Списание основных средств

Списание основных средств в Украине

Ликвидация (она же – списание) основных средств (ОС) бывает 2-х типов:

• по самостоятельному желанию - через непригодность ОС к использованию, невозможности продажи, нецелесообразности его ремонта или улучшения, модернизации и т.д.;
• вынужденная - из-за форс-мажорных обстоятельств. Сюда относятся обстоятельства непреодолимой силы (стихийное бедствие, пожар), а также кража, уничтожение ОС и тому подобное. 

Правила списания основных средств практически такие же как и относительно малоценных необоротных материальных активов (МНМА), так как они являются частью ОС. Бухгалтерские, налоговые последствия и документальное оформление списания практически одинаковые.

Каждая из этих видов списания имеет свои особенности учета. 

Банк проведень: безоплатна передача й отримання товарів

Сведем бухгалтерские и налоговые последствия видов ликвидации к таблице ниже:

Как видим, главное отличие между 2-мя видами ликвидации – платить или нет НДС.

Внимание: списание ОС по самостоятельному решению может повлечь необходимость начислить и уплатить НДС с суммы остаточной стоимости.

Рассмотрим теперь подробнее обе ситуации.

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Добровольное списание основных средств

Как происходит списание основных средств при добровольном списании (ликвидации)? Для оформления списания необходимо:

• привлечь постоянно действующую комиссию по приказу руководителя (та же комиссия, что принимает в эксплуатацию ОС);
• установить причины несоответствия ОС понятию актива;
• зафиксировать решение комиссии в Акте списания основных средств (какими они бывают – см. ниже);
• обосновать неэффективность ремонта (модернизации и т. п). Это можно сделать в самом акте списания ОС, приводя решения/выводы комиссии; 
• добавить к акту ликвидации инвентарную карточку основного средства.

Акты в 2-х экземплярах утверждаются руководителем (один для бухгалтерии, другой для материально ответственного лица).

В целом документальное оформление сделки в добровольной ситуации особой роли не играет, так как НДС все равно надо начислять. Или же надо оформлять как вынужденную ликвидацию ОС (о ней читайте далее).

Внимание: приказ на списание ОС не обязателен. Он не предусмотрен законодательством, а потому достаточно утверждения Акта списания ОС руководителем.

Списание основных средств и НДС

Если предприятие является плательщиком НДС, то тогда в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация, надо:

• определить для ОС обычную (рыночную) цену (ОЦ). Это можно сделать либо путем привлечения оценщика, либо самостоятельно на основе собирания информацию о продаже аналогичных объектов (вырезки из газет, распечатки веб-страниц). Последний вариант налоговиков удовлетворяет;
• сравнить обычную цену (ОЦ) и остаточную стоимость (ОСт). Если ОЦ , то НДС начисляется с ОСт. Если ОЦ > ОСт, то за базу начисления НДС берем ОЦ;
• начислить НДС и включить его в налоговой декларации по НДС того периода, в котором произошла ликвидация;
• составить и зарегистрировать до конца отчетного периода налоговую накладную с типом причины «05», значком «Х» (не выдается покупателю), условным ИНН «400000000000», а в качестве получателя указать самих себя («поставщик» и «получатель» одинаковы). Налоговый номер «Получателя» при этом не заполняется. Табличная часть накладной заполняется в стандартном порядке;
• НДС начисляется только один раз – за п. 189.9 НК. Начислять НДС по причине неиспользования основного средства в хозяйственной деятельности (пп. «г» п. 198.5 НК) в таком случае не требуется;
• зарегистрировать налоговую накладную рекомендуем в общие сроки. То есть, если ликвидация была с 1 по 15 число месяца – регистрация с 16-го по последний день месяца, а если с 16-го по последнее число месяца – регистрация тогда с 1-го по 15 число следующего месяца.

Внимание: добровольная ликвидация ОС у плательщика НДС имеет следствием обязательное начисление и уплату этого налога.

По поводу регистрации налоговой накладной объясним, почему именно рекомендуем такие сроки, так как ситуация четко в НК и налоговиками не урегулирована. Считаем, что альтернативный срок регистрации – в течение 20 календарных дней за последним календарным днем месяца, следующих за месяцем составления накладной, – здесь не подходит. Ведь он применяется к налоговым накладным по п. 198.5 НК з (п. 201.10 НК), а в пп. «г» п. 198.5 НК прямо указано, что он не применяется к хозяйственным операциям с «нашего» п. 189.9 НК. Да и в п. 189.9 НК указано, что такая операция по ликвидации ОС рассматривается как условное поставки, а следовательно, и правила к регистрации следует применить такие же, как для налоговой накладной на продажу ОС. Если с этим не согласны, то следует обратиться за индивидуальной налоговой консультацией к ГНС, если планируется такая ликвидация ОС.

Внимание: ликвидация ОС = условное снабжение (п. 189.9 НК).

