буде:
7 818 900 грн × 8/12 = 5 212 600 грн
Враховуючи, вже отриманий дохід у групі 2, для єдинника залишається «невибраною» сума ліміту для серпня-грудня 2023 року:
5 212 600 грн – 1 200 000 = 4 012 600 грн
Що буде, якщо перевищити дохід по групі
Всі наслідки, які настають за перевищенням ліміту для відповідної групи спрощеної системи оподаткування розкрито у таблиці нижче.
НАСЛІДКИ ПЕРЕВИЩЕННЯ ЛІМІТУ У ФОП-ЄДИННИКА У ЗАЛЕЖНОСТІ ВІД ГРУПИ |
1 група | 2 група | 3 група |
що з єдиним податком: |
до надлімітного доходу застосовується ставка ЄП – 15% (п. 293.8 ПКУ)* |
варіанти обов’язкових подальших дій: |
| - перехід у групу 3;
- або перехід на загальну систему
| перехід на загальну систему |
*обсяг доходу у декларації тоді розбивається на дві частини, а саме: - перша, яка оподатковується ЄП за ставкою 5% (у сумі ліміту), – відображається в ряд. 06 декларації;
- друга, яка оподатковується ЄП за ставкою 15% (сумі перевищення, тобто = весь дохід – ліміт), – у ряд. 07 декларації
|
Зверніть увагу, що сплати єдиний податок на суму перевищення ліміту за ставкою 15% та залишитися у колишній групі єдиного податку ФОП не може. Обов’язково він має обрати з варіантів подальших дій – або вища група, або загальна система. Вибору немає лише у єдинника групи 3, який має стати загальником. Якщо взагалі нічого не обрати – див. про податкові наслідки далі.
Як здійснити «підвищення» податкового статусу роз’яснено у таблиці нижче.
ПЕРЕХІД У ВИЩУ ГРУПУ АБО НА ЗАГАЛЬНУ СИСТЕМУ ПІСЛЯ ПЕРЕВИЩЕННЯ ЛІМІТУ |
перехід у вищу групу (для єдинників груп 1 і 2) | перехід на загальну систему (для єдинників груп 1, 2 і 3) |
- не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу, подати до податкової заяву* (пп. «1» та пп. «2» п. 293.8 ПКУ). У ряд. 5.2 даної заяви слід вказати, з якої групи в яку треба здійснити перехід;
- сплатити щомісячний авансовий внесок за новою ставкою не пізніше 20-го числа першого місяця роботи в новій групі – якщо платник податку перейшов з групи 1 до групи 2 чи навпаки (у групі 2 авансового внеску просто немає);
- зареєструватися платником ПДВ (якщо перехід відбувається з групи 1 чи 2 в групу 3 зі ставкою 3%);
- подати податкову декларацію за період перебування у звітному році у старій «перевищеній» групі ЄП у строки, які встановлені для квартального звітного періоду, тобто впродовж 40 к. днів року, наступного за звітним (це стосується всіх, тобто і тих, хто переходить «на рівень вище» з групи 1 чи 2, хоча декларація за даними групами подається раз на рік)
| - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу, подати до податкової заяву* (пп. «3» п. 293.8 ПКУ). У ряд. 5.5 даної заяви слід вказати дату (період) відмови від застосування спрощеної системи оподаткування (початок кварталу, який слідує за тим кварталом, у якому сталося перевищення ліміту). Серед причин відмови вказується «перевищення протягом календарного року обсягу доходу…»;
- зареєструватися платником ПДВ (якщо на загальній системі вирішено добровільно стати платником ПДВ (див. ст. 182 ПКУ) або в обов’язковому порядку, якщо є перевищення обов’язкового ліміту для реєстрації платником ПДВ – 1 млн грн впродовж останніх 12 місяців, див. п. 181.1 ПКУ);
- подати податкову декларацію за період перебування у звітному році у «перевищеній» групі ЄП у строки, які встановлені для квартального звітного періоду, тобто впродовж 40 к. днів року, наступного за звітним (це стосується всіх, тобто і тих, хто переходить на загальну систему з групи 1 чи 2, хоча декларація за даними групами подається раз на рік)
|
* в порядку та за формою заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, яка затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 |
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Що буде, якщо перевищити ліміт і нічого не робити
Якщо перевищення ліміту виявляють податківці, то тоді після податкової перевірки складається акт, за яким анулюється реєстрація платника ЄП з 1-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому було допущено порушення (п. 299.11 ПКУ). Наслідки такі:
- колишній єдинник вважається загальником з цього часу і за цей час йому донараховуються всі податки за загальною системою оподаткування. У ФОП це ПДФО 18% і військовий збір 1,5% з чистого оподатковуваного доходу (різниця між доходами і витратами);
- нараховуються штраф і податкова пеня за донараховані податки.
Чи можна загальнику стати єдинником, якщо ліміти не дотримуються
Ні. Аби з загальної системи перейти на спрощену, тобто стати єдинником, необхідною умовою є дотримання ліміту для бажаної групи ЄП впродовж календарного року, що передує року майбутнього переходу на ЄП (пп. 298.1.4 ПКУ). Отже, аби стати єдинником, наприклад групи 3 з 01 січня 2024 року, треба мати дохід за попередній рік, тобто 2023 рік, не більше 7 818 900 грн. При цьому порахований цей дохід має бути за правилами ЄП, тобто коли дохід визнається на дату надходження грошових коштів. Навіть, якщо перехід на ЄП планується не з 01 січня 2024 року, а посеред року, наприклад з 01 липня 2024 року, то все одно до уваги береться ліміт попереднього року (у даному разі – дохід 2023 року).
Як рахувати дохід для ліміту єдинника
Наостанок пригадаємо правила ЄП щодо визначення доходу. А вони такі (див. ст. 292 ПКУ):
- враховуються всі отримані доходи у грошовій формі, зокрема у вигляді оплати на банківський рахунок чи готівкою (див. п. 292.1 ПКУ). При цьому дохід рахується за датою отримання коштів. Отриманий аванс – теж дохід;
- дохід визначається без урахування сум ПДВ, – у платників ПДВ;
- сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, – у єдинників 3 групи (абз. 3 п. 292.3 ПКУ);
- при продажу основних засобів юрособами дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких об’єктів (як виняток, віднімається ще залишкова вартість – якщо об’єктами користуватися впродовж 12 місяців).
Також враховуються доходи у натуральній формі:
- товари (роботи, послуги), які були отримані за договорами дарування;
- товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання, але які були використані ним.
У доходах не враховуються:
- поворотна фінансова допомога, яка повертається впродовж 12 к. місяців, суми кредитів, а також кошти, що повертаються при поверненнях товарів та ін.;
- у фізосіб – пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхових виплат та відшкодування, а також доходи, які отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її господарській діяльності (пп. «1» п. 292.1 ПКУ).
Ці правила застосовуються у т.ч. й у ситуації переходу на ЄП для розрахунку доходу та порівняння його з лімітом.
Зверніть увагу, що для цілей ЄП враховується саме дохід, а не прибуток, тобто доходи на суму витрат на зменшуються. Виняток один – продаж основних засобів після їхнього використання впродовж 12 к. місяців з дня введення в експлуатацію, коли дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких об’єктів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу (див. абз. 2 п. 292.2 ПКУ).
