Расчет себестоимости продукции предприятия

Себестоимость продукции — это посчитанные расходы

Себестоимость продукции – это сумма затрат, связанных с производством определенного вида продукта. Подсчет таких затрат называют калькулированием себестоимости, а бухгалтерский документ, в котором зафиксирован такой расчет, – калькуляцией. Правда, на крупных предприятиях калькулированием часто занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Однако в учете все проводит бухгалтер, у которого участком работы является учет производства.

Несмотря на свою простую идею себестоимость является довольно неоднозначным и переменным показателем, так как при применении различных правил значение себестоимости будет разным. Так, себестоимость одного и того же продукта будет отличаться при изменении элементов учетной политики предприятия:

• методов калькулирования;
• методов списания запасов;
• баз распределения общепроизводственных (косвенных расходов);
• состав постоянных и переменных расходов. Разделение постоянные/переменные затраты достаточно условный и при производственной ситуации может быть изменен;
• состав прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов. Например, затраты на топливо и энергию могут быть как прямыми, так и косвенными, связанными и несвязанными с конкретным продуктом (или объектом калькулирования) – зависит от установленных счетчиков, особенностей технологического процесса и т. п;
• методов амортизации основных средств, определенных сроков их полезного использования, ликвидационной стоимости;
• порядка распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
• стандартов бухгалтерского учета, которые применяются, – национальные или международные.

Кроме правил бухгалтерского (финансового) учета могут применяться и собственно разработанные правила. Тогда получаем так называемую «управленческую себестоимость», то есть себестоимость «для себя». Примером такой себестоимости в управленческом учете – расчет себестоимости на основе переменных затрат, так называемый «директ-костинг». Однако в данном материале рассмотрим больше бухгалтерскую себестоимость, так как она имеет устойчивые правила расчета.

Внимание: себестоимость для целей бухгалтерского и управленческого учета может отличаться, что является вполне нормальной ситуацией.

✅ ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ

• Як підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію
• Як часто та коли проводити інвентаризацію на підприємстві
• Як створити інвентаризаційну комісію
• Як оплачувати роботу з проведення інвентаризації
• Як документувати результати отримані під час інвентаризації
• Відповідальність за несвоєчасно або неякісно проведену інвентаризацію

Зачем нужна бухгалтерская себестоимость

Бухгалтерская себестоимость продукции попадает в показатели финансовой отчетности предприятия:

• Отчета о финансовом состоянии (баланса) – в стоимость запасов, в т. ч. незавершенного производства и готовой продукции;
• Отчета о финансовых результатах – в состав себестоимости реализованной продукции.

Кроме этих отчетов себестоимость важна для плательщиков налога на прибыль, так как себестоимость реализованной продукции влияет на показатель финансового результата предприятия до налогообложения, из Отчета о финансовых результатах. Он переносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль. Как следствие, чем больше себестоимость реализованной продукции, тем меньше финансовый результат и сумма начисленного налога на прибыль.

Кроме составления финансовой отчетности бухгалтерская себестоимость может быть использована и для:

• ценообразование. Обоснование отпускной цены;
• оценки эффективности деятельности предприятия.

Нормативка для расчета себестоимости продукции

Себестоимость продукции определяется бухгалтерами с использованием таких нормативных документов Минфина:

• НП(С)БУ 16 «Расходы» – содержит общие подходы к расчету производственной себестоимости и себестоимости реализации, являются классификации затрат, которые используются в расчете;
• НП(С)БУ 9 «Запасы» – используется по расчету распределения ТЗР и первоначальной стоимости запасов, которые часто являются основной составляющей себестоимости;
• НП(С)БУ 7 «Основные средства» – относительно расчета амортизации, которая является тоже составляющей себестоимости;
• Методические рекомендации по учету запасов, утвердженные приказом Минфина от 10.01.2007 № 2 (далее – Методрекомендации № 2). Содержит в частности вопросы документирования;
• Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвердженные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 № 373 (далее – Методрекомендации № 373). Данный документ отсутствует в свободном доступе. Он содержит составляющие себестоимости по различным отраслям промышленности более детально, чем НП(С)БУ 16.

Ключевой здесь – это НП(С)БУ 16 «Затраты». 

Это если предприятие использует национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета. Если же используются международные, то обращаем внимание, что у МСФО нет отдельного стандарта для себестоимости, поэтому используются общие положения по таким стандартам.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Урегулирован ли вопрос себестоимости в МСФО

Вышеупомянутые стандарты актуальны только для предприятий, использующих национальные стандарты учета. В системе МСФО отдельного стандарта для себестоимости нет, как и детальной классификации расходов, как это сделано в НП(С)БУ 16. Есть лишь те, которые затрагивают отдельные вопросы:

• МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» – представление данных о себестоимости в финансовой отчетности, в частности отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему;
• МСБУ 2 «Запасы» – относительно расчета первоначальной стоимости запасов, ТЗР, а также есть отдельные нормы по себестоимости продукции. Например, это пп. 12-14, пп. 21 МСБУ 2; 
• МСБУ 16 «Основные средства» – относительно расчета амортизации.

Виды себестоимости продукции

Себестоимость бывает разной. В финансовой отчетности используется:

• производственная себестоимость продукции – это та сумма, по которой в балансе предприятия отражаются остатки незавершенного производства и готовой продукции. Она же попадает в Отчет о финансовом состоянии (баланс). Считается на основе абз. 2 п. 11 НП(С)БУ 16. Обратите внимание, что производственная себестоимость включает только расходы непосредственно связанные с производством, например сырье и материалы, затраты на оплату труда рабочих, и не содержит административных, сбытовых или других расходов;
• себестоимость реализованной продукции – равна производственной себестоимости или отличается на сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов, если такие есть. Эта цифра попадает в Отчет о финансовых результатах и участвует в определении прибыли предприятия. Ее состав описан в абз. 1 п. 11 НП(С)БУ 16;
• плановая (нормативная) себестоимость. Себестоимость посчитана по утвержденным нормам расходования сырья, материалов, оплаты труда. Нужна как при планировании производства, так и при использовании метода нормативных затрат для учета готовой продукции (п. 16 НП(С)БУ 9 «Запасы»). 

Внимание: финансовая отчетность не содержит данных о полной себестоимости продукции, так как это уже элемент управленческого учета.

Кроме этого все предприятия на основании данных бухгалтерского учета могут считать еще и так называемую полную себестоимость продукции. Такого показателя в финансовой отчетности и действующих П(С)БУ нет. Его можно отнести к сфере управленческого учета и нужен он для анализа покрытия всех затрат предприятия и расчета общей рентабельности (прибыльности) производства продукции. От производственной себестоимости полная себестоимость отличается тем, что содержит распределение:

• административных расходов;
• расходов на сбыт;
• некоторых других операционных расходов и тому подобное.

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

• Правила зберігання первинних документів
• Нові правила складання та виправлення помилок у первинних документах

Как в бухгалтерском учете определяется производственная себестоимость продукции

По абз. 2 п. 11 НП(С)БУ 16 в состав производственной себестоимости входят такие расходы:

• прямые материальные затраты – это затраты сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, то есть всего того материального, что непосредственно расходуется в процессе производства продукции определенного вида продукта (объекта калькулирования). Обратите внимание, что к материальным расходам относятся и затраты на топливо и энергию на технологические цели, например затраты на электроэнергию, подогрев воды, создание пара и т. д.;
• прямые расходы на оплату труда – это заработная плата непосредственно тех рабочих, которые заняты в цехах производством продукции. Если заработную плату сложно отнести на определенный вид продукта, то общую сумму зарплаты по таким работникам распределяют между производимыми продуктами на основе определенной базы распределения, например человеко-часов, машино-часов, материальных затрат;
• другие прямые затраты – это затраты на единый социальный взнос (ЕСВ) по тем рабочим, которые заняты производством продукции, а также амортизация только тех машин та оборудований, на которых производится продукция, расходы от окончательного и неисправимого брака, а также плата за аренду земельных участков, производственных помещений, оборудования. Кроме того, сюда же относятся потери от недостач, затраты на исправление технологического брака, которого невозможно избежать;
• переменные общепроизводственные расходов – определяются путем распределения общепроизводственных расходов, то есть косвенных расходов (читайте ниже). Косвенные затраты в отличие от прямых нельзя прямым образом связать с определенным продуктом (объектом затрат), который производит предприятие, например расходы на отопление, водоотведение, амортизацию, охрану всего производственного здания, где производятся различные виды продукции;
• постоянные распределенные общепроизводственные расходы – определяются путем распределения общепроизводственных расходов (читайте ниже).

Внимание: косвенные затраты – (они же – накладные расходы, общепроизводственные расходы) — это затраты, которые сложно связать с определенным видом производимого продукта, так как они касаются всех или нескольких продуктов, являются достаточно общими.

Кроме этого, производственную себестоимость уменьшают на стоимость:

• возвратных отходов. На них, например, уменьшаются прямые материальные затраты (п. 11 НП(С)БУ 16);
• сопутствующей продукции, которая реализуется или используется на самом предприятии.

Более детальный состав компонентов производственной себестоимости есть у п. 11 НП(С)БУ 16.

Учет всех компонентов производственной себестоимости продукции ведется на счете 23 «Производство». Вспомогательным является счет 91 «Общепроизводственные расходы», из которого такие расходы по специальным правилам распределяются на упомянутый счет 23 и субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Внимание: перечень постоянных и переменных расходов, прямых и косвенных расходов должен быть утвержден в учетной политике предприятия.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Учет производственной себестоимости в бухгалтерских проводках

Пример 1. Учет формирования производственной себестоимости продукции. Предприятие осуществляет производство 3-х видов продуктов (А, Б, В) в 3-х различных цехах. В бухгалтерских проводках данный процесс выглядит так, как приведенный в таблице ниже.

Внимание: счет 23 «Производство» собирает данные о производственной себестоимости продукции.

Что такое распределение общепроизводственных расходов в учете себестоимости

Общепроизводственные расходы – это те затраты, которые невозможно прямым образом связать с производством конкретного продукта. Например, расходы на отопление целого производственного здания, в котором производятся различные виды продуктов, его охрану, освещение и тому подобное. Полный состав общепроизводственных расходов можно найти в п. 15 НП(С)БУ 16. Они собираются в бухгалтерском учете на одноименном счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Для того, чтобы отнести их на себестоимость в конце месяца сумму общепроизводственных расходов:

• разбивают на переменные и постоянные расходы. Перечень переменных и постоянных расходов предварительно должен быть утвержден в приказе об учетной политике или Положении о калькулировании на данном предприятии. Переменные издержки зависят от объема производства, постоянные – нет. Пример постоянных затрат-охрана помещения, амортизация здания, оборудование и тому подобное;
• переменные затраты сразу делят по определенной базе между продуктами, которые были произведены, то есть относят их на счет 23 «Производство». Или сначала между цехами, а потом между продуктами – все зависит от конкретного предприятия и особенностей производственного процесса. Примерами баз распределения являются прямые затраты на оплату труда, затраты на амортизацию, прямые материальные затраты. Также в качестве базы могут использоваться и натуральные показатели, например, площадь помещений (подходит для распределения между цехами), показатели счетчиков, килограммы продукции, машино-часы, машино-человека, амортизация оборудования и т. д;
• постоянные затраты распределяют тоже между продуктами, то есть относят их на счет 23 «Производство». Исключение-ситуация, когда фактическая мощность производства меньше нормальной. В таком случае между продукцией распределяют лишь часть постоянных расходов, а остальное попадает на субсчет 901 «себестоимость реализованной готовой продукции». Пример с таким распределением есть в Приложении 1 к НП(С)БУ 16. 

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Нормальная мощность – это средний объем производства предприятия в течение нескольких лет. НП(С)БУ 16 не уточняет сколько лет брать в расчет данного показателя. Если этот показатель уменьшить, то распределять постоянные общепроизводственные расходы на реализованные и нереализованные будет не нужно. Некоторые предприятия вообще поступают проще – распределяют сразу все общепроизводственные расходы, не деля их на постоянные и переменные. Это несколько не соответствует НП(С)БУ, но разница может быть несущественна, если предприятие функционирует, не теряет объемы производства и не простаивает.

Внимание: нормальная мощность – это средний объем производства. Показатель рассчитывается на основе данных за несколько лет.

Пример 2. Распределение общепроизводственных расходов. Предприятие из примера 1 как базу распределения использует прямые расходы на оплату труда.

Подводим итоги:

• сумма общепроизводственных расходов – 225500 грн. Это обороты по Дт счету 91: 180000 + 25000 + 20000 + 500 = 225500 грн;
• прямые расходы на оплату труда по цеху 1 – 100000 грн;
• прямые расходы на оплату труда по цеху 2 – 200000 грн;
• прямые расходы на оплату труда по цеху 3 – 300000 грн;
• общая сумма расходов на оплату труда по цехам 1-3 – 600000 грн (=100000 + 20000 + 300000).

Определяем коэффициенты распределения:

• удельный вес цеха 1 в общих прямых затратах на оплату труда: 0,1667 (= 100000/60000);
• удельный вес цеха 2 в общих прямых затратах на оплату труда: 0,3333 (=200000/600000);
• удельный вес цеха 3 в общих прямых затратах на оплату труда: 0,5 (=300000/600000).

Считаем, что все общепроизводственные расходы являются постоянными, а объем производства составляет 95% от нормальной мощности. Тогда распределяем 214225 грн (= 0,95×225500). Разницу 11275 грн (=225500 – 214255) относим на расходы периода (субсчет 901). Или же можно воспользоваться методикой из Приложения 1 НП(С)БУ 16 – результат должен быть тот же. 

В свою очередь, распределяем 214225 грн общепроизводственных расходов на себестоимость:

• продукта А: 214225×0,1667 =35711,31 грн;
• продукта Б: 214225×0,3333 = 71401,19 грн;
• продукта В 214225×0,5 = 107112,50 грн;

Проверка расчета: 35711,31 + 71401,19 + 107112,50 = 214225 грн.

В бухгалтерских проводках все это выглядит так, как приведенный в таблице ниже.

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Способы и методы калькулирования

НП(С)БУ 16 содержит лишь перечень статей калькуляции, используемые для распределения расходов, которые входят в состав производственной себестоимости по бухгалтерским счетам и по статьям финансовой отчетности. Однако там нет методики подсчета таких расходов. Способов калькулирования себестоимости продукции существует множество и связаны они с технологическими особенностями каждого производства. Например, наиболее распространенными способами калькулирования являются:

• разделение общей суммы между изделиями. Общую сумму расходов на все изделия распределяют по между ними по их количеству (= общая сумма / количество изделий);
• пропорциональный. В отличие от предыдущего используется более сложная базы распределения (человеко-часы, материальные затраты, затраты на оплату труда и тому подобное). Например, затраты между продуктами распределяют пропорционально затраченному времени на производство каждого вида продукта (человеко-часам). Проще всего использовать процентные соотношения между продуктами (см. выше расчет распределения общепроизводственных расходов между продуктами в Примере 2);
• подсчет общей суммы по переделам, процессам (см. выше методы калькулирования);
• исключение себестоимости попутной продукции. Из общей суммы расходов вычитают стоимость покутних продуктов. Такой способ может использоваться в сочетании с другими;
• комбинированный. Сочетание вышеприведенных способов. Практически во всех многосерийных, сложных производствах способ калькулирования комбинированный.

Внимание: бухгалтерская себестоимость – это сводный результат себестоимости с внутрихозяйственного учета, например по заказам, переделам, технологическим процессам.

Способ калькулирования – это организация самого процесса подсчета. Однако сам объект калькулирования тоже можно определить по-разному. Типичными объектами калькулирования являются: изделие, производственный заказ, продукт (полуфабрикат), передел (стадия, фаза).

Метод калькулирования – это выбранный подход к определению объекта калькулирования, которым может быть:

• сразу отдельный продукт. Такое возможно только в достаточно простом и мелком производстве, которое не имеет сложных технологических процессов или продуктов, обработку которых надо сочетать;
• отдельный заказ – в нем может быть и несколько продуктов или одно изделие;
• передел (стадия, фаза) – это технологический этап, на котором получаются определенные промежуточные продукты (полуфабрикаты);
• технологический процесс – определенная операция в серии операций по изготовлению продукта. Например, шлифовка.

Поэтому имеем и различные методы калькулирования, суть которых раскрыта в таблице ниже.

Внимание: объектом затрат (объектом калькулирования) может быть не сам продукт, а заказ (там может быть и несколько продуктов), технологический этап (передел), технологический процесс.

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Отличие фактической и нормативной производственной себестоимости

На практике часто возникает ситуация, когда посчитать производственную себестоимость продукции в момент ее поступления с производства (оприходования) просто невозможно, так как еще:

• не посчитана зарплата рабочих за месяц;
• не распределены общепроизводственные расходы;
• не были распределены ТЗР;
• не посчитана амортизация производственных и общепроизводственных основных средств за месяц и т.д.

Выход из данной ситуации есть - вести учет готовой продукции на основе нормативной себестоимости. Это плановая себестоимость, которая посчитана на основании существующих норм расходования запасов, плановой амортизации, зарплаты и других составляющих. Такой метод учета допускается п. 16 НП(С)БУ 9 «»Запасы«», где он носит название оценки выбытия запасов на основе нормативных затрат. Потом такие такие предприятия по завершению месяца осуществляют корректировку себестоимости продукции, приводя ее к фактической (см. пример 3, а также п. 2.20 Методрекомендаций № 2).

Нормативный метод калькулирования целесообразен для массовых и серийных производств (п. 528 Методрекомендаций № 373).

Внимание: учет по нормативной себестоимости не обязателен.

Однако есть и альтернатива нормативной себестоимости, которая используется некоторыми предприятиями:

• сначала оприходовать продукцию в натуральных показателях (кг, шт, тонны), без стоимостных показателей;
• по завершению места посчитать уже фактическую себестоимость, то есть после распределения ТЗР, общепроизводственных расходов и других необходимых процедур.

Пример 3. Учет по нормативной себестоимости. Предприятие оприходовало:

• продукт А – по нормативной себестоимости 300000 грн. Фактическая – 298211,31 грн; 
• продукт Б – по нормативной себестоимости 400000 грн. Фактическая – 467601,19 грн.

Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости предприятие использует субсчет 261 «Готовая продукция по нормативной оценке», а для учета отклонений – субсчет 262 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». 

Віддай авто дяді… або Військово транспортний обов’язок за Законом № 3633

Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Как оформить расчет производственной себестоимости продукции

Калькуляция – это бухгалтерский документ, которым оформляют расчет себестоимости. Однако он не имеет статуса первичного, так как не содержит сведений ни о какой хозяйственной операции. Это всего лишь подсчет данных, которые собирались на основе первичных документов: расходных накладных, внутренних накладных, лимитно-заборных карточек, ведомостей расчета зарплаты и тому подобное. Такого мнения придерживается и Минфин в своих письмах:

• письмо Минфина от 29.05.2009 г. № 31-34000-10-16/14618;
• письмо Минфина от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246.

Подтверждением операции оприходование готовой продукции с производства на склад может быть только внутренняя накладная на такую операцию.

Калькуляция как документ представляет собой перечень составляющих себестоимости-статей калькуляции. Он произвольный. Однако в п. 305 и приложении 9 методрекомендаций № 373 рекомендованы следующие статьи калькуляции:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• возвратные отходы (вычитаются). Это стоимость остатков сырья и материалов, которые образуются в процессе производства, которые не могут быть использованы по своему назначению из-за полной или частичной потери своих качеств;
• основная и дополнительная заработная плата;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в частности амортизация;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака. Это стоимость окончательно забракованной продукции, затраты на исправление брака и неизбежные технологические потери;
• сопутствующая продукция (вычитается).

Однако вышеприведенные данные статьи являются лишь рекомендацией и утвержденной для всех формы калькуляции не существует, так как это сфера внутреннего учета. Пример калькуляции (бланк) приведен в файле ниже.

СКАЧАТЬ

Также еще есть такие разновидности калькуляции:

• нормативная калькуляция – это калькуляция нормативной себестоимости продукции;
• сводная калькуляция – это расчет по нескольким или всем видам продукции;
• калькуляция определение цены – это калькулирование полной себестоимости, в которой на основе себестоимости и рентабельности определяется отпускная цена.

Пример формы калькуляции для определения цены приведен ниже.

СКАЧАТЬ

Себестоимость продукта в калькуляции считается на калькуляционную единицу. Перечень наиболее распространенных калькуляционных единиц приведен в таблице ниже.

Внимание: калькуляция и бухгалтерские справки – документ для оформления расчета себестоимости, которые составляются в произвольной форме.

Распределение общепроизводственных расходов оформляют бухгалтерской справкой (расчетом) в произвольной форме.

Внимание: каждое предприятие может разрабатывать свои собственные бухгалтерские документы относительно калькулирования и учета производственного процесса, в т. ч. перемещения незавершенного продукта на этапах производства.

Ласкаво просимо до системи «Експертус Головбух»

У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.

Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи

Отримати демодоступ ⚡️

Как в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции за месяц/квартал состоит из таких составляющих:

• производственной себестоимости готовой продукции, которая была продана;
• нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые были понесены в течение месяца / квартала;
• сверхнормативных производственных затрат, если таковые были в течение месяца/квартала. Данный показатель возможен лишь, когда предприятие ведет учета выбытия готовой продукции на основе нормативных затрат.

Такая себестоимость отражается на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Пример 4. Себестоимость реализованной продукции. Предприятие продало весь продукт Б в следующем квартале после его оприходования по производству. Выручка 720000 грн, в т.ч. НДС 120000 грн.

Метод среднего процента отклонений в учете продукции по нормативной себестоимости

Также возможен вариант приближенного списания данных отклонений между фактической и нормативной себестоимостью. Такой метод аналогичен учету ТЗР и торговой наценки (абз. 5 п. 9, п. 22, примеры 1-2 НП(С)БУ 9). Такой подход может быть удобнее, чем тот, который приведен выше в Примере 4, особенно в ситуации, когда продукция и отклонения находятся на двух разных счетах. Выбранный вариант следует описать в приказе об учетной политике.

Пример 5. Списание отклонений себестоимости на основе метода среднего процента отклонений. Предприятие имеет остаток отклонений на начало месяца 5500 грн и остаток продуктов А и Б, которые учитываются по нормативной себестоимости – 58000 грн. Продукта Б было продано на 400000 грн по нормативной оценке.

Тогда с учетом данных примера 3 имеем:

• за месяц отклонение увеличились на 67601,19 – 1788,69 = 65812,50 грн (оборот по Дт субсчета 262);
• готовой продукции поступило по нормативной себестоимости на сумму 400000 + 300000 = 700000 грн (оборот по Дт субсчета 261).

Расчет отклонений до списания после продажи продукта Б:

• средний процент отклонений = (5500 + 65812,50)×100%/(58000 + 700000) = 9,41%;
• отклонение к списанию = 400000 ×0,0941 = 37640 грн.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице ниже.