бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Якими видами діяльності може займатися фізособа-підприємець групи 1 єдиного податку, коди КВЕД для групи 1, розмір податку та ЄСВ у ФОП 1 групи, ліміт доходу, як вести облік доходів, чи треба вести облік товарних запасів і застосовувати РРО та інші умови перебування ФОП на групі 1
роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках. При цьому податківці вважають торговим місцем площу, яка відведена для розміщення необхідного для торгівлі інвентарю (вагів, лотків тощо) та здійснення продажу продукції з прилавків (столів), транспортних засобів, причепів, візків (у тому числі ручних), у контейнерах, кіосках, палатках тощо (роз’яснення ГУ ДПС у Херсонській області, а також 107.01.01 ЗІР). Відтак не може на 1-й групі здійснюватися роздрібний продаж товарів в магазині, а також в об’єктах ресторанного господарства, що розташовані на території ринку;
та/або надання побутових послуг населенню. Вичерпний перелік побутових послуг, який має 40 позицій, можна знайти у п. 291.7 ПКУ (такождив. далі). Серед таких послуг ремонт взуття, годинників, шкіряних і хутряних виробів, виготовлення в’язаних трикотажних виробів, ремонт, реставрація та поновлення меблів, перукарські послуги, виготовлення і ремонт ювелірних виробів.
Однак при реєстрації підприємці з заяві про застосування спрощеної системи оподаткування вказують не назви видів побутових послуг з ПКУ, а код за Класифікатором видів економічної діяльності (КВЕД) та відповідну назву звідти. Вони подібні у назвах до тих, які у ПКУ, але не співпадають у точності. Як наслідок, перелік побутових послуг з п. 291.7 ПКУ на практиці не такий уже вичерпний. Так, податківці назви послуг трактують не буквально, а дещо ширше: якщо певний код КВЕД, який відповідає згаданому переліку, включає ще й інші не згадані у переліку види побутових послуг, то їх теж відносять до групи 1 єдиного податку (ЄП). Принаймні так податківці трактують код КВЕД 96.02 «Надання послуг перукарнями та салонами краси», який включає в себе:
миття волосся, підрівнювання та підстригання, укладання, фарбування, тонування, завивання, розпрямлення волосся та подібні види послуг, що їх надають для чоловіків та жінок;
Увага:манікюр, педикюр, макіяж та інші послуги салонів краси розглядаються як побутові послуги населенню, які відповідають умовам 1 групи ЄП, незважаючи на те, що вони не згадуються у ПКУ.
Однак таку ситуацію з «широким» трактуванням побутових послуг групи 1 ЄП скоріше можна вважати винятком, адже пріоритету КВЕД над нормами ПКУ немає, а ПКУ на якісь конкретні коди КВЕД та й узагалі на сам КВЕД не посилається. І буває таке, що один код КВЕД включає в себе і дозволені, і заборонені для спрощеної системи види діяльності. Отже, у невизначених ситуаціях, коли конкретна побутова послуга відсутня у переліку з п. 291.7 ПКУ, варто звернутися за індивідуальною консультацією до ДПС. Така консультація буде діяти саме для того ФОП, який звернувся за роз’ясненням.
Коди КВЕД, які відповідають дозволеним видам діяльності для групи 1 ЄП
Сам КВЕД 2010, який необхідний при заповненні ряд. 5.4 та ряд. 8 заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, можна знайти на сайті Держслужби статистики. Там же є детальні описи цих кодів (які види діяльності належать до кожного коду). Також на сайті ДПС є спеціальний перелік видів діяльності, які можуть обирати ФОП групи 1 ЄП (див. нижче). Однак цей перелік має рекомендаційний характер, так як не є частиною ПКУ. Всі питання про наявність чи відсутність певного кодує, – до податківців (перелік кодів КВЕД вони опублікували ще 2012 року). Пріоритет, як зазначалося, мають норми ПКУ, тому у цьому ж файлі наведений і перелік побутових послуг з п. 291.7 ПКУ, який за час існування ПКУ не змінювався.
ФОП групи 1 ЄП не можуть займатися всіма іншими видами діяльності, які виходять за межі дозволених пп. «1» п. 291.4 ПКУ. Так, ФОП групи 1 ЄП зокрема не можуть:
займатися наданням непобутових послуг;
надавати послуги з надання доступу до мережі Інтернет;
здійснювати оптовий продаж;
здійснювати роздрібний продаж поза ринками;
здійснювати роздрібний продаж у магазинах на ринках чи об’єктах ресторанного господарства;
здійснювати продаж ювелірних і побутових виробів і дорогоцінних металів.
займатися виробничою діяльність.
Крім того, є ще загальні заборони для єдинників всіх груп за п. 291.5 ПКУ. Однак дані види діяльності за визначенням не є роздрібною торгівлею чи побутовими послугами, тому вони вже не відповідають дозволеним видам діяльності групи 1 ЄП у пп. «1» п. 291.4 ПКУ.
Заява про застосування спрощеної системи оподаткування
Для обрання групи 1 ЄП якоїсь спеціальної зави немає, окрім заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, у якій у ряд. 5.1.1 ставиться обрана група 1. Або ж номер групи ставиться у ряд. 5.2 заяви, якщо здійснюється перехід у групу 1 з інших груп ЄП. Бланк заяви про застосування спрощеної системи оподаткування подається за формою, яка затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308. Найбільш зручний варіант подачі заяви – через Електронний кабінет платника податків. Серед інших варіантів – особисто у паперовій формі або ж через ЦНАП під час реєстрації ФОП.
Чи може ФОП групи 1 ЄП мати найманих працівників
Ні, не може. У пп. «1» п. 291.4 ПКУ прямо сказано, що ФОП групи 1 ЄП «не використовують працю найманих осіб».
Який розмір ЄП для ФОП групи 1
Щомісячний розмір ЄП для групи 1 – не більше 10% прожиткового мінімуму для працездатної особи на 01 січня відповідного року. ЄП – це місцевий податок, а тому ставку ЄП на наступний рік встановлюють місцеві ради. На практиці приймають верхню межу, тобто 10%.
Прожиткові мінімуми працездатної особи для 2023 року – 2684,00 грн, а для 2024 року – 3028,00 грн. Отже, щомісячний розмір ЄП для групи 1 ЄП становить для:
2023 року – 268,40 грн (= 2684,00 × 0,1);
2024 року – 302,80 грн (= 3028,00 × 0,1).
Однак є ще один розмір ЄП, який можуть сплачувати єдинники групи 1, – це ЄП за ставкою 15% від доходу. Таке оподаткування застосовується, якщо були порушені умови перебування у групі 1. Наприклад, ЄП за ставкою 15% нараховується з доходу, який отриманий:
понад дозволений для групи ліміт;
з незареєстрованого виду діяльності;
з забороненого виду діяльності;
шляхом негрошової форми оплати (бартером).
Сплата ЄП за ставкою 15% також означає втрату права перебування у групі 1 ЄП та вимушений перехід у вищу групу ЄП чи на загальну систему оподаткування.
У який термін сплачується ЄП для ФОП групи 1
Сплата єдиного податку для групи 1 відбувається раз на місяць, авансом, не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Платити треба навіть коли немає доходу від діяльності (виняток – коли оформлена 30-денна відпустку раз на рік, тоді податок можна за такий місяць не сплачувати, але за умови відсутності доходів під час відпустки).
Також ФОП групи 1 може сплатити ЄП авансовим платежем за кілька місяців, квартал або рік, але не більше, ніж до кінця поточного звітного року.
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Окрім ЄП підприємець 1 групи також сплачує єдиний соціальний внесок (ЄСВ) «за себе», який податком не вважається. Сплата ЄСВ – це основа нарахування страхового стажу та можливість у майбутньому мати отримати соцвиплати, зокрема лікарняні, декретні та пенсію.
ФОП групи 1 розмір бази нарахування ЄСВ визначають самостійно, але є мінімальна база (1 мінімальна зарплата) та максимальна (15 мінімальних зарплат). Відповідно є мінімальний і максимальний ЄСВ. Ставка ЄСВ – 22% від бази нарахування. Отже, маємо загальні формули для розрахунку ЄСВ:
мінімальний ЄСВ за місяць = мінімальна зарплата за відповідний місяць × 0,22;
максимальний ЄСВ за місяць = 15 × мінімальна зарплата за місяць × 0,22.
Тобто ФОП може платити мінімальний ЄСВ або більший, якщо вважає за потрібне. Однак не більше максимального. Більшість ФОП сплачують «за себе» мінімальний ЄСВ.
Значення мінімального та максимального ЄСВ у гривневому вираженні наведені у таблиці нижче. Зверніть увагу, що у 2023 і 2024 роках у ФОП групи 1 є можливість не сплачувати ЄСВ з причини воєнного стану (див. примітку до таблиці нижче).
особи з інвалідністю, які отримують пенсію або соціальну допомогу;
ФОП, які мають основне місце роботи, якщо за них ЄСВ сплатив роботодавець не менше мінімального.
Аналогічні правила звільнення від ЄСВ діють і для інших групи ЄП.
Сплата ЄСВ відбувається за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Звітним періодом є календарний рік, тобто у річній декларації ФОП треба заповнити Додаток 1, який пов’язаний з ЄСВ. Однак, якщо ЄСВ не сплачувався, то й Додаток 1 до декларації не заповнюється.
Ліміт річного доходу для ФОП групи 1 ЄП становить 167 мінімальних зарплат на 01 січня відповідного року. Відтак у гривневому вираженні ліміт доходу для групи 1 складає за:
2023 рік – 1 118 900 грн (= 6700 грн × 167);
2024 рік – 1 185 700 грн (= 7100 грн × 167).
У даних розрахунках 6700 грн і 7100 грн – це відповідно значення мінімальної зарплати на 01 січня 2023 та 01 січня 2024 року.
всі доходи у грошовій формі (готівкою чи безготівково, у т.ч. з використанням електронних грошей), які він отримує за реалізовані товари, роботи, послуги. Дата отримання таких доходів – це дата надходження грошей (так званий касовий метод визначення доходу). Будь-яка отримана передоплата (аванс) – це дохід;
Увага:бартерна форма розрахунку (оплата у негрошовій формі) для ФОП групи 1, як і для всіх єдинників, заборонена п. 291.6 ПКУ.
До доходу ФОП групи 1 не включають отримані таким підприємцем пасивні доходи, а саме (пп. «1» п. 292.1 ПКУ):
проценти;
дивіденди;
роялті;
страхові виплати і відшкодування;
доходи у вигляді бюджетних грантів;
доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в господарській діяльності ФОП. Наприклад, дохід від продажу власних автівки чи квартири.
Відповідь на запитання «Коли використовувати РРО у разі інтернет-торгівлі?» залежить від способів, у які доставляють товар, і варіантів його оплати. Експерт проаналізувала свіже роз’яснення ДПС і доповнила своїми поясненнями
Так, облік доходів треба вести. Однак ведеться він у Книзі обліку доходів довільної форми шляхом помісячного відображення отриманих доходів (абз. 1 п. 296.1 ПКУ). Такий облік доходів може вестися як у паперовому, так і в електронному вигляді. Наприклад, облік доходів можна вести у електронній книзі Excel або просто у зошиті. Однак має бути дотримана умова – треба підбивати щомісячні підсумки. Реєструвати Книгу обліку доходів у ДПС зараз не потрібно.
Чи треба ФОП групи 1 ЄП застосовувати РРО
Ні, єдинники групи 1 звільнені від застосування РРО (п. 296.10 ПКУ). Це єдина група спрощеної системи, яка зараз має таке звільнення. Групи 2-4 зобов’язані застосовувати РРО/пРРО.
Чи треба вести облік товарних запасів у ФОП групи 1 ЄП
Однак ФОП можуть вести будь-який додатковий облік «для себе».
«Відпустка», лікарняний і декрет ФОП 1 групи
Платник ЄП групи 1 має право отримати звільнення від сплати ЄП на один календарний місяць – раз на рік. Таке звільненням називають неофіційно «відпусткою» ФОП. Також звільнитися від ЄП можна на час хвороби, яка підтверджується е-лікарняним, якщо хвороба триває 30 і більше к. днів (п. 295.5 ПКУ). Як правило, ФОП беруть таке звільнення («відпустку») з 01-го по останній день місяця.
Для отримання таких відпусток ФОП повинен подати заяви довільної форми щодо (п. 295.5 ПКУ):
періоду щорічної відпустки. Таку заяву слід подати до початку «відпустки»;
терміну тимчасової втрати працездатності. До такої заяви додаються також витяги з Електронного реєстру листків непрацездатності. Суми ЄП, які були сплачені авансом на період «відпустки» чи лікарняного, зараховуються в рахунок майбутніх платежів з ЄП – про це слід згадати у поданій заяві (п. 295.6 ПКУ).
Однак є одна умова – у період такої «відпустки» або лікарняного ФОП не повинен здійснювати діяльність та отримувати дохід. Якщо такий дохід отримано – його треба декларувати (роз’яснення ДПС 107.01.03 ЗІР). Або ж спробувати документально довести, що це кошти по раніше укладеному договору чи поставленому товару (див. роз’яснення ДПС).
Про Особливості виплати лікарняних для ФОПчитайте у роз’ясненні Пенсійного фонду України (ПФУ) на сайті Кабміну. Оплату лікарняного здійснюють органи ПФУ. У разі хвороби ФОП за рахунок ПФУ сплачуються лікарняні лише з 6-го дня непрацездатності, тобто перші 5 днів лікарняного для ФОП не оплачуються.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
надавати ширший перелік послуг, у т.ч. побутових. Такі послуги можуть надаватися неплатникам ЄП;
здійснювати виробництво та/або продаж товарів;
здійснювати діяльність у сфері ресторанного господарства;
використовувати працю найманих осіб (до 10 осіб);
більший ліміт річного доходу.
Однак група 2 ФОП має й мінуси, серед яких:
більший щомісячний податок;
необхідність РРО/пРРО, якщо здійснюються розрахункові операції, наприклад продаж товарів у магазині;
необхідність обліку товарних запасів, коли використовується РРО/пРРО;
якщо є наймані працівники, то ще й треба вести облік зарплати по ним, сплачувати зарплатні податки і подавати Податковий розрахунок до ДПС (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір і ЄСВ з працівників).
Коли ФОП групи 1 повинен перейти на іншу групу ЄП або на загальну систему
При порушенні умов перебування у групі 1 ЄП ФОП має перейти у вищу групу ЄП або на загальну систему оподаткування (пп. 298.2.3 ПКУ). Серед таких порушень:
