бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Плательщики, которые находятся на едином налога имеют возможность платить меньше налогов, чем на общем системе. Группу 3 единого налога могут выбирать и физлица, и юрлица. В консультации расскажем об особенностях единого налога для группы 3 со ставками 3% и 5% в 2024 году
от единого налога групп 1 и 2 – сумма налога на 3-й группе напрямую зависит от полученного дохода, а не фиксированная, как в группах 1 и 2. Как следствие, чем больший доход – тем больше налога нужно заплатить. Группа 3 ЕН имеет больше разрешенных видов деятельности по сравнению с группами 1 и 2. Кроме того, группа 3 возможна для юрлиц, а группы 1 и 2 – это только физлица;
от общей системы налогообложение – облагается налогом именно доход, а не прибыль (в ФЛП на общей системе налог разувается от чистого налогооблагаемого дохода, являющегося разницей между доходами и разрешенными затратами ФЛП). Это значит, что понесены расходы вообще не влияют на сумму уплаченного единого налога. Однако ставка налога значительно меньшее и у единщика есть увольнение от уплаты земельного налога и возможность быть неплательщиком НДС даже превысив предел дохода в 1 млн грн (на общей системе при превышении 1 млн грн нужно становиться плательщиком НДС в обязательном порядке).
Для юрлиц, являющихся сельскохозяйственными _ товаропроизводителями, кроме группы 3 единого налога возможна также группа 4, которая для них будет лучше, так как сумма налога в группе 4 зависит только от объемов земельных участков. Кроме того, у единщиков группы 4 еще есть возможность добывать подземную воду и быть неплательщиком рентной платы со спецводопользование (пп. «5» п. 297.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
Кроме обычной группы 3 единого налога еще в прошлом году была временная спецгруппа на время действия военного положения с процентной ставкой 2% (основание – обновление абз. 1 п. 9 подразд. 8 Переходных положений НКУ). Однако с 01 августа 2023 года спецгруппа была упразднена.
если ставка ЕН 5% – можно оставаться неплательщиком НДС даже при объеме доходов ≥ 1 млн грн
минимальный ЕСВ «за себя»
22% от минимальной зарплаты:
январь-март 2024 года = 1562 грн (= 7100 × 0,22);
апрель-декабрь 2024 – 1760 грн (= 8000 × 0,22)
максимально возможна количество наемных работников
без ограничений
способы расчетов
разрешены: расчеты исключительно в денежной форме (наличной и/ или безналичной, в т.ч. электронными деньгами1) (п. 291.6 НКУ);
запрещены: бартер, взаимозачеты, использование векселей (разъяснение ГНС в ВИР 107.04), выплата зарплаты в натуральной форме, уступка права требования (исключение – оплата нового кредитора поступает деньгами)
разрешенная сфера деятельности
все виды деятельности, кроме запрещенных в п. 291.5 НКУ
периодичность уплаты налога
раз в квартал в течение 10 к. дней после окончание срока декларирование (последний день оплаты – 50-й день после окончание отчетного квартала)
раз в квартал в течение 40 к. дней после окончание отчетного квартала – декларируется ЕН и ЕСВ
РРО/пРРО
долг применение РРО/пРРО для ФЛП есть за всеми расчетными операциями 2
земельный налог
уволены, если земельная участок используется для производства хозяйственной деятельности, за исключением таких ситуаций:
арендная плата оплачивается за земельные участки государственной и коммунальной собственности;
предоставление в аренду (наем, ссуду) земельных участков и/ или недвижимого имущества, которые находятся на таких земельных участках (пп. 4 п. 297.1 НКУ)
другие налоги
единщик платит:
налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию) (15%, если отсутствует межгосударственное соглашение) и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль при выплате доходов нерезидентам- юрлицам;
НДФЛ и военный сбор (ВС) как налоговый агент при выплате дохода физлицам, в частности наемным работникам и физлицам по гражданско-правовым договорам;
экологический налог – на общих основаниях;
налог на недвижