бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Кінець кварталу або року означає одне – треба розраховувати і сплачувати податки. Важливо не потонути в цих всіх звітах, деклараціях та їхніх додатках і бачити головну мету, логічну обумовленість кожного кроку у ланцюжку розрахунків. Дана консультація допоможе розібратися в основних принципах обчислення податку на прибуток
Два типи платників податку на прибуток: з різницями та без них
Податок на прибуток може розраховуватися двома способами: з застосуванням коригування фінансового результату (ФР) на податкові різниці (ПР) та без такого коригування (див. таблицю нижче). ФР при цьому беремо до оподаткування зі Звіту про фінансові результати.
ДВА ВАРІАНТИ ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Умова застосування
Варіант розрахунку
Звітний період
у платника-малодоходника:
дохід платника податку ≤ 40 млн грн
(«малодоходник»)
ФР до оподаткування*× 0,18
календарний рік
у платника-великодоходника:
дохід платника податку >40 млн грн
(ФР до оподаткування ± ПР з розділу ІІІ ПКУ) × 0,18
календарний квартал
* за такого способу розрахунку ФР може бути зменшений також на збитки минулих років, якщо такі є
Отже, обрання варіанту розрахунку залежить від обсягу загального доходу платника податку:
малодоходника. Якщо дохід ≤ 40 млн грн, то у платника податку є вибір: або застосовувати податкові різниці або не застосовувати. Однак рішення він може прийняти тільки 1 раз впродовж безперервної сукупності років в кожному з яких розмір його доходу ≤ 40 млн грн;
великодоходника. Якщо дохід > 40 млн грн, то вибору немає: тільки застосовувати податкові різниці.
Якщо підприємство новостворене, то автоматично обов’язок коригувати ФР настане тільки при перевищенні граничного обсягу в 40 млн грн протягом першого звітного року. Якщо обсяг не перевищено, то при подачі першої декларації підприємство має вказати про своє рішення не застосовувати коригування у спеціальному полі в кінці основної частини декларації.
Аби не припиняти госпдіяльність, бізнес почав встановлювати альтернативні джерела енергії. Місцева влада допомагає сміливцям — частково компенсує вартість обладнання. Як суб’єктам господарювання оподаткувати й облікувати цільові кошти — пояснює експерт
Для розрахунку податку на прибуток треба виконати дії, які наведено у таблиці нижче.
ПОСЛІДОВНІСТЬ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК:
Крок 1
cкладаємо Звіт про фінансові результати
Крок 2
розраховуємо загальний обсяг доходу за звітний період
якщо підприємство не використовує ПР з розділу ІІІ ПКУ:
якщо підприємство використовує ПРз розділу ІІІ ПКУ:
Крок 3
зменшуємо ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є
Крок 3.1
враховуємо ПР
(«+» або «–»)
Крок 3.2
зменшуємо ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є
Крок 4
розраховуємо прибуток
Крок 5
розраховуємо податок на прибуток (множимо прибуток на ставку податку – 18%)
Крок 6
зменшуємо податок на прибуток на авансовий внесок з податку на прибуток, якщо такий був
Звичайно, цей алгоритм спрощений. Ще може бути розрахунок податку на доходи нерезидента (податку на репатріацію) або зменшення суму податку на суму корпоративного податку, сплаченого за кордоном, визначення прибутку від операцій з цінними паперами (читайте у матеріаліЦінні папери: відображаємо в обліку), коригування ФР у звʼязку з наявністю контрольованих операцій і трансфертного ціноутворення.
Приклади рішень щодо податкових різниць
Розглянемо у таблиці нижче деякі ситуації щодо прийняття рішення про різниці.
СИТУАЦІЇ ВИБОРУ ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВИХ РІЗНИЦЬ (ПР)
№ ситуації
значення обсягу доходу
та застосування ПР у попередньому році
рішення по декларації за 2022 р. щодо ПР
2021
2022
1
> 40 млн грн
(підприємство застосовує ПР)
> 40 млн грн
застосовувати – вибору немає
2
> 40 млн грн
(підприємство застосовує ПР)
≤ 40 млн грн
є вибір
3
≤ 40 млн грн
(прийнято рішення не застосовувати ПР)
≤ 40 млн грн
тільки не застосовувати – вибору немає
4
≤ 40 млн грн
(прийнято рішення застосовувати ПР)
≤ 40 млн грн
тільки застосовувати – вибору немає
Як бачимо, якщо в попередньому році (2021) уже було прийнято певне рішення та якщо дохід ці роки підряд не перевищує 40 млн грн, то його змінити не можна.
Для розрахунку податку на прибуток треба мати уже підготовлений Звіт про фінансові результати. Він має бути уже кінцевим, так як буде подаватися разом з декларацією з податку на прибуток як її невід’ємна частина. Для розрахунків використовуємо його робочий варіант – без округлень, так як декларація заповнюється в гривнях, а не в тис. грн.
Якщо використовується форма № 2, то необхідно додати усі доходи, які підприємство одержало за звітний період (але без округлень):
чистий дохід (виручка) від реалізації (ряд. 2000);
інші операційні доходи (ряд. 2120);
дохід від участі в капіталі (ряд. 2120);
фінансові доходи (ряд. 2220);
інші доходи (ряд. 2240).
Весь дохід рахується без непрямих податків (ПДВ, акциз тощо).
При використанні звітності для малих та мікропідприємств береться ряд. 2280 форм № 2-м та 2-мс.
Щоб набути і втримати право не бути платником податку на прибуток, статус неприбуткової організації, переконайтеся, що ваша організація належно зареєстрована, а установчі документи відповідають вимогам підпункту 133.4.1 ПК. Тоді організацію включать до Реєстру. А от щоб у ньому лишитися, дотримуйте вимог, встановлених ПК для діяльності неприбуткових організацій.
Як порахувати фінансовий результат до оподаткування
Дані можна взяти зі Звіту про фінансові результати (без округлень): ФР до оподаткування (ряд. 2290 форми № 2, якщо прибуток, та ряд. 2295, якщо збиток). У спрощеному Звіті малих і мікропідприємств – це ряд. 2290 форм № 2-м, 2-мс.
Приклад 1(розрахунок без податкових різниць).Нехай підприємство має такі показники за 2022 рік:
виручка від реалізації з ПДВ – 1800000 грн, у т.ч. ПДВ – 300000 грн;
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Податкові різниці, на які коригується ФР, визначаються розділом ІІІ ПКУ. Основні з них наведені у таблиці нижче.
ОСНОВНІ ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ
ФРдо оподаткування:
збільшується
зменшується
витрати щодо безповоротної фіндопомоги(БФД) перерахованої неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб), «нульовим» платникам податку, неприбутковим організаціям (при перевищенні ліміту), а також пов’язаним особам платника податку на прибуток, які задекларували податкові збитки за податковий (звітний) рік, який передує отриманню такої БФД (пп. 140.5.10 ПКУ, пп. 140.5.9 ПКУ)
доходи від отримання дивідендів від платників податку на прибуток або платників єдиного податку (пп. 140.4.1 ПКУ)
витрати щодо поворотної фіндопомоги, яка перетворилася на безповоротну внаслідок змін умови договору щодо її повернення або визнання заборгованості по такій допомозі безнадійною (пп. 139.2.1 ПКУ, пп. 140.5.10 ПКУ)
витрати щодо списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.1 ПКУ)
різниці по основним засобам і нематеріальним активам:
витрати щодо амортизації і ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПКУ)
витрати щодо ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПКУ)
витрати з уцінки основних засобів і нематеріальних активів (п. 138.1 та 138.2 ПКУ).
доходи з дооцінки основних засобів і нематеріальних активів у межах колишньої уцінки (п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ)
витрати на амортизацію виробничих основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами бухобліку
витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами п. 138.3 ПКУ, серед яких дотримання мінімально допустимих строків використання
на суму списання дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створення резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним у пп. 14.1.11 ПКУ для безнадійної заборгованості* (пп. 139.2.2 ПКУ)
на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів. При цьому збільшення відбуваються на суму всієї списаної дебіторської заборгованості
різниці за забезпеченнями (крім забезпечення відпускних)
витрати на створення забезпечення щодо відшкодування майбутніх витрат (пп. 139.1.1 ПКУ).
на суму понесених фактично витрат, під які створювалося забезпечення, тобто його використання (пп. 139.1.2 ПКУ)
облік інвестицій за методом участі в капіталі
втрати від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ, пп. 140.5.3 ПКУ)
доходи від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ, пп. 140.5.3 ПКУ)
штрафи, пені, неустойки
штрафи сплачені на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб), у т.ч. платників єдиного податку (102.13 ЗІР)
Приклад 2(розрахунок з податковими різницями).Підприємство має ФР до оподаткування 100000 грн. Протягом звітного 2022 року відбулося:
нарахування резерву сумнівних боргів – 12000 грн;
використання резерву сумнівних боргів – 1000 грн;
нарахування амортизації виробничих основних засобів за правилами бухобліку – 15000 грн (за правилами ПКУ сума та ж сама);
нарахування амортизації невиробничих основних засобів – 1300 грн.
Податкові різниці складають:
12000 – 1000 + 15000 – 15000 +1300 = +12300 грн
Отже, податок на прибуток становить:
(100000 + 12300)×0,18 = 112300 × 0,18 = 20214 грн
Збитки минулих років у розрахунку податку на прибуток
Дане коригування здійснюють всі без винятку платники податку на прибуток: як ті, які коригують свій ФР на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ, так і ні. Воно розглядається ПКУ як податкова різниця, яка також відображається в Додатку РІ декларації з податку на прибуток.
Виходить, що платник податку має право використати збитки минулих років для зменшення прибутку поточного періоду.
Приклад 3 (врахування збитків минулих років). Підприємство з прикладу 2 також мало збиток 25000 грн у минулому році. Тоді податок на прибуток становитиме:
Якщо підприємство виплачує з прибутку дивіденди юрособам до того, як сплатило податок на цей прибуток, то має сплачувати авансовий внесок (для розрахунку використовується Додаток АВ декларації). Сума авансового внеску зараховується в рахунок зменшення податку на прибуток (Додаток ЗП декларації).
Якщо виплачуєте проценти нерезидентам, утримайте з них податок на репатріацію. Для цього враховуйте, які ставки податку застосовують, на які міжнародні договори зважати, а також на те, що існує можливість звільнитися від оподаткування.
Приклад 4(врахування авансового внеску). Підприємство з прикладу 3 також має сплачений авансовий внесок у розмірі 9000 грн у лютому 2023 року. Тоді податок на прибуток становитиме:
