Общепроизводственные расходы, их учет и распределение

Что такое общепроизводственные расходы

В производственную себестоимость можно включить напрямую далеко не все затраты, связанные с производством. Поэтому различают прямые и косвенные производственные затраты. Это можно объяснить на простом примере со швейным цехом, где производят платья:

• зарплата швеи, единый социальный взнос (ЕСВ) на такую ​​зарплату, использованная ткань – это прямые затраты, так как их легко связать с производством конкретного платья;
• электроэнергия, отопление, водоснабжение, расходы на охрану здания, уборка и т.п. – это косвенные расходы, так как они касаются всех имеющихся изделий. Может быть, и не только лишь в этом цехе, да и в нескольких цехах – все находится в зависимости от того, как стоят счетчики на электроэнергию, отопление, воду. Сюда же можно отнести и расход таких материалов, как нити. Ведь их тоже вряд ли напрямую можно связать с конкретным платьем, так как одни и те же нити могут использоваться для пошива различных изделий.

Косвенные издержки могут быть связаны с производством – общепроизводственные (ОПР), а могут быть связаны и в связи с целым хозяйством, предприятием – общехозяйственные расходы. Последние в бухгалтерском учете почаще называют административными расходами.

В примере со швейным цехом перечисленные косвенные расходы являются примерами общепроизводственных расходов. Кроме них еще можно упомянуть следующие примеры общепроизводственных расходов:

• расходы по управлению цехом или группой цехов, производственных участков и т.д. Это зарплата начальника производства, ЕСВ по ней;
• расходы по охране труда – они касаются каждого, а не конкретного цеха (продукта);
• вывоз отходов;
• амортизация производственного оборудования, если с его помощью производятся различные изделия (если только один конкретный продукт – тогда амортизация может быть и прямыми затратами);
• амортизация самих производственных помещений – при условии, что в таких помещениях производятся разные продукты.

Итак, общепроизводственные расходы – это затраты, которые имеют отношение к производству, но не могут быть напрямую связаны с конкретным изделием, так как касаются нескольких, а то и всех продуктов производства.

Віддай авто дяді… або Військово транспортний обов’язок за Законом № 3633

Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Список общепроизводственных расходов и нормативка по ним

Предприятию требуется перечень общепроизводственных расходов, ведь разделение затрат на прямые/косвенные, производственные/общепроизводственные расходы довольно условно, что можно видеть из приведенных ранее примеров (та же амортизация). Все зависит от конкретного производства, а то и профессионального суждения бухгалтера или экономиста. Разделение лучше закрепить в приказе (положении) об учетной политике. Можно и в отдельном приказе по предприятию или в положении о калькулировании. Ориентировочный перечень общепроизводственных затрат есть в п. 15. НП(С)БУ 16 «Расходы». Кроме того, существуют еще и отраслевые метод рекомендации по формированию себестоимости, среди которых:

• Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, приказ Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373;
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, приказ Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132;
• Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, приказ Минрегионстроя от 31.12.2010 г. № 573;
• Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, приказ Минтранспорта от 05.02.2001 г. № 65;
• Методика расчета стоимости услуги по медицинскому обслуживанию, утвержденная постановлением Кабмина от 07.12.2017 г. № 1075.

Все это указывает на одно – в каждой отрасли, виду деятельности имеется своя специфика определения и распределения ОПР.

Учет ОПР осуществляется на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Переменные и постоянные общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы делятся на:

• переменные – зависят от объемов производства;
• постоянные – не зависят от объемов производства.

Вместе с тем распределение ОПР на переменные и постоянные тоже достаточно условно. К примеру, расходы на оплату труда общепроизводственного персонала можно считать постоянными ОПР, ведь при колебании объемов производства они не изменяются. Однако при сокращении объемов деятельности предприятие может уменьшить (изменить) и такие расходы. То есть предприятие по собственному усмотрению (учитывая экономическую целесообразность) определяет, какие именно расходы относятся к переменным или постоянным ОПР. Перечень таких расходов также закрепляется в учетной политике предприятия. Такое деление нужно для:

• планирование производства;
• прогнозирование деятельности предприятия;
• распределения ОПР.

Следовательно, создавая список общепроизводственных издержек к тому же нужно поделить их на переменные и неизменные.

Нові правила моніторингу податкових накладних із 09.12.2023

🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження
🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження
🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ
🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії
🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації

ОЗНАЙОМТЕСЯ ЗІ ЗМІНАМИ ВЖЕ ЗАРАЗ

Зачем распределять общепроизводственные расходы

ОПР, как переменные, так и постоянные, подлежат распределению между:

• фактическими производственными затратами и текущими затратами на реализацию;
• продуктами, работами, производимыми услугами;
• отдельными цехами, производственными участками.

Осуществляется распределение ОПР, как правило, ежемесячно. Он нужен для:

• учетных целей, то есть составление финансовой отчетности, расчета финансового результата (прибыли/убытка). Распределение ОПР требуется правилами НП(С)БУ подсчета затрат и оценки незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском учете;
• распределения ресурсов между подразделениями. Проведение распределения ОПР дает возможность экономисту определить более энергозатратные, материалозатратные, трудоемкие подразделения и т.д.;
• установление цен (тарифов). Без распределения ОПР и других косвенных затрат невозможно определить себестоимость. Следовательно, невозможно обосновать, какую цену установить на продукт, чтобы она покрывала расходы и выходить в прибыль.

Общепроизводственные расходы и база распределения

Распределение ОПР осуществляется с использованием базы распределения на объекты затрат. Такими базами могут быть, например:

• универсальные: часы труда, прямые затраты на заработную плату производственного персонала, объем деятельности, прямые материальные затраты, общие прямые затраты;
• специфические для отрасли (вида деятельности): количество койко-дней, лабораторных исследований, используемых квадратных метров площади помещений или общее количество медперсонала, пробег в километрах, площади сельскохозяйственных угодий, стоимость основного горючего, площадь для производства отдельных продуктов, поливные площади, масса кормящих кормов и т.п.

Базу распределения также указывают в приказе (положении) об учетной политике или во внутреннем положении о калькулировании и т.д.

Выбранная база распределения должна быть удобной и отражать специфику деятельности конкретного предприятия, производства. Может быть и несколько баз распределения ОПР, например:

• первоначально общая сумма ОПР распределяется между производственными подразделениями (цехами, участками) пропорционально площади/потреблению электроэнергии/койко-местам и т.п.;
• затем между отдельными продуктами данного подразделения пропорционально прямым затратам на оплату труда/машино-часам и т.п.

Такое сложное и поэтапное распределение можно назвать распределением ОПР по схеме «сверху вниз». К примеру, он применяется в упомянутых ранее Методрекомендациях для медучреждений.

ФОП працює з-за кордону: що з доходом та сплатою податків

Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТІВ

Как разделение на переменные и постоянные общепроизводственные расходы влияет на их распределение

Различие в распределении переменных и постоянных ОПР для учетных целей состоит в том, что:

• переменные ОПР всегда относятся и распределяются на производственную себестоимость (в Дт счета 23). Вне зависимости от текущих объемов деятельности;
• постоянные ОПР ­– распределяются на каждый объект с использованием базы распределения при нормальной мощности (абз. 2 п. 16 НП(С)БУ 16). В результате они могут распределяться либо все, либо частично. В последнем случае возникают распределенные постоянные ОПР (относятся на производственную себестоимость, т.е. счет 23 «Производство») и нераспределенные постоянные ОПР (относятся к себестоимости реализации, т.е. 90 «Себестоимость реализации», в зависимости от того себестоимость чего калькулируется).

Итак, разберемся, что же такое нормальная мощность.

Нормальная мощность – что это и зачем

Нормальная мощность – это ожидаемый средний объем деятельности, которого можно достичь при обычных условиях деятельности в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом планируемого обслуживания производства (п. 4, п. 16 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Рассчитанный размер нормальной мощности тоже прописывают в учетной политике или положении о калькулировании и т.д.

Рассчитывая нормальную мощность, следует учитывать, что этот показатель должен отражать ожидаемый объем деятельности предприятия в течение нескольких лет при обычных условиях работы. То есть нормальная мощность – это обычный и достижимый для предприятия показатель, а не максимально возможный объем деятельности.

Внимание: нормальная мощность – это усредненный объем деятельности, к которому предприятие достигает ежегодно.

Выходит, что нормальная мощность – это достаточно условная величина, которую предприятие определяет самостоятельно. Конечно, не «на глазок», а обосновывая это определенными расчетами и технологическими документами.

Однако для самого распределения постоянных ОПР требуется не самая нормальная мощность, а связанные с ней показатели:

1. сумма постоянных ОПР по нормальной мощности (грн) – FС_норм;
2. значение базы распределения при нормальной мощности (штуки, машино-часы, часы, грн и т.д.) –  N_норм;
3. коэффициент (норматив) распределения постоянных ОПР при нормальной мощности – kнорм (= FС_норм ÷ N_норм).

Зачем нужны эти показатели – рассмотрим в алгоритме распределения постоянных общепроизводственных затрат.

Алгоритм распределения постоянных общепроизводственных расходов

Сам алгоритм в НП(С)БУ 16 отсутствует, но его можно воспроизвести по примеру из Приложения 1 к настоящему стандарту. Да, после избрания базы распределения ОПР и вычисления нормальной мощности действуем в следующей последовательности:

1. Рассчитываем коэффициент (норматив) распределения постоянных общепроизводственных затрат (k_норм) на единицу базы распределения (на один человеко-час, одно изделие и т.п.). Для этого постоянные ОПР при нормальной мощности (FC_норм) делим на количество отработанных человеко-часов, количество продукции и т.п. при нормальной мощности (N_норм).
2. Умножаем рассчитанный коэффициент (норматив) для постоянных ОПР (k_норм) на фактическую величину базы распределения за отчетный период (N_факт). В результате получаем условные постоянные ОПР (FC_ум).
3. Определяем фактическую величину постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода (FC_факт). Для этого в общей сумме ОПР (оборот по Дт счета 91) выделяем переменные и постоянные ОПР на основе утвержденного перечня в учетной политике предприятия.
4. Сравним условные постоянные ОПР (FC_ум) и фактические постоянные ОПР отчетного периода (FC_факт). На основе данного сравнения принимаем следующие шаги.

Дальнейшее распределение постоянных ОПР (FC_факт) производим следующим образом:

• Если FCум < FCфакт, то определяем разницу между ними (=FCфакт – FCум). Постоянные ОПР на сумму FCум относим к сумме производственных затрат (счет 23) – это распределенные постоянные ОПР. Разницу между фактическим и условными постоянными ОПР (=FCфакт – FCум)относимся к себестоимости реализации (субсчет 901 или 903 счета 90) – это нераспределенные постоянные ОПР;
• Если FCум ≥ FCфакт, то FCфакт в полной сумме относим к сумме производственных затрат (счет 23). В таком случае все постоянные ОПР становятся распределены, то есть нераспределенные постоянные ОПР отсутствуют.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Последнее условие вытекает из нормы абз. 2 п. 16 НП(С)БУ 16, согласно которой общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных ОПР не может превышать их фактического значения. По сути, распределенные постоянные ОПР – это наименьшая из двух величин FCум, FCфакт.

Распределены постоянные ОПР (сч. 23) = min {FCум, FCфакт}

Нераспределенные постоянные ОПР (сч. 90) = (FCфакт – FCум) ≥ 0

Обычно распределение общепроизводственных расходов оформляется справкой-расчетом в произвольной форме.

Пример 1 (иллюстрация алгоритма распределения проведена по данным на примере Приложения 1 НП(С)БУ 16). Пусть нормальная мощность – 25000 ед. продукции и для нее имеем:

• сумма постоянных затрат при нормальной мощности (FCнорм) – 20000 грн;
• база распределения при нормальной мощности (Nфакт) – 10000 машино-часов;
• коэффициент (норматив) распределения постоянных затрат по нормальной мощности (k) – 2 грн/машиночас (= 20000 грн / 100000 машино-часов).

А теперь рассмотрим две ситуации.

Если Nфакт = 8000 машино-часов, FCфакт = 20100 грн, то последующий расчет будет такой:

• FCум = 8000×2 = 16000 грн;
• FCум < FCфакт;
• FCфакт – FCум = 20100 – 16000 = 4500 грн.

Следовательно, 16100 грн – относим на производственные расходы (счет 23), а остаток 4500 грн становится нераспределенными постоянными ОПР, которые включаем в субсчет 901.

Если Nфакт = 10500 машино-часов, FCфакт = 20200 грн, то последующий расчет будет такой:

• FCум = 10500×2 = 21000 грн;
• FCум > FCфакт.

Следовательно, все фактические постоянные ОПР в размере 20200 грн относим на производственные затраты (счет 23), то есть остатка в виде нераспределенных постоянных ОПР нет.

Как данный расчет оформили в табличной форме можно найти в Приложении 1 НП(С)БУ 16.

Для наглядности изложенного рассмотрим еще Пример 2 с другими цифровыми данными вместе с таблицей распределения.

Общепроизводственные расходы: пример распределения

Пример 2. За месяц предприятие понесло такие постоянные общепроизводственные расходы, как в таблице ниже.

База распределения ОПР — человеко-часы. Нормальная мощность согласно учетной политике предприятия - 5000 человеко-часов. Величина общепроизводственных затрат при нормальной мощности – 83 000,00 грн. Из них:

• переменные - 18 000,00 грн;
• постоянные - 65 000,00 грн.

Фактическая мощность за месяц – 4900 человеко-часов.

При распределении получили FCум < FCфакт, то есть 63 700 грн < 74 378,97 грн. Это значит, что следует выделить нераспределенные постоянные ОПР на сумму разницы 10678,97 грн (= 74378,97 – 63700).

Распределены постоянные ОПР = min {63700, 74378,97} = 63700 грн.

Продаж товару через маркетплейс: договір, розрахунки, облік та оподаткування

Українські суб’єкти господарювання розширюють ринки збуту й активно продають свої товари на закордонних маркетплейсах. Експерти пояснили як правильно задокументувати, облікувати й оподаткувати продаж товарів

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Распределение ОПР показано также в таблице ниже.

Общепроизводственные расходы бухгалтерский учет

В бухгалтерских проводках распределение ОПР на основе данных примера 2 будет выглядеть так, как в таблице ниже.

Списание нераспределенных ОПР, если реализации продукции не было

На практике может возникнуть довольно интересная ситуация: производство было, распределение ОПР сделали, но реализации не было. То есть себестоимость реализуемой продукции отсутствует, но туда есть сумма к распределению части постоянных ОПР (Дт 90 Кт 91). Как здесь быть? Ведь нет не только себестоимости реализуемой продукции, но и дохода от реализации. Если оставить все так, как есть, то у отчетов о финансовых результатах может возникнуть ситуация:

• чистый доход (выручка) = 0 руб.;
• себестоимость реализуемой продукции = –10678,97 грн (по примеру).

Так ли можно?

Так можно. Ведь НП(С)БУ 16 не ставит в зависимость распределение ОПР и реализацию продукции и не содержит каких-либо исключений. Списывать все такие ОПР на счет 23 будет неправильно. Не рекомендуем нарушать НП(С)БУ 16. Если возникли нераспределенные постоянные ОПР, их нужно списывать на счет 90 независимо от факта реализации продукции. В случае если такие ситуации возникают постоянно, то можно рекомендовать пересмотреть показатель нормальной мощности и значение постоянных затрат и базы распределения при нормальной мощности.

Безнадійний податковий борг: як облікувати й оподаткувати

Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Влияет ли распределение общепроизводственных расходов на рентабельность

В долгосрочной перспективе – не влияет. Рентабельность – в общем смысле является отношением прибыли к понесенным расходам или к полученному доходу (выручке). Отнесение нераспределенных ОПР на субсчет 901, конечно, может повлиять на значение рентабельности реализации продукции (=доход от реализации/выручка от реализации), так как уменьшит текущую прибыль. Однако следует обратить внимание на следующие факты:

• это влияние произойдет только при условии, что произведенная продукция осталась на складе. Это означает, что распределенные ОПР остались по факту в стоимости складских запасов продукции и незавершенном производстве;
• это влияние, если и есть, то оно временное. По мере реализации производимой продукции все ОПР в составе производственной себестоимости будут списываться на тот же счет 91 (это Дт 901 Кт 26). То есть, все влияния за несколько периодов компенсируются;
• если у предприятия нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то вообще никакого влияния правил распределения ОПР на себестоимость нет. Такая ситуация возможна у предприятий пищевой промышленности, которые могут произвести и продать полностью весь продукт, изготовленный за этот период. Также это возможно у тех, кто оказывает услуги или занимается выполнением работ;
• сумма нераспределенных ОПР вряд ли настолько значительна, чтобы влиять на показатели рентабельности существенно. Если же она значительна, то следует задуматься о адекватности установленного в учетной политике показателя нормальной мощности.

Внимание: влияние распределения общепроизводственных расходов на рентабельность и финансовый результат есть, но оно не стоит внимания.

Получается, что волноваться влиянием распределения ОПР на рентабельность и финансовый результат не стоит. Все равно по мере реализации продукции он нивелируется.