бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В 2024 году участникам международной группы компаний, которые имели контролируемые операции, вместе с уже привычным Отчетом о контролируемых операциях обязательно нужно подать уведомление об участии в международной группе компаний за 2023 год. В консультации расскажем о форме этого сообщения, сроках подачи, алгоритме заполнения и штрафах, которые придется платить за неподачу
Уведомление об участии в международной группе компаний: кто подает 2024
Уведомление об участии в международной группе (далее – Уведомление о МГК) в 2024 году представляют все предприятия, которые:
являются плательщиками налога на прибыль;
являются участниками международной группы компаний (МГК);
имели в 2023 году контролируемые операции (см. общий пп. 39.4.2 НК, а для 2023 года – также специальный абз. 4 п. 53 подраздел. 10 Переходных положений НК).
То есть, если подается Отчет о контролируемых операциях (КО) за 2023 год, то с ним участникам МГК еще и нужно обязательно представить упомянутое Уведомление о МГК. Вместе с Отчетом о КО оно является частью отчетности по трансфертного ценообразования (ТЦУ). Уведомление о МГК в электронном кабинете имеет код J1800103 (В реестре есть с 01 августа 2024 года).
Для подачи используется исключительно электронная форма Уведомления о МГК (пп. 39.4.2 НК). Как и для Отчета о КО.
Кому Уведомление об участии в международной группе подавать не нужно
Уведомление о МГК сейчас не нужно подавать тем предприятиям, которые:
вообще не имели в 2023 году контролируемых операций. Даже если такой налогоплательщик является участником МГК (по этому приводу является ИНК ГНС от 22.09.2021 № 3508/ІПК/26-15-07-10-01);
не являются участниками МГК.
Обратите внимание, что ранее было требование подавать Уведомление о МГК вместе с Отчетом о КО всем плательщикам налога на прибыль, имеющим контролируемые операции, – независимо от того, являются ли они участниками МГК. Однако подача Уведомления о МГК минует только участниками таких образований (пп. 39.4.2 НК).
Также не представляют упомянутую отчетность по ТЦУ все неплательщики налога на прибыль, так как у них не может быть контролируемых операций.
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Изменений в форму Уведомления о МГК было немного, а именно:
добавлены новые графы, в которых сообщается о дате получения (утрате) статуса уполномоченного участника МГК (графа 6.1). При этом Порядок № 839 добавлено, что в графе 6.1 указывается дата получения информации о своем назначении уполномоченным участником МГК или дата потери такого статуса. Это поле заполняется, если более одного участника МГК является налогоплательщиком – резидентом Украины и имеются одно или несколько обстоятельств, определенных абз. 5-7 пп. 39.4.10 НК МГК может назначить одного из таких участников уполномоченным на представление Отчета в разрезе стран МГК. О таком назначении уполномоченный участник МГК уведомляет налоговиков путем представления уведомления об участии в МГК, определенного пп. 39.4.2 НК;
уточнены названия граф, то есть внесены чисто правки редакционного характера (это шапка, графы 13, 13.1, 16, 16.1, 17.2, 18.3, 20, 23, 23.1, 25, 25.1, 26.2, 27). Например, было «УВЕДОМЛЕНИЕ», а стало «Уведомление», «Государство (территория) налогового резидентства материнской компании международной группы компаний» заменено на «Юрисдикция (государство, территория) основания (инкорпорации) материнской компании международной группы компаний, если она отличается от юрисдикции (государства, территории) его расположение»;
раздел III был удален полностью («Информация о странах, согласно законодательству которых международная группа компаний не представляет отчет в разрезе стран»);
внесены изменения в соответствие кода роли налогоплательщика МГК (графа 10) кода отчетного статуса МГК (графа 15). Эти коды приведены далее;
Коды соответствия для граф 10 и 15 приведены в таблице ниже.
СООТВЕТСТВИЕ КОДОВ ГРАФ 10 И 15
Код для графы 10:
Коды для графы 15 (отчетный статус МГК)**
описание значения кода*
код роли налогоплательщика МГК
описание значения кода*
СВС701
налогоплательщик является МК МГК
СВС801
Отчет в разрезе стран МГК представляет конечная МК
СВС805
Отчет в разрезе стран МГК не представляется, поскольку не выполняются критерии его представления согласно ПК (совокупный консолидированный доход МГК за предшествующий отчетному финансовый год < 750 млн €);
СВС 809
Отчет в разрезе стран представляет участник МГК в Украине, поскольку выполняется одно из условий согласно абз. 5-7 пп. 39.4.10 НК
СВС702
налогоплательщик уполномочен МК МГК на представление Отчета в разные страны МГК
СВС802
Отчет в разрезе стран МГК представляет уполномоченный участник МГК
СВС709
налогоплательщик является участником МГК, не уполномоченным МК МГК на представление Отчета в разрезе стран МГК
СВС801
Отчет в разрезе стран МГК представляет конечная МК
СВС802
Отчет в разрезе стран МГК представляет уполномоченный участник МГК
СВС 809
Отчет в разрезе стран представляет участник МГК в Украине, поскольку выполняется одно из условий согласно абз. 5-7 пп. 39.4.10 НК
* содержание кодов можно найти в п. 9 Порядка № 839;
**содержание этих кодов можно найти в п. 17 Порядка № 839
Форма Уведомления о МГК приведена ниже (желтым выделены изменения).
Когда подается уведомление об участии в международной группе
Уведомления о МГК подаем вместе с Отчетом о КО в одинаковые сроки, т.е. до 01 октября 2024 года (пп. 39.4.2 НК, п. 53 подразд. 10 Переходных положений НК). Следовательно, за 2023 год Уведомление о МГК можно подать до 30 сентября 2024 (понедельник) включительно. Однако откладывать на последний день подачи Уведомления и Отчета о КО не следует.
Прибутківці-квартальники вчергове мають зосередитись на складанні та поданні декларації з прибутку. Про основні правила подання декларації за три квартали 2024 року поговоримо на вебінарі. Залишайте свої запитання в опитувальнику — ми обов’язково допоможемо з ними розібратися
Перед составлением следует определиться с вопросом, входит ли налогоплательщик в международную группу (МГК).
Критерии существования МГК такие (см. пп. 14.1.1133 НК):
есть не менее 2 особы, которые являются резидентами разных стран;
участники являются юрлицами или образованиями без статуса юрлица (примером партнерства, совместной деятельности и т.п.);
участники группы связаны отношениями владения (примером является наличие постоянного представительства в другой стране) или отношениями контроля (критерии – по МСФО или другие международно признанные стандарты, к которым можно отнести ГААП США). Это означает наличие материнской компании МГК;
подготовкаконсолидированной финансовой отчетностиили обязательность таковой, если один из участников свои акции (корпоративные права) выведет в обращение на фондовом рынке. То есть отсутствие консолидации еще не означает «автоматическое» отсутствие МГК.
В материнскую компанию МГК для целей ст. 39 НК выдвигаются следующие критерии (см. пп. 14.1.1031 НК):
юрлицо прямо или косвенно (!) владеет корпоративными правами других компаний (или фактически контролирует);
доля такого владения корпоративными правами достаточна для включения финансовой отчетностикомпаний МГК в консолидированную финансовую отчетность материнской компании (по МСФО или другим международно признанным стандартам). Или обязательность таковой, если один из участников свои акции (корпоративные права) вывел в обращение на фондовом рынке;
финансовая отчетность материнской компании МГК не подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность никаких других компаний. Это означает, что у материнской компании МГК нет своей материнской компании. Она конечна в цепочке владения корпоративными правами.
Следовательно, понятие МГК тесно связано с понятиями контроля и существенного влияния, являющимися основой определения финансовой отчетности, подлежащей консолидации.
Что такое контроль и существенное влияние
Наличие контроля определяется по критериям с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Четких критериев по части в уставном капитале там нет. Однако можно рекомендовать плательщику, у которого 20% и более доли уставном капитале принадлежит нерезиденту (или наоборот – плательщик сам владеет такой долей у нерезидента) обязательно проанализировать критерии контроля в параграфе 7 МСФО 10 и примерами изложенными в приложениях к настоящему стандарту. Как правило, контроль всегда за доли 50% и более.
Однако для включения в консолидированную финансовую отчетность материнской компании МГК достаточно и отношений существенного влияния (инвестор – ассоциированное предприятие), когда такое включение осуществляется за методом участия в капитале за МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Такие отношения формально не соответствуют определению МГК по пп. 14.1.1133 НК, так как там идет речь о контроле, а не о существенном влиянии. В данном случае, если плательщик является ассоциированным предприятием или имеет ассоциированные предприятия, а также в сложных ситуациях контроля лучше заручиться индивидуальной консультацией от ГНС, или считать его участником МГК (!).
Внимание: в международной группе участники сопряжения отношениями контроля и консолидированной финансовой отчетностью.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Заполнение Уведомления об участии в международной группе
Правила заполнения Уведомление МГК изложено в Порядке № 839, но обратите внимание на ключевое в заполнении – указать в графе 6, входит ли плательщик в МГК:
если входит – ставится код UNC101.В таком случае заполняем весь отчет, в частности, в графе 8 указываем дату последнего дня финансового года, за который МГК готовит консолидированную финансовую отчетность, а в графе 9 – проставляем код UNC201. Если консолидированная отчетность не готовится – код UNC202 (тогда в графе 8 вносятся данные о финансовом году в соответствии с внутренними положениями МГК);
если не входит – ставится код UNC102. В таком случае графы 7.1-11, разделы I и II основной части Уведомления о МГК не должны заполнять. Однако дополнительные объяснения, например относительно нераспространения на налогоплательщика определения «участник международной группы», можно изложить в графе 12. Или другие причины отсутствия МГК. Такие налогоплательщики не обязаны подавать за 2022 год Уведомления о МГК или Отчет в разрезе стран МГК. Данное Уведомление рекомендуем предоставить, если в прошлом году налогоплательщик был участником МГК, чтобы показать изменение статуса.
В обновленной графе 11 приводится информация о совокупном консолидированном доходе МГК за финансовый год, предшествующий отчетному (СКД), в разрезе соответствующих интервалов сумм (эквивалент в евро). При этом в графе 11.1 указывается один из следующих кодов:
UNC 901 – если СКД < 50 млн €;
UNC 902 – если СГД ≥ 50 млн €, но ≤ 750 млн €;
UNC 903 – если СКД > 750 млн. €.
При заполнении Уведомления о МГК также следует воспользоваться разъяснениями от ГНС, а именно:
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Уведомление об участии в международной группе компаний: штраф
За неподачу Уведомления об участии в международной группе компаний можно заработать штраф в размере 50 прожиточных минимумов, это 134 200 грн (= 2684 грн ×50, где 2684 грн – это прожиточный минимум на 01.01.2023). Относительно применения штрафа за неподачу Уведомления о МГК во время военного положения и карантина – да, он применяется.
