Медучреждение, если оно является плательщиком НДС, также может получить его бюджетное возмещение. Когда? Тогда, когда есть «минус» по декларации. Как рассчитывается бюджетное возмещение НДС, правила его получения, какие документы следует подать рассмотрим в данной консультации.
⚡️ Медицинский НДС от регистрации плательщиком до решений Level Up
Особенности НДС у медучреждений
Медучреждение само по себе не имеет каких-то особых правил по возмещению НДС. Нет и исключений. Это касается как бюджетников, так и коммунальных неприбыльных предприятий (КНП). Вопрос стоит лишь, является ли вообще медучреждение плательщиком НДС и по тому спектру товаров, работ, услуг, по которому возникает налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС.
В целом медучреждения имеют освобождение от уплаты НДС по пп. 197.1.5 НКУ, которое распространяется на все услуги по здравоохранению, питание в медучреждениях, кроме некоторых исключений. НДС уплачивается по платным услугам, таким как:
- косметологические процедуры;
- массаж;
- проведение медосмотров на получение оружия и водительских удостоверений;
- различного рода экспертизы, проведение медицинских осмотров (подробнее см. пп. 197.1.5 НКУ).
Внимание: «НДС-минус» в декларации – это ситуация, когда налоговый кредит > налоговое обязательство
Кроме того, медучреждение может осуществлять и определенную хозяйственную деятельность, которая вообще не касается здравоохранения. По таким операциям освобождение по НДС не действует, например в ситуациях, когда медучреждение:
- сдает в аренду помещение;
- организовал бизнес, например, открыл центр физического оздоровление (спортивный зал, бассейн и др), кафе, копицентр, платные развлечения (бильярд, настольный теннис и т. д), любая другая деятельность, которая не подпадает под охрану здоровья;
- производит определенные медизделия или лекарственные средства.
В таком случае медучреждение будет иметь не только налоговое обязательство по НДС, но и налоговый кредит по потребленным для предоставления этих услуг, который определяется путем распределения в конце месяца по п. 199.1 НКУ. Например, это налоговый кредит по коммунальным услугам, которые касаются помещения, которое сдается в аренду.
Когда же тогда медучреждение может иметь «НДС-минус»
Учитывая возможные для медучреждения НДС-операции «НДС-минус» в декларации – это редкость, поэтому лучше еще раз все перечислить. Возможно, неправильно был распределен «входной» НДС на помещение, которое сдается в аренду и тому подобное.
Однако «НДС-минус» все же возможен, например в таких ситуациях:
- открытый бизнес, организатором которого является медучреждение, в течение месяца приносил малый доход или вообще не приносил ничего. Однако коммунальные услуги потреблялись и «НДС-минус» здесь вполне возможен;
- медучреждение поставлял собственные разработанные медизделия или лекарственные средства на экспорт. Для экспорта действует ставка НДС 0%, поэтому здесь «НДС-минус» очевиден;
- арендная плата длительное время не пересматривалась, в то время как стоимость коммунальных услуг росла. Какое следствие, налоговый кредит стал превышать налоговые обязательства по услугам аренды;
- существует разница в ставках НДС «на входе» и «на выходе». Например, медучреждение импортировал определенное медизделье, которое не было внесено в Госреестр медтехники, заплатив «импортный НДС» 20%, а затем данный товар был внесен в реестр и был продан на территории Украины по ставке НДС 7%.
Внимание: «НДС-минус» для медучреждения – это редкая ситуация, а потому лучше еще раз все пересчитать и проанализировать его причины
Однако, спешить сразу ставить такой «НДС-минус» на возмещение из бюджета не стоит. Особенно, в первых трех приведенных выше ситуациях. Они все связаны со снижением доходов, по которым возникает налоговое обязательство по НДС. Дело в том, что у медучреждения всегда есть ситуация наличия налогооблагаемых и необлагаемых операций. Поэтому:
- ежемесячно он регистрирует сводные «компенсирующие» налоговые накладные по п. 199.1 НКУ. Обязательство по ним определяется на основании коэффициента (доли) налогооблагаемых операций, который считается по данным прошлого года;
- в конце декабря медучреждение должно осуществить годовой перерасчет НДС на основании п. 199.4 НКУ. И здесь уже берется коэффициент (доля) налогооблагаемых операций по данным текущего года. Как следствие, такого перерасчета «НДС-минус» в приведенных ситуациях должно просто исчезнуть.
Получается, что «НДС-минус» может быть в нескольких декларация посреди года и исчезнуть в декабрьской декларации после пересчета НДС и регистрации расчетов корректировки в ЕРНН.
Внимание: спешить с возмещением НДС медучреждению не стоит. Особенно когда он связан со снижением объемов облагаемой НДС деятельности. Лучше дождаться перерасчета НДС в конце года
Правила возмещения НДС
Теперь насчет правил. Получение возмещения – это по собственному усмотрению медучреждения, то есть дело добровольное (п. 200.7 НКУ). Однако, если не заявить в данном периоде, то в следующем это право может исчезнуть, если «НДС-минус» в строке 19 декларации изменится на плюс. Кстати, заявить можно и не всю сумму «НДС-минуса», а только его часть (разъяснения ДФС 107.17 ВИР).
Для заявления возмещения НДС должны соблюдаться такие условия:
- отсутствие налогового долга. Однако, это не значит, что «НДС-минус» в таком случае «сгорает». В возмещение идет разница «НДС-минуса» и налогового долга. Следовательно, если есть налоговый долг, то сумма «НДС-минуса» просто его уменьшит или погасит полностью. То, что осталось от «НДС-минуса» в таком случае и можно заявить на возмещение из бюджета;
- НДС, который подается на возмещение, уже уплачен. Уплаченный НДС должен быть в сумме налогового кредита поставщикам или в бюджет и только деньгами;
- сумма заявленная на возмещение должна быть в пределах регистрационного лимита на момент подачи декларации. Его сумма указывается в ряд. 19.1 декларации. Лимит можно узнать путем запроса в СЕА за формой J1301206. Он считается системой по формуле п. 2001.3 НКУ.
Наиболее «скользким» условием из приведенных выше является второе. Разберем ее поподробнее.
НДС «на возмещение» уже уплачен – как это
Все это связано с правилом первого события по начислению НДС: медучреждение получило товар и уже имеет право на налоговый кредит, хотя товар еще не уплачен. Такой НДС подавать на возмещение нельзя. Если же товар оплачен авансом, но еще не получен, то дело еще более запутанная: в одном разъяснении налоговики считают, что все можно ждать получение товара не нужно (письмо ДФС от 05.04.2018 г. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ИНК), а в предыдущих – придерживаются совершенно противоположного мнения и требуют факту получения проплаченного товара (письма ДФС от 01.06.2017 г. № 430/6/99-99-12-02-01-15/ИНК и от 05.01.2018 г. № 74/6/99-99-12-02-01-15/ИНК).
Внимание: осторожному налогоплательщику лучше при расчете учитывать налоговый кредит только по завершенным операциям: товар и уплачен, и получен
Что касается судебной практики, то суды вообще считают данное условие незаконным, так как «НДС-минус» считается как разница между налоговым обязательством и всем налоговым кредитом. Например, решение ВАСУ от 31.08.2016 г. № 0670/3064/12.
Итак, ждать ли завершения хозяйственной операции-решать медучреждения. Из осторожности-лучше подождать.
► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА
Способы получения возмещения НДС
Существует 2 варианта зачисления НДС-возмещения от государства (пп. «б» п. 200.4 НКУ) :
- деньгами на заявленный в декларации банковский счет;
- как зачисления налогов, уплачиваемых в государственный бюджет.
Можно также использовать объединенный вариант: часть – на счет, часть – в зачет налогов.
Обращаем внимание, что зачесть «НДС-минус» можно только в счет уплаты общегосударственных налогов и сборов, которые медучреждение практически не платит. Например, это акцизный налог. Однако медучреждение не производит подакцизную продукцию. Есть еще местные налоги (транспортный, налог на землю). Однако по ним медучреждения-КНП могут быть уволены местным советом. Есть еще смешанные (распределяются между местным бюджетом и государственным бюджетом), например налог на прибыль. Однако медучреждения его не платят, так как являются неприбыльными.
Внимание: Специфика медучреждения оставляет лишь один способ получения возмещения НДС – на банковский счет
Получается, что у медучреждений возможен только один вариант – получить бюджетное возмещение на банковский счет.
Алгоритм получения бюджетного возмещения
Для получения возмещения надо выполнить такие действия:
- стр. 19 налоговой декларации по НДС показать отрицательное значение (знак «минус» ставить не надо);
- стр. 19.1 внести в специальное поле сумму лимита и проверить условие соблюдения лимита. Если есть превышение, то указать его в стр. 19.1;
- заполнить стр. 20 по формуле в декларации (это сумма в пределах лимита);
- заполнить стр. 20.2 на сумму уплаченного налогового кредита, заявляемой к возмещению. Для этого нужно составить приложение Д3 (расчет-расшифровка суммы бюджетного возмещения) и приложение Д4 (это заявление, в котором указывается способ получения бюджетного возмещения);
- заполнить ряд. 20.2 декларации. Ряд. 20.2 = стр. 3 табл. 1 приложения Д3;
- заполнить стр. 20.2.1 «на счет налогоплательщика…»;
- заполнить стр. 20.3 – это сумма остатка «НДС-минуса» с стр. 20, которая не подается сейчас на возмещение, например из-за неуплаченной части НДС;
- подать декларацию. На основе информации приложения Д4 медучреждение попадет в Реестр заявлений на возврат сумм бюджетного возмещения.
Что дальше после подачи декларации по заявке на возмещение
После подачи декларации и регистрирования заявления ГНС в течение 30 кал. дней проводит камеральную проверку (кабинетная проверка без выезда). Отсчет времени – от крайнего дня срока подачи декларации. После проверки через 5 операционных дней средства поступят на счет медучреждения.
Завышение суммы возмещения, которое было совершено умышленно, карается штрафом 25% от такого преувеличения (п. 123.2 НКУ).