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Акт на списание основных средств: какой использовать

Акт списания основных средств применяется в оформлении как добровольного, так и вынужденного списания основных средств. Предприятия могут использовать следующие варианты:

• Акт списания основных средств (частичной ликвидации), который можно взять из Приказа Минфина от 13.09.2016 № 818 (далее – Приказ № 818);
• Акт списания группы основных средств, который из Приказа № 818;
• Акт списания транспортных средств, который из Приказа № 818;
• Акт на списание основных средств форма ОЗ-3. Это тоже традиционный бланк из Приказа Минстата от 29.12.1995 № 352 (далее – Приказ № 352). И хотя приказ утратил силу, но формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные им, могут быть использованы;
• Акт на списание автотранспортных средств форма ОЗ-4. Тоже из Приказа № 352;
• сконструировать собственный бланк, взяв за основу любой из вышеописанных. Однако при этом следует соблюдать требования относительно реквизитов из ч. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV (далее – Закон О бухучете).

Практическими для списания ОС является формы ОЗ-3 и ОЗ-4. Они используются, как правило, и в компьютерных программах для ведения бухгалтерского учета. Относительно приказа № 818-его бланки предназначены для государственного сектора, то есть для бюджетников. Однако в п. 6 Приказа № 815 указано, что его типовые формы по учету и списанию ОС могут применяться юрлицами независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Следовательно, предприятия коммерческого сектора тоже могут ими пользоваться.

Внимание: бланками из Приказа № 818 могут пользоваться и коммерческие предприятия, неприбыльные организации и другие юрлица, а не только бюджетники.

Рекомендуем именно бланки из Приказа № 818, ведь они актуальны и учитывают требования нынешних стандартов бухгалтерского учета (стандарт по учету ОС для госсектора НП(С)БОДС 121 «Основные средства» в целом подобный НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Поэтому их в списке выше и приведено на первом месте.

Бланки на списание ОС по формам ОЗ-3 и ОЗ-4 из приказа № 352 несколько устарели. Их недостатки несущественны, но они таковы:

• содержат реквизиты, которые большинство предприятий не использует, например код нормы амортизационных отчислений. Вряд ли кто кодирует сейчас эти нормы;
• графа для заводского номера. Далеко не все ОС имеют. В бланках из приказа № 818 используется номер паспорта, который более распространен;
• вид и код оборудования. Большинство таких параметров по ОС не создают;
• отсутствует показатель стоимости по ценностям, которые поступают от списания. Есть сумма, но не стоимость. В бланках приказа № 818 есть графа для оценки ценностей, поступающих от списания;
• есть разбивка расходов на ликвидацию по статьям затрат. Опять же лишний реквизит, так как большинство его вообще не заполняют или же это один документ;
• отсутствует показатель ликвидационной стоимости. Хотя у большинства по учетной политике она и нулевая, но данный показатель упоминается в НП (С) БУ 7;
• в оригинале бланков старые единицы измерения (карбованцы) и 90-е годы. Правда, их легко заменить на гривны (это и было сделано в консультации в бланках для скачивания).

В любом случае любой из упомянутых бланков можно настроить «под себя» с соблюдением ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Внимание: бланки из приказа № 818 новее и соответствуют современным бухгалтерским стандартам учета ОС, поэтому можно рекомендовать именно их. Однако старые формы ОЗ-3 и ОЗ-4 тоже в большинстве случаев вполне пригодны к использованию.

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью

Учитывая ситуацию с НДС при списании ОС плательщикам этого налога выгоднее иметь меньшую ОСт на момент списания. Однако осторожно следует быть с отклонением между ЗВ и обычной ценой. Если разница между ними становится очевидной, то риск доначисления НДС налоговиками растет. Доказывать, что и обычная цена, и ОСт равны нулю – не стоит. Ведь у любого актива на момент ликвидации все же существует определенная стоимость. Кроме того, в абз. 2 п. 17 НП(с)БУ 7 «Основные средства» для налоговиков есть хорошая зацепка: если НП достигла нуля, то стандарт требует обязательно определить ликвидационную стоимость. А значит, и должна быть увеличена ЗВ до уровня ликвидационной стоимости и база начисления НДС никак не может быть нулевой.

Внимание: нулевая ОСт – это еще не повод для отсутствия НДС при списании ОС / МНМА.

Безопасным можно быть разве что с МНМА, амортизация которым начисляется по методу 100%. Дело в том, что при МНМА не требуется определение ликвидационной стоимости, а потому их ОС вполне может быть равной нулю. Однако и здесь при желании можно налоговики могут «зацепиться» за упомянутое правило обычной цены. Лучше и здесь обосновать вынужденность ликвидации такого объекта (см. ниже).

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Списание основных средств проводки

Пример 1 (НДС на остаточную стоимость). Предприятие осуществляет списание станка как морально устаревшего и не подпадающего под восстановление. Первоначальная стоимость 120000 грн. Дооценка не проводилась. Ликвидационная стоимость не определялась. Накопленная амортизация 100000 грн. Следовательно, ОСт = 120000 – 100000 = 20000 грн. Рыночную стоимость подобного оборудования достоверно определить невозможно. За базу начисления НДС решено взять ОСт. Сложенные:

• Акт списания ОС. Приводим его в 2-х вариантах – по форме ОЗ-3 и Приказа № 818;
• налоговая накладная на условное снабжение ОС.

Первичные документы для данной ситуации приведены ниже.

Акт на списание основных средств образец заполнения

СКАЧАТЬ ⤵️

Акт списания основных средств образец формы ОЗ-З

СКАЧАТЬ ⤵️

СКАЧАТЬ ⤵️

Пример 2 (НДС по обычной цене). Есть списание автомобиля Daewoo Lanos после ДТП (+ морально устаревший, год выпуска – 2007 г.). Комиссия решила не восстанавливать автомобиль. Первоначальная стоимость 32000 грн. Дооценки автомобиля не было, износ начислен полностью, ЗВ = 0 грн. Рыночная стоимость битого авто такой модели в 2024 году 70000 грн.

Вынужденная ликвидация (списание) основных средств

Списание основных средств НДС. Форс-мажорная ликвидация основных средств – это как раз тот случай, когда документальное оформление сделки играет важную роль, так как НДС можно избежать. Достаточно подготовить правильно документы. Пока есть разъяснения со стороны Минфина в обобщающей налоговой консультации (приказ Минфина от 03.08.2018 № 673, далее – ОНК № 673). В нем:

• определен список необходимых документов;
• четко указано, что при наличии таких документов НДС не начисляется.

Внимание: надлежащее оформление документов при вынужденной ликвидации ОС поможет избежать НДС и штрафа за его не начисление.

Если ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога (похищение, уничтожение или разрушение из-за обстоятельств непреодолимой силы) и имеется соответствующий документ об уничтожении (разборке и тому подобное), то такая ситуация не рассматривается, как поставка ОС (п. 189.9 НК). Также не применяется и п. 198.5 НК относительно начисления компенсационного обязательства по НДС.

В ОНК № 673 определены такие необходимые документы при вынужденной ликвидации ОС:

• сертификат от ТПП (Торгово-промышленная палата) о факте обстоятельств непреодолимой силы;
• выписка из реестра о прекращении права собственности на ОС через их полное уничтожение;
• акт о факте пожара от ГСЧС;
• извлечение Единого реестра досудебных расследований о похищении основных средств;
• другие документы, которые в соответствии с действующим законодательством могут удостоверять факт уничтожения, разрушения или похищения основных средств.

Еще один вариант избежать НДС – это подтвердить, что произошло уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, вследствие чего ОС не может уже использоваться по первоначальному назначению. В УПК № 673 отмечено, что для этого достаточно решения постоянно действующей комиссии по предприятию и акта на списание ОС (по форме ОЗ-3 или по произвольной форме). В последнем случае для списания основных средств документы должны содержать все необходимые обязательные реквизиты.

Однако вышеприведенные разъяснения не означают, что, оформив любое списание ОС актом по форме ОЗ-3 можно избежать НДС. Должно быть подтверждение именно факта уничтожения ОС как актива. Примером такого списания основных средств пришедших в негодность и подлежащих уничтожению могут быть:

• промышленный снос здания путем подрыва, сжигания ОС. В таком случае никаких деталей и материалов, которые можно использовать в будущем, не остается;
• разборке ОС. В данном случае должно быть подтверждено, что все части ОС в виде деталей оприходованы, а не исчезли в процессе разборки. Должен быть детальный акт оприходования запасов после ликвидации ОС. Его отсутствие – это зацепка для налоговиков не признать акт о списании и доначислить НДС.

В сложных ситуациях, возможно, безопаснее продать ОС неплательщику НДС, а потом купить у него детали, чем составлять акты, а потом заплатить «ликвидационный» НДС со штрафными санкциями.

Внимание: один лишь Акт на списание ОС не может обезопасить от НДС. При оформлении списания ОС следует быть осмотрительным.

Еще важным выводом упомянутого УПК, является то, что все указанные документы не обязательно подавать в ГНС (такие требования были раньше). Это может быть осуществлено только добровольно или на официальный запрос ГНС.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Форс-мажорная ликвидация: порядок действий

Итак, если списание происходит через форс-мажор, который можно подтвердить, то порядок списания основных средств будет таким:

• создать комиссию или использовать постоянно действующую (та же самая, что и при приобретении основных средств и введении их в эксплуатацию);
• провести инвентаризацию и составить инвентаризационное описание основных средств с указанием причин их исчезновения;
• собрать все необходимые документы о подтверждении форс-мажора (см. выше);
• составить акт на списание ОС по любой форме;
• определить размер убытков.

Списание основных средств бухгалтерские проводки

Пример 3 (пожар, НДС нет). На предприятии в результате пожара внутри цеха сгорел станок. Комиссия признала невозможность его восстановления. Есть акт с территориального органа Государственной службы по чрезвычайным ситуациям. Оформлен инвентаризационную опись. Первоначальная стоимость станка 80000 грн. Накопленная амортизация (износ) – 30000 грн. Так как есть необходимые документы, то НДС здесь не начисляем.

Пример 4 (кража, НДС нет). На предприятии произошла кража компьютера (через разбитое окно). Виновные лица не установлены. Есть акт с МВД и инвентаризационная опись. Первоначальная стоимость компьютера 30000 грн. Накопленная амортизация (износ) – 10000 грн.