Податки із заробітної плати

Утримання із заробітної плати працівників

Податки з заробітної плати 2024 – це ті суми, на які зменшується сума заробітної плати при її виплаті. До них належать:

• податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);
• військовий збір (ВЗ);
• інші неподаткові утримання (аліменти, добровільні відрахування до недержавних пенсійних фондів тощо).

Якщо від нарахованої зарплати (так звана зарплата «брудними») відняти ПДФО, ВЗ, а також інші утримання (якщо такі є), то отримаємо так звану зарплату «чистими» («на руки», «до видачі»).

В основі розрахунків 2024 року мінімальна зарплата 2024 та прожитковий мінімум 2024 з Закону про Держбюджет 2024.

Оплата праці в умовах повітряних тривог і відключення світла

• Як оформити період роботи в екстрених умовах
• Як оплатити час перебування в укритті під час повітряної тривоги
• Як оголосити/припинити простій через відключення світла

Утримання ПДФО із заробітної плати 2024

ПДФО утримують із заробітної плати працівників та прирівняних до неї виплат (лікарняних і дивідендів за привілейованими акціями, тощо) за ставкою 18% (п. 167.1 Податкового кодексу України, далі – ПК). Суму податку рахують за формулою:

ПДФО  = ЗП × 18%

Однак, якщо працівник має право на податкову соціальну пільгу (ПСП), то формула дещо змінюється. У такому випадку із заробітної плати утримують  менше ПДФО:

ПДФО  = (ЗП – ПСП) × 18%

ПСП – це та сума, на яку зменшують базу оподаткування ПДФО при нарахуванні заробітної плати. ПСП встановлюється у розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 01 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 ПК).

Отже, ПСП у 2024 році становить 1514 грн (=3028 грн × 0,5).  Збільшення прожиткового мінімуму протягом року не впливає на ПСП. Працівник має право на ПСП тоді, коли його зарплата за місяць не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1.4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПК). У 2024 р. такий граничний рівень доходу становить 4240 грн (= 3028 грн ×1,4 = 4240 грн). Цю ПСП будемо називати «звичайною».

Окрім «звичайної» ПСП ще є підвищені:

• «соціальні» – 150% ПСП, 200% ПСП;
• «на дітей» – ПСП × кількість дітей віком до 18 років.

Про правила застосування підвищених ПСП шукайте у матеріалі Податкова соціальна пільга. Тут же згадаємо лише про ПСП «на дітей». 

За наявності дітей ПСП та максимальний рівень доходу збільшуються (множаться на кількість дітей), що й показано у таблиці нижче.

Утримання із заробітної плати: як порахувати військовий збір 2024

ВЗ утримують із заробітної плати за ставкою 1,5 %:

ВЗ = ЗП × 1,5%

Щоб розрахувати суму податку, беруть суму нарахованої заробітної плати, без вирахування ПДФО чи ПСП. Утримують ВЗ як з зарплати, так і з прирівняних до неї виплат.

Заробітна плата та аванс

Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%

ПОРАДИ ЕКСПЕРТА + розрахункові приклади

Приклади утримання із заробітної плати працівників ПДФО та ВЗ 2024

Приклад 1 (ПСП відсутня). Оклад працівника 8000 грн. Премія – 3000 грн. За липень 2024 р. він відпрацював 20 робочих днів, або 160 год. 29.07.2024 – відпустка за власний рахунок. Всього кількість робочих днів у липні – 23, а робочих годин – 184 год (в умовах воєнного часу святково-неробочих днів немає). Якщо розраховувати суму авансу:

• оплата за окладом за липень = 8000 грн ÷ 184 × 160= 6956,52 грн;
• зарплата разом з премією за липень: 6956,52 + 3000,00 = 9956,52 грн.

Розрахуємо ПДФО, ВЗ й суму до виплати «на руки»:

• ПДФО = 9956,52 грн ×0,18 = 1792,17 грн (ПСП відсутня, так як 9956,52 грн > 4240 грн);
• ВЗ = 9956,52 грн ×0,015 = 149,35 грн.

Зарплата «на руки»: 9956,52 – 1792,17 – 149,35 = 8015,00 грн.

Сума утримань із заробітної плати склала:

• 1792,17 + 149,35 = 1941,52 грн.

Однак підприємство має заплатити за працівника ще додатково 22 % ЄСВ, тобто 2190,43 грн (= 9956,52 грн × 0,22). Дана сума ЄСВ є нарахуванням на фонд заробітної плати й відноситься до витрат підприємства, а не утримується із заробітної плати працівника. Виходить, що загальна сума витрат підприємства, пов’язаних з працівником складає:

• 9956,52 + 2000 = 11956,32 грн.

Більш детально про ЄСВ – читайте далі.

Приклад 2 (ЗП не перевищує 4240 грн). Працівник з мінімальною зарплатою 8000 грн у липні 2024 р. взяв відпустку за власний рахунок з 01.07.2024 по 17.07.2024 на 18 к. днів та відпрацював 10 днів з 23-х робочих днів у липні.

Нарахована зарплата у розмірі: 8000 грн ÷ 23 × 10 = 3478,26 грн

Працівник має право на ПСП: 3478,26 грн < 4240 грн

ПДФО = (3478,26 – 1514) × 0,18 = 353,57 грн

ВЗ = 3478,26 грн × 0,015 = 52,17 грн (для нарахування військового збору ПСП не застосовується).

Працівник отримає «на руки»: 3478,26 – 353,57 – 52,17 = 3072,52 грн

ЄСВ у даному випадку має бути нарахований з урахуванням мінімальної бази – 8000 грн, тобто маємо:

• 3478,26 грн × 0,22 = 765,22 грн (фактична база);
• (8000 грн – 3478,26 грн) × 0,22 = 994,78 грн (додаткова база ЄСВ).

Загальна сума ЄСВ:

• 765,22 грн + 994,78 грн = 1760 грн (фактична база).

Приклад 3 (ПСП «на дітей»). Працівнику за липень 2024 року нарахували мінімальну зарплату – 8000 грн. Він подав заяву на отримання ПСП, так як має 2-х дітей. Також надав до заяви копії свідоцтв про народження дітей. Так як зарплата 8000 грн ˂ 8480 грн, то застосовуємо ПСП «на дітей» (подвійну ПСП).

Розрахуємо ПДФО та ВЗ, а також зарплату «чистими»:

• ПДФО = (8000 – 2 × 1514) × 0,18 = 894,96 грн;
• ВЗ = 8000 грн × 0,015 = 120,00 грн.

Зарплата «на руки»: 8000 – 894,96 – 120,00 = 6985,04 грн

ЄСВ у даному випадку становить: 8000 грн × 0,22 = 1760 грн.

Зразкова добірка: документи для призначення та виплати лікарняних і декретних

Попри діджиталізацію листків непрацездатності всі етапи, які е-лікарняний проходить на підприємстві, мають бути документально оформлені. Аби не витрачати час на пошуки потрібних зразків – скористайтеся готовими зразками

СКАЧАТИ ЗРАЗКИ ⏩

Як швидко порахувати зарплату «на руки»

У загальному із заробітку працівника утримують 19,5 %: 18% ПДФО і 1,5 % ВЗ. Отже, для отримання зарплати «чистими» достатньо помножити нараховану зарплату на 0,805: 0,805 = 1– (0,18+0,015)

Наприклад, якщо нараховано «брудними»:

• 8000 грн  – «на руки» буде 6440,00 грн (= 8000 грн ×0,805);
• 10000 грн – «на руки» буде 8050,00 грн (= 10000 грн ×0,805);
• 15000 грн – «на руки» буде 12075 грн (= 15000 грн ×0,805).

Про утримання аліментів із зарплати 2024

Окрім податків з зарплати працівника ще можуть утримуватися й певні суми на основі виконавчого листа, постанови виконавця, наказу керівника підприємства або за власною заявою працівника. Наприклад, це можуть бути:

• аліменти;
• відшкодування заподіяної підприємству шкоди;
• профспілкові внески;
• внески до благодійних фондів чи інших громадських організацій;
• погашення банківського кредиту;
• погашення наданої підприємством позики, суди тощо;
• оплата послуг пошти чи банку за переказ коштів (аліментів, внесків, погашення кредиту тощо).

Усі ці утримання, включаючи аліменти, розраховуються уже після утримання податків – ПДФО та ВЗ. Проводить утримання бухгалтер вкінці місяця, а не при виплаті авансу. Позаяк тоді відома вся сума нарахованої зарплати. Законодавство дозволяє утримувати із заробітку працівника не більше 20% додаткових утримань, а в окремих випадках 50% (ч. 1 ст. 128 КЗпП) При утриманні аліментів на неповнолітніх дітей загальний розмір усіх утримань при кожній виплаті зарплати не може перевищувати 70% (ч. 3 ст. 128 КЗпП).

Приклад 4 (утримання профспілкового внеску). За заявою працівника утримується профспілковий внесок 0,5% зарплати. Зарплата працівника 8500 грн.

Рахуємо утримання:

• ПДФО = 8500 грн ×0,18 = 1530 грн;
• ВЗ = 8500 грн ×0,015 = 127,50 грн;
• зарплата без податків «чистими» = 8500 – 1530 – 127,50 = 6842,50 грн;
• профспілковий внесок =  6842,50 грн ×0,005 = 34,21 грн.

Зарплата «чистими» = 6842,50 – 34,21 = 6808,29 грн. 

Приклад 5 (утримання аліментів). За виконавчим листом розмір аліментів встановлений 25% від зарплати працівника. Зарплата працівника 10000 грн. Аліменти утримуються аналогічно профспілковому внеску.

Рахуємо утримання:

• ПДФО = 10000 грн ×0,18 = 1800 грн;
• ВЗ = 10000 грн ×0,015 = 150 грн;
• зарплата без податків «чистими» = 10000 – 1800 – 150 = 8050 грн;
• аліменти  =  8050 грн ×0,25 = 2012,50 грн.

Зарплата «чистими» для виплати працівнику без аліментів = 8050 – 2012,50 = 6037,50 грн. 

Аліменти під час війни: відрахування, облік і звітність

Експерт пояснила: як нарахувати і показати в обліку; із яких виплат утримувати; чи індексувати та як відобразити у звітності

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Оподаткування заробітної плати: нарахування на зарплату ЄСВ 2024

На заробіток працівника роботодавці мають нараховувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ).

ЄСВ – це обов’язковий платіж до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування. ЄСВ – не належить до утримань, Внесок нараховують окремо та сплачує роботодавець за власний рахунок (підприємство, ФОП) як додаткове нарахування на фонд заробітної плати працівників. На суму «чистими» він не впливає (див. таблицю з зарплатним прикладом вище). Сума ЄСВ збільшує витрати роботодавця.

Однак ЄСВ тісно пов’язаний з утриманими ПДФО та ВЗ, так як:

• сплачується разом з ПДФО та ВЗ при виплаті зарплати;
• входить до єдиного звіту з ПДФО та ВЗ. Це Податковий розрахунок сум доходу;
• разом з ПДФО та ВЗ може бути сплачений з через єдиний рахунок у Казначействі.

Увага: з зарплати вираховують 19,5% податків. Однак підприємство ще додатково сплачує 22% ЄСВ.

Нарахування ЄСВ на заробітну плату 2024

Насьогодні діють такі ставки ЄСВ (за основними платниками внеску):

Не нараховують ЄСВ на:

• суму вихідної допомоги при звільненні та інші виплати, що не належать до фонду оплати праці (крім лікарняних і допомоги при вагітності та народженні дитини);
• суму компенсації за невикористану відпустку, якщо її виплачують після звільнення працівника, так як працедавець уже не несе відповідальності перед ПФУ перед працівником після його звільнення. Однак така ситуація є порушенням трудового законодавства, так як нарахування розрахункових при звільненні працівника має відбутися по дату звільнення включно, але не пізніше. 

Перед тим як не нараховувати ЄСВ на певну виплату, краще переконайтеся у тому, що вона є у Переліку № 1170.

З ЄСВ також є мінімальні та максимальні обмеження, які наведено у таблиці нижче.

Увага: мінімальна база ЄСВ не застосовується у таких випадках:

• працівник перебуває у трудових відносинах неповний місяць – прийнятий не в перший робочий день місяця й звільнений не в останній;
• працівник є зовнішнім сумісником;
• нарахування ЄСВ особам з інвалідністю, коли застосовуються знижені ставки ЄСВ (8,41%, 5,5%, 5,3%);
• працівнику за місяць не було нараховано взагалі ніяких зарплатних або прирівняних до них виплат: ні зарплати, ні лікарняних, ні відпускних, ні декретних, тобто нічого. Наприклад, працівник весь місяць був у відпустці за власний рахунок.

У випадку із перехідними відпускними, лікарняними, декретними для визначення бази нарахування ЄСВ потрібно провести помісячний розподіл сум.

Оплата праці фрилансерів

• як оплачувати роботу за різними договорами
• коли фрилансери мають право на лікарняний
• куди сплачувати податки з доходів надомників

Приклад 6 (нарахування ЄСВ 2024). Розрахунок ЄСВ у залежності від ситуації буде таким (липень 2024):

• працівник 1 — нарахована зарплата 8000 грн. ЄСВ = 8000 грн × 0,22 = 1760 грн;
• працівник 2 (особа з інвалідністю) — нарахована зарплата 8000 грн. ЄСВ = 8000 грн ×0,0841 = 672,80 грн;
• працівник 3 (максимальна база ЄСВ) — нарахована зарплата 105 000 грн. ЄСВ = 100500 грн ×0,22 = 22110 грн. Різниця між зарплатою та максимальною базою становить 4500 грн (= 105000 – 100500) й ЄСВ не обкладається;
• працівник 4 (неповний робочий час, 0,5 ст., штатний) — нарахована зарплата 5900 грн. ЄСВ = 5900×0,22 + 600×0,22 = 1298 × 22 = 1430 грн;
• працівник 5 (відпустка за власний рахунок 2 тижні) — нарахована зарплата 3900 грн. ЄСВ = 3900 ×0,22 + (8000–3900)×0,22 = 858 + 902 = 1760 грн;
• працівник 6 (сумісник, зовнішній) — нарахована зарплата 3000 грн. ЄСВ = 3000 грн ×0,22 = 660 грн;
• працівник 7 (звільнений з 10.07.2024) — нарахована зарплата 3500 грн. ЄСВ = 3500 грн ×0,22 = 770 грн (мінімальна база не застосовується, так як у цьому місяці було звільнення);
• працівник 8 (весь липень, з 01.07.2024 по 31.07.2024, у відпустці за власний рахунок) — нарахована зарплата 0 грн. ЄСВ = 0 грн;
• працівник 9 (весь липень відпустка за власний рахунок + премія) — працівнику нарахували річну премію 3000 грн, іншої зарплати не було. ЄСВ = 3000×0,22 + (8000 – 3000)×0,22 = 660 + 1100 = 1760 грн.

Податки з мінімальної зарплати 2024

Податки для мінімальної зарплати сплачуються так, як і зі звичайної. ПДФО, ВЗ, ЄСВ – винятків немає.

Як звітувати про утриманням із зарплати та ЄСВ у 2024 році

З зарплатних ПДФО, ВЗ та ЄСВ складається єдина податкова декларація – Податковий розрахунок сум доходу. У ньому обов’язково заповнюються:

• основна частина — за загальними даними з ЄСВ;
• Додаток Д1 — з ЄСВ (персоніфіковане нарахування ЄСВ, різниця між мінімальною та фактичною базою, код типу нарахувань і т.д.);
• Додаток 4ДФ — з ПДФО та ВЗ.

Подається Податковий розрахунок протягом 40 к. днів після кінця кварталу.

Коли сплачуються податки з зарплати в Україні

Усі податки мають бути сплачені одночасно з виплатою зарплати. На банки покладено обов’язок контролювати, щоб загальна сума сплачених податків була не менша, ніж ¼ виплачуваної зарплати на картки працівників. Платіжку на зарплату без одночасного сплати ЄСВ, ПДФО та ВЗ банк просто не пропустить. Насьогодні також існує можливість сплачувати ПДФО, ВЗ та ЄСВ через єдиний рахунок у Казначействі (див. також роз’яснення ГУ ДПС України у Дніпропетровській області).

Які податки сплачують за ЦПД у 2024 році

Оподаткування винагороди за договорами цивільно-правового характеру аналогічне зарплаті: ПДФО 18%, ВЗ 1,5% та ЄСВ 22%. Нюансів тільки два:

• застосовувати ПСП не можна, так як дані виплати не є зарплатою;
• у Додатку 4ДФ дані виплати мають інший код («102» замість зарплатного «101»);
• не застосовується мінімальна база ЄСВ. Це значить, що ЄСВ нараховується завжди на фактичну виплату за ЦПД, незважаючи на розмір мінімалки. Тобто виплатили 4500 грн у липні 2024 р. і ЄСВ буде з 4500 грн і все (=4500 грн ×0,22 = 990 грн).

Цивільно-правовий договір (ЦПД)

Маєте разову роботу — залучайте фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. А як їх правильно оформити, як оподаткувати і відзвітувати про винагороду за ЦПД, пояснили у консультації. Також підготували зразки: договору підряду, договору про надання послуг, акту приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт)

П’ять правил складання безпечного цивільно-правового договору

Як порахувати скільки  відсотків вираховують із зарплати при виплаті зарплатного авансу

У вищенаведених прикладах було розглянуто нарахування утримань з усієї суми зарплати за місяць. Такий підхід застосовується для складання податкової звітності. Однак на практиці сума утримань розбивається, як мінімум, на 2 частини:

• перша — сплачується при виплаті зарплатного авансу;
• друга — при виплаті зарплати за 2-гу половину місяця.

Коли минув граничний строк подання звітності з ПДФО та ЄСВ, помилки виправляйте за допомогою Розрахунку типу «Уточнюючий». Як це зробити правильно — розповімо та покажемо на конкретних робочих ситуаціях.

Очевидно, що перша й друга частини мають у сумі зійтися з розрахованими утриманнями за місяць (приклади 1-3), але питання, як розбити їх на частини законодавчо не врегульовано, тому тут можуть бути варіанти. Найчастіше використовуються способи розрахунку, які показано у таблиці нижче.

Обрання того чи іншого способу значення не має, так як у податкову звітність потрапляють лише місячні суми податків, які в обох способах співпадають.

Приклад 7 (розрахунок утримань при виплаті авансу). Працівнику нарахували зарплату 10000 грн, з неї 3500 грн – аванс.

Рахуємо ПДФО, ВЗ та ЄСВ за місяць:

• ПДФО = 10000 грн ×0,18 = 1800 грн;
• ВЗ = 10000 грн ×0,15 = 150 грн;
• ЄСВ =10000 грн ×0,22 = 2200 грн;
• зарплата «чистими» = 10000 – 1800–150 = 8050 грн.

Рахуємо ПДФО, ВЗ та ЄСВ з авансу одним з двох способів, які показані у таблиці нижче.

Довідка-розрахунок на виплату зарплати

Щоразу, коли виплачуєте заробітну плату, маєте сплатити ЄСВ. Причому не менше ніж 1/5 суми зарплати. Інакше банк просто не перерахує грошей або не видасть готівку. Та інколи врятувати може довідка-розрахунок. Тримайте готовий зразок, щоб заповнити її з першого разу

Інструкція із заповнення і подання

Утримання із заробітної плати проводки

Приклад бухгалтерських проведень – шпаргалка для бухгалтера. На останок у таблиці нижче наведемо приклад проведень для уже розрахованої вище зарплати в 10000 грн (за першу половину місяця було виплачено 3500 грн, див. приклад 7, спосіб 1). Працівник нехай буде бухгалтером, тобто належним до адмінперсоналу.

Всього «чистими» працівник отримав 8050 грн, але частинами по 3500 грн та 4550 грн, як і було вище розраховано (проводка № 1 + проводка № 9). Утримання й ЄСВ також були сплачені двома частинами – при виплаті авансу та при виплаті за другу половину місяця.