Наш эксперт подготовил образцы заполнения новых налоговых накладных для аграриев — скачивайте их в консультации, чтоб заполнить без ошибок и зарегистрировать НН без блокировки
Сразу рассмотрим примеры заполнения актуальной формы налоговой накладной (НН) с учетом особенностей аграриев, включая применение аграрной ставки 14%. Идентификатор актуальной формы НН, действующей с 1 августа 2023 года – J/F1201015 (форма была обновлена приказом Минфина от 17.05.2023 № 256, далее – Приказ № 256). Об общих же правилах заполнения всех реквизитов налоговых накладных читайте в материале Порядок заполнения налоговой накладной.
Пример 1 (заполнение налоговой накладной на ставку 14%)
Предприятие ООО «Эдельвейс-Агро» отгрузило 12.06.2024 г. ООО «Осень» овес продовольственный (УКТ ВЭД 1004 90 00 00) в объеме 100 тонн на сумму без НДС 520239,00 грн, цена 5202,39 грн НДС = 520239,00×0,14 = 72833,46 грн (см. графу 11 НН). Следовательно, в такой НН должны быть еще и заполнены:
- строка VIII – всего объемы поставки при экспорте товаров по ставке 14% (код ставки 14). В данном случае это 520 239 грн;
- строка V – общая сумма налога на добавленную стоимость по ставке 14%, то есть 72 833,46 грн.
Если поставлялось несколько видов номенклатуры продукции, то строки VIII находятся как сумма данных по строкам с соответствующей номенклатурой поставки по ставке 14%.
Заполненная налоговая накладная приведена ниже.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩
Особенности налоговой накладной и налоговой декларации у аграриев
Особенностями налоговой накладной при использовании ее у аграриев есть:
- существование ставки 14% для продажи некоторых сельскохозяйственных товаров (о них читайте в материале НДС для сельхозпроизводителей: кому, когда и как платить);
- вследствие существования ставки 14% могут возникать сложности по заполнению налоговой накладной из-за округления (читайте дальше).
Каких-либо других нюансов у налоговой накладной сельхозпроизводителей нет. НН у аграриев отныне ничем не отличается от НН других плательщиков НДС, кроме возможного применения пониженной ставки НДС – 14%.
З наступного року має запрацювати новий фінансовий інструмент для кредитування сільгоспвиробників — аграрні ноти. Пояснимо, у чому відмінність між аграрними нотами та аграрними розписками, а також хто з аграріїв і в яких випадках може їх застосовувати
Проблема округлений в налоговой накладной со ставкой 14%
Проблема со округлениями возникает, когда цена на сельскохозяйственную продукцию руководством, менеджерами определяется сразу по НДС. К примеру, продали 100 т овса на общую сумму 593000,00 грн. Это сделка по ставке 14%.
Менеджеры при продаже цену определили именно такую сразу с НДС – 593000 грн, ее согласовали и записали все в договор купли-продажи. Сумму НДС тоже сочли как 72824,56 грн. Это 593 000×0,14/1,14 – 72824,561403 = 72824,5614035 грн.
Вроде бы действия менеджеров правильные. Однако у бухгалтера при заполнении НН возникает проблема. Цена 100 т овса без НДС составляет = 593 000/1,14 = 520 175,4385965 грн. Как следствие, цена 1 т без НДС выходит 5201,754386 грн ≈ 5201,75 грн. Однако по правилам обложения НДС отпускная цена по НДС определяется именно на основе цены без НДС, а не наоборот (см. п. 188.1 НК). Как следствие, отпускная цена в налоговой накладной будет считаться следующим образом:
5201,75 грн × 100 т × 1,14 = 592 999,50 грн
НДС при этом получается: 5201,75 грн×100 т×0,14 = 72824,50 грн
Отклонения между расчетами по НДС получаются: 72824,50 – 72824,56 = –0,06 грн.
Выходит, что следствием определения цены «сверху вниз», а не «снизу вверх» является отклонение в размере НДС, что может закончиться штрафом. Рекомендовать можно только одно – донести до руководства предприятия идею о том, что ценообразование следует проводить от цены без НДС, а не наоборот. Тогда не будет возникать проблема округлений.
Внимание: у плательщиков НДС ценообразование должно быть «снизу вверх», то есть сначала цена без НДС, а потом уже НДС и цена с НДС, а не наоборот.
Данная проблема существует и при ставке 20%, но при ставке 14% она становится более ярко выраженной по чисто арифметическим причинам.
Если же такая проблема с округлениями и возникла, то можно попытаться поставить в цене товара более 2-х знаков после запятой. В нашем примере, если использовать цену 1 т = 5201,754386, проблема исчезает. Чисто технически это при заполнении формы НН можно сделать. Однако такая возможность на сегодняшний день предназначена для цен (тарифов), подлежащих государственному регулированию. В других случаях налоговики все же настаивают на том, что цена должна иметь 2 знака после запятой, то есть быть выражена в гривнах с копейками (см. также абз. 3 пп. «5» п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). Кроме того, в других первичных документах, например расходных накладных и договоре купли-продажи, цена могла уже «пройти» с двумя знаками после запятой. Получится несоответствие между НН и этими документами.
Внимание: более 2-х знаков после запятой в цене товара при составлении в НН – возможен выход из ситуации, но могут быть разногласия с первичкой.
Однако налоговики признают, что указание плательщиком налога цены с более чем 2-мя знаками после запятой нельзя признать нарушением правил заполнения НН или причиной блокировки регистрации (индивидуальная налоговая консультация ГУ ГНС в Полтавской области от 13.12.2019 № 1886/ІПК/16-31-04-01-34). Как бы то ни было, но ситуация расхождения между договором купли-продажи, расходной и налоговой накладной все равно вещь нежелательна и рискованна.
Експерт узагальнив інформацію щодо звітності, яку підприємства мають подавати до територіальних органів комплектування та соціальної підтримки (ТЦК) та органів державної влади в Таблиці
Блокировка налоговых накладных аграриев
НН аграриев блокируют так же, как и другие. Однако это как раз та сфера, где без подачи таблицы данных не обойтись, ведь на входе и выходе разные УКТ ВЭД – это типичное явление.
Обратите внимание также, что за данным ДПС случаи остановки регистрации НН при условии отсутствия таблицы данных плательщика НДС чаще всего встречаются в частности у сельскохозяйственных производителей с такими КВЭД, как 01.42, 15.11 и 15.12.
Особенности налоговой декларации по НДС у аграриев
Очевидно, что если есть особенности НН, то должны быть и налоговой декларации по НДС, которая аграриями составляется по обычной форме. Единственной «аграрной» особенностью налоговых деклараций по НДС остается наличие специальных строчек для отображения данных, связанных со ставкой 14%. К таким строкам относятся:
- ряд. 1.3 – операции продаж, облагаемые по ставке 14%. Используется для отражения налоговых обязательств по НДС;
- ряд. 4.3 – используется для отражения налоговых обязательств по ставке 14% на основе п. 198.5 НК и 199.1 НК (так называемые «компенсирующие» НН);
- ряд. 10.3 – приобретение со ставкой 14%;
- ряд. 11.3 – ввезенные в Украину товары, внеоборотные активы по ставке 14%;
- отдельные колонки для ставки 14% имеются в таблицах 1.1 и 1.2, а также 2.1 и 2.2 Приложения 1, содержащей сведения о суммах НДС, указанных в НН/РК, не зарегистрированных в ЕРНН, и детализацию суммы налогового кредита.
Образец заполнения налоговой накладной для недотационной деятельности
Пример 2. НН для производителя без с/х дотации (две разные ставки НДС)
15.06.2024 (первое событие) сельскохозяйственный товаропроизводитель ООО «Эдельвейс Агро» плательщик НДС получил от покупателя ООО «Зима» (плательщика НДС) предоплату в сумме 12 336 грн (в т. ч. НДС – 1936 грн) на поставку сельхозпродукции, а именно:
- 1000 кг свеклы кормовой по цене 8 грн/кг без учета НДС;
- 600 кг овса семенного по цене 4 грн/кг без учета НДС.
При составлении данной НН следует учесть, что свекла кормовая относится к группе УКТ ВЭД 1214, а овес семенной – в группу УКТ ВЭД 1004. Последний код присутствует в перечне на ставку 14% (п. 541 подраздел. 2 Переходных положений НК). Таким образом, по данной операции применяем в отношении свеклы кормовой НДС в размере 20%, а к семенному овсу — в размере 14%. Следовательно, в графе 8 в НН в одной строке указываем код ставки «20», а в другой – «14».
Объем операций по ставкам 20% и 14% в такой НН считаются отдельно (строки VI и VIII соответственно). НДС также – отдельно (строки III и V).
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩
