Платникам єдиного податку треба контролювати, аби їхній річний дохід не перевищив дозволений ліміт. Пояснимо, які наслідки чекають ФОП у 2026 році, як оподаткувати суму перевищення та коли перейти до іншої групи або на загальну систему — у консультації
Якими є ліміти доходу у єдинників для кожної групи
Ліміт доходу у єдинника – це максимальна сума, яка дозволяється для відповідної групи спрощеної системи оподаткування за календарний рік (з 01 січня по 31 грудня). Ліміт доходу для відповідної групи існує як для єдинників – фізосіб-підприємців (ФОП) (групи 1, 2 і 3), так і для юросіб (група 3). Для групи 3 для фізосіб і юросіб ліміти однакові.
Насьогодні ліміти доходів у єдинників 1-3 групи залежні від мінімальної зарплати (МЗП) на 01 січня, яка становить:
- у 2026 році –8647 грн;
- у 2027 році – 9546 грн.
Загальні значення лімітів визначені п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПК). У таблиці нижче наведено пораховані на основі вищенаведених показників МЗП конкретні значення лімітів для кожної з груп єдиного податку (ЄП) для 2026 і 2027 років.
ЛІМІТИ ДОХОДУ ДЛЯ ЄДИННИКІВ 2026-2027 |
1 група (ФОП) | 2 група (ФОП) | 3 група (ФОП і юрособи) |
загальні значення: |
167 МЗП на 01.01 | 834 МЗП на 01.01 | 1167 МЗП на 01.01 |
значення для 2026 року, грн: |
1 444 049 | 7 211 598 | 10 091 049 |
значення для 2027 року, грн: |
1 594 182 | 7 961 364 | 11 140 182 |
Чи має значення розподіл доходу за місяцями (кварталами)
Ні, – у ситуації, коли єдинник перебував у відповідній групі з січня по грудень, розподіл доходу помісячно (поквартально) значення не має. Ніякого правила «1/12» річного доходу для кожного місяця – у ПК такого немає. Має значення весь дохід єдинника за рік, а не суми податку за місяцями чи кварталами. Отже, «вибрати» ліміт єдинник може у будь-якому періоді року, а рівномірність доходів по місяцях чи кварталах значення не має. Наприклад, можна вичерпати весь ліміт за перше півріччя, а друге мати «по нулям». Тоді перевищення ліміту немає.
Що буде, якщо перевищити дохід по групі
Всі наслідки, які настають за перевищенням ліміту для відповідної групи спрощеної системи оподаткування розкрито у таблиці нижче.
НАСЛІДКИ ПЕРЕВИЩЕННЯ ЛІМІТУ У ФОП-ЄДИННИКА У ЗАЛЕЖНОСТІ ВІД ГРУПИ |
1 група | 2 група | 3 група |
що з єдиним податком: |
до надлімітного доходу застосовується ставка ЄП – 15% (п. 293.8 ПК)* |
варіанти обов’язкових подальших дій: |
| - перехід у групу 3;
- або перехід на загальну систему
| перехід на загальну систему |
*обсяг доходу у декларації тоді розбивається на дві частини, а саме: - перша, яка оподатковується ЄП за ставкою 5% (у сумі ліміту), – відображається в ряд. 06 декларації;
- друга, яка оподатковується ЄП за ставкою 15% (сумі перевищення, тобто = весь дохід – ліміт), – у ряд. 07 декларації
|
Зверніть увагу, що сплати єдиний податок на суму перевищення ліміту за ставкою 15% та залишитися у колишній групі єдиного податку ФОП не може. Обов’язково він має обрати з варіантів подальших дій – або вища група, або загальна система. Вибору немає лише у єдинника групи 3, який має стати загальником. Якщо взагалі нічого не обрати – див. про податкові наслідки далі.
Як здійснити «підвищення» податкового статусу роз’яснено у таблиці нижче.
ПЕРЕХІД У ВИЩУ ГРУПУ АБО НА ЗАГАЛЬНУ СИСТЕМУ ПІСЛЯ ПЕРЕВИЩЕННЯ ЛІМІТУ |
перехід у вищу групу (для єдинників груп 1 і 2) | перехід на загальну систему (для єдинників груп 1, 2 і 3) |
- не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу, подати до податкової заяву* (пп. «1» та пп. «2» п. 293.8 ПК). У ряд. 5.2 даної заяви слід вказати, з якої групи в яку треба здійснити перехід;
- сплатити щомісячний авансовий внесок за новою ставкою не пізніше 20-го числа першого місяця роботи в новій групі – якщо платник податку перейшов з групи 1 до групи 2 чи навпаки (у групі 3 авансового внеску просто немає);
- зареєструватися платником ПДВ (якщо перехід відбувається з групи 1 чи 2 в групу 3 зі ставкою 3%);
- подати податкову декларацію за період перебування у звітному році у старій «перевищеній» групі ЄП у строки, які встановлені для квартального звітного періоду, тобто впродовж 40 к. днів року, наступного за звітним (це стосується всіх, тобто і тих, хто переходить «на рівень вище» з групи 1 чи 2, хоча декларація за даними групами подається раз на рік)
| - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу, подати до податкової заяву* (пп. «3» п. 293.8 ПК). У ряд. 5.5 даної заяви слід вказати дату (період) відмови від застосування спрощеної системи оподаткування (початок кварталу, який слідує за тим кварталом, у якому сталося перевищення ліміту). Серед причин відмови вказується «перевищення протягом календарного року обсягу доходу…»;
- зареєструватися платником ПДВ (якщо на загальній системі вирішено добровільно стати платником ПДВ (див. ст. 182 ПК) або в обов’язковому порядку, якщо є перевищення обов’язкового ліміту для реєстрації платником ПДВ – 1 млн грн впродовж останніх 12 місяців, див. п. 181.1 ПК);
- подати податкову декларацію за період перебування у звітному році у «перевищеній» групі ЄП у строки, які встановлені для квартального звітного періоду, тобто впродовж 40 к. днів року, наступного за звітним (це стосується всіх, тобто і тих, хто переходить на загальну систему з групи 1 чи 2, хоча декларація за даними групами подається раз на рік)
|
* в порядку та за формою заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, яка затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 |
Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇
Що буде, якщо перевищити ліміт і нічого не робити
Якщо перевищення ліміту виявляють податківці, то тоді після податкової перевірки складається акт, за яким анулюється реєстрація платника ЄП з 1-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому було допущено порушення (п. 299.11 ПК). Наслідки такі:
- колишній єдинник вважається загальником з цього часу і за цей час йому донараховуються всі податки за загальною системою оподаткування. У ФОП це ПДФО 18% і військовий збір 5% з чистого оподатковуваного доходу (різниця між доходами і витратами);
- нараховуються штраф і податкова пеня за донараховані податки.
Чи можна загальнику стати єдинником, якщо ліміти не дотримуються
Ні. Аби з загальної системи перейти на спрощену, тобто стати єдинником, необхідною умовою є дотримання ліміту для бажаної групи ЄП впродовж календарного року, що передує року майбутнього переходу на ЄП (пп. 298.1.4 ПК). Отже, аби стати єдинником, наприклад групи 3 з 01 січня 2027 року, треба мати дохід за попередній рік, тобто 2026 рік, не більше 10091049 грн. При цьому порахований цей дохід має бути за правилами ЄП, тобто коли дохід визнається на дату надходження грошових коштів. Навіть, якщо перехід на ЄП планується не з 01 січня 2027 року, а посеред року, наприклад з 01 липня 2027 року, то все одно до уваги береться ліміт попереднього року (у даному разі – дохід 2026 року).
Як рахувати дохід для ліміту єдинника
Наостанок пригадаємо правила ЄП щодо визначення доходу. А вони такі (див. ст. 292 ПК):
- враховуються всі отримані доходи у грошовій формі, зокрема у вигляді оплати на банківський рахунок чи готівкою (див. п. 292.1 ПК). При цьому дохід рахується за датою отримання коштів. Отриманий аванс – теж дохід;
- дохід визначається без урахування сум ПДВ, – у платників ПДВ;
- сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, – у єдинників 3 групи (абз. 3 п. 292.3 ПК);
- при продажу основних засобів юрособами дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких об’єктів (як виняток, віднімається ще залишкова вартість – якщо об’єктами користуватися впродовж 12 місяців).
Перехід юрособи на єдиний податок: умови та кроки. Як подати заяву і розрахунок доходу, що з ПДВ, які строки звітності, — про все у статті
Також враховуються доходи у натуральній формі:
- товари (роботи, послуги), які були отримані за договорами дарування;
- товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання, але які були використані ним.
У доходах не враховуються:
- поворотна фінансова допомога, яка повертається впродовж 12 к. місяців, суми кредитів, а також кошти, що повертаються при поверненнях товарів та ін.;
- у фізосіб – пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхових виплат та відшкодування, а також доходи, які отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її господарській діяльності (пп. «1» п. 292.1 ПК).
Ці правила застосовуються зокрема й у ситуації переходу на ЄП для розрахунку доходу та порівняння його з лімітом.
Зверніть увагу, що для цілей ЄП враховується саме дохід, а не прибуток, тобто доходи на суму витрат на зменшуються. Виняток один – продаж основних засобів після їхнього використання впродовж 12 к. місяців з дня введення в експлуатацію, коли дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких об’єктів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу (див. абз. 2 п. 292.2 ПК).
