бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Кінець кварталу або року означає одне – треба розраховувати і сплачувати податки. Важливо не потонути в цих всіх звітах, деклараціях та їхніх додатках і бачити головну мету, логічну обумовленість кожного кроку у ланцюжку розрахунків. Ця консультація допоможе розібратися в основних принципах обчислення податку на прибуток
Два типи платників податку на прибуток: з різницями та без них
Податок на прибуток може розраховуватися двома способами: з застосуванням коригування фінансового результату (ФР) на податкові різниці (ПР) та без такого коригування (див. таблицю нижче). ФР при цьому беремо до оподаткування зі Звіту про фінансові результати.
ДВА ВАРІАНТИ ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Умова застосування
Варіант розрахунку
Звітний період
у платника-малодоходника:
дохід платника податку ≤ 40 млн грн («малодоходник»)
(ФР до оподаткування – збитки минулих років) × 0,18
календарний рік
у платника-великодоходника:
дохід платника податку > 40 млн грн
(ФР до оподаткування ± усі ПР з розділу ІІІ ПК**) × 0,18
календарний квартал
* ФР може бути зменшений також на податкові збитки минулих років, якщо такі є. Вони вважаються податковою різницею, яка як у малодоходників, так і великодоходників;
* у т.ч. й збитки минулих років (у великих платників податків є обмеження на суму збитку, який можна віднести впродовж року)
Отже, обрання варіанту розрахунку залежить від обсягу загального доходу платника податку:
малодоходника. Якщо дохід ≤ 40 млн грн, то у платника податку є вибір: або застосовувати податкові різниці або не застосовувати. Однак рішення він може прийняти тільки 1 раз впродовж безперервної сукупності років в кожному з яких розмір його доходу ≤ 40 млн грн;
великодоходника. Якщо дохід > 40 млн грн, то вибору немає: тільки застосовувати податкові різниці.
Якщо підприємство новостворене, то автоматично обов’язок коригувати ФР настане тільки при перевищенні граничного обсягу в 40 млн грн протягом першого звітного року. Якщо обсяг не перевищено, то при подачі першої декларації підприємство має вказати про своє рішення не застосовувати коригування у спеціальному полі в кінці основної частини декларації.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Для розрахунку податку на прибуток треба виконати дії, які наведено у таблиці нижче.
ПОСЛІДОВНІСТЬ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК:
крок 1
скласти Звіт про фінансові результати
крок 2
розрахувати загальний обсяг доходу за звітний період
якщо підприємство не використовує ПР з розділу ІІІ ПК:
якщо підприємство використовує ПР з розділу ІІІ ПК:
крок 3
зменшити ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є
крок 3.1
враховуємо ПР («+» або «–»)
крок 3.2
зменшуємо ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є
крок 4
розрахувати прибуток
крок 5
розрахувати податок на прибуток (множиться прибуток на ставку податку – 18%)
крок 6
зменшити податок на прибуток на авансовий внесок з податку на прибуток, якщо такий був
Звичайно, цей алгоритм спрощений. Ще може бути розрахунок податку на доходи нерезидента (податку на репатріацію) або зменшення суму податку на суму корпоративного податку, сплаченого за кордоном, визначення прибутку від операцій з цінними паперами (читайте у матеріаліЦінні папери: відображаємо в обліку), коригування ФР у звʼязку з наявністю контрольованих операцій і трансфертного ціноутворення.
Приклади рішень щодо податкових різниць
Розглянемо у таблиці нижче деякі ситуації щодо прийняття рішення про різниці.
СИТУАЦІЇ ВИБОРУ ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВИХ РІЗНИЦЬ (ПР)
№ ситуації
значення обсягу доходу та застосування ПР у попередньому році
рішення по декларації за 2024 рік щодо ПР
2023
2024
1
> 40 млн грн (підприємство застосовує ПР)
> 40 млн грн
застосовувати – вибору немає
2
> 40 млн грн (підприємство застосовує ПР)
≤ 40 млн грн
є вибір
3
≤ 40 млн грн (прийнято рішення не застосовувати ПР)
≤ 40 млн грн
тільки не застосовувати – вибору немає
4
≤ 40 млн грн (прийнято рішення застосовувати ПР)
≤ 40 млн грн
тільки застосовувати – вибору немає
Як бачимо, якщо в попередньому році (2023) уже було прийнято певне рішення та якщо дохід ці роки підряд не перевищує 40 млн грн, то його змінити не можна.
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Для розрахунку податку на прибуток треба мати уже підготовлений Звіт про фінансові результати. Він має бути уже кінцевим, адже буде подаватися разом з декларацією з податку на прибуток як її невід’ємна частина. Для розрахунків використовуємо його робочий варіант – без округлень, бо декларація заповнюється в гривнях, а не в тис. грн.
Якщо використовується форма № 2, то необхідно додати усі доходи, які підприємство одержало за звітний період (але без округлень):
чистий дохід (виручка) від реалізації (ряд. 2000);
інші операційні доходи (ряд. 2120);
дохід від участі в капіталі (ряд. 2120);
фінансові доходи (ряд. 2220);
інші доходи (ряд. 2240).
Весь дохід рахується без непрямих податків (ПДВ, акциз тощо).
При використанні звітності для малих та мікропідприємств береться ряд. 2280 форм № 2-м та 2-мс.
Щоб набути і втримати право не бути платником податку на прибуток, статус неприбуткової організації, переконайтеся, що ваша організація належно зареєстрована, а установчі документи відповідають вимогам підпункту 133.4.1 Податкового кодексу України (за текстом – ПК). Тоді організацію включать до Реєстру. А от щоб у ньому лишитися, дотримуйте вимог, установлених ПК для діяльності неприбуткових організацій.
Як порахувати фінансовий результат до оподаткування
Дані можна взяти зі Звіту про фінансові результати (без округлень): ФР до оподаткування (ряд. 2290 форми № 2, якщо прибуток, та ряд. 2295, якщо збиток). У спрощеному Звіті малих і мікропідприємств – це ряд. 2290 форм № 2-м, 2-мс.
Приклад 1 (розрахунок без податкових різниць). Нехай підприємство має такі показники за 2024 рік:
виручка від реалізації з ПДВ – 1800000 грн, у т.ч. ПДВ – 300000 грн;
Юрособа на загальній системі застосовує податкові різниці, має кредит на обладнання за програмою «Доступні кредити 5–7–9», за якою Фонд розвитку підприємництва компенсує частину відсотків за кредитом. Чи потрібно показувати компенсовані відсотки в додатку РІ до квартальної/піврічної прибуткової декларації?
Податкові різниці, на які коригується ФР, визначаються розділом ІІІ ПК.
ОСНОВНІ ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ
ФР до оподаткування:
збільшується
зменшується
витрати щодо безповоротної фіндопомоги (БФД) перерахованої неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб), «нульовим» платникам податку, неприбутковим організаціям (при перевищенні ліміту), а також пов’язаним особам платника податку на прибуток, які задекларували податкові збитки за податковий (звітний) рік, який передує отриманню такої БФД (пп. 140.5.10 ПК, пп. 140.5.9 ПК)
доходи від отримання дивідендів від платників податку на прибуток або платників єдиного податку (пп. 140.4.1 ПК)
витрати щодо поворотної фіндопомоги, яка перетворилася на безповоротну внаслідок змін умови договору щодо її повернення або визнання заборгованості за такою допомогою безнадійною (пп. 139.2.1 ПК, пп. 140.5.10 ПК)
витрати щодо списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПК (пп. 139.2.1 ПК)
різниці за основним засобам і нематеріальним активам:
витрати щодо амортизації і ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПК)
витрати щодо ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПК)
витрати з уцінки основних засобів і нематеріальних активів (п. 138.1 та 138.2 ПК).
доходи з дооцінки основних засобів і нематеріальних активів у межах колишньої уцінки (п. 138.1 та п. 138.2 ПК)
витрати на амортизацію виробничих основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами бухобліку
витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами п. 138.3 ПК, серед яких дотримання мінімально допустимих строків використання
на суму списання дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створення резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним у пп. 14.1.11 ПК для безнадійної заборгованості* (пп. 139.2.2 ПК)
на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів. При цьому збільшення відбуваються на суму всієї списаної дебіторської заборгованості
різниці за забезпеченнями (крім забезпечення відпускних)
витрати на створення забезпечення щодо відшкодування майбутніх витрат (пп. 139.1.1 ПК).
на суму понесених фактично витрат, під які створювалося забезпечення, тобто його використання (пп. 139.1.2 ПК)
облік інвестицій за методом участі в капіталі
втрати від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПК, пп. 140.5.3 ПК)
доходи від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПК, пп. 140.5.3 ПК)
штрафи, пені, неустойки
штрафи сплачені на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб), у т.ч. платників єдиного податку (пп. 140.5.11 ПК)
Збитки минулих років у розрахунку податку на прибуток
Коригування фінансового результату до оподаткування на збитки минулих років можуть здійснити всі без винятку платники податку на прибуток: як ті, які коригують свій ФР на податкові різниці з розділу ІІІ ПК, так і ні. Воно розглядається ПК як податкова різниця, яка також відображається в Додатку РІ декларації з податку на прибуток.
Виходить, що платник податку має право використати збитки минулих років для зменшення прибутку поточного періоду.
Однак великі платники податків можуть зменшити фінансовий результат до оподаткування лише на частину суми податкових збитків минулих років – до повного їхнього погашення. При цьому правила такі (пп. 14.1.24 ПК):
частина збитків, що можна використати ≤ 50% непогашеної суми податкового збитку минулих податкових (звітних) років;
якщо податкові збитки складають ≤ 10% позитивного об’єкта оподаткування поточного звітного періоду, то обмеження не застосовується й погасити можна 100% суми податкових збитків минулих років.
Приклад 3 (врахування збитків минулих років). Підприємство з прикладу 2 також мало збиток 25000 грн у минулому році. Тоді податок на прибуток становитиме: (100000 + 12300 – 25000)×0,18 = 87300 грн × 0,18 = 15714 грн
Авансовий внесок при виплаті дивідендів
Якщо підприємство виплачує з прибутку дивіденди юрособам до того, як сплатило податок на цей прибуток, то має сплачувати авансовий внесок (для розрахунку використовується Додаток АВ декларації). Сума авансового внеску зараховується в рахунок зменшення податку на прибуток (Додаток ЗП декларації).
Якщо виплачуєте проценти нерезидентам, утримайте з них податок на репатріацію. Для цього враховуйте, які ставки податку застосовують, на які міжнародні договори зважати, а також на те, що існує можливість звільнитися від оподаткування.
Приклад 4 (врахування авансового внеску). Підприємство з прикладу 3 також має сплачений авансовий внесок у розмірі 9000 грн у лютому 2025 року. Тоді податок на прибуток становитиме:
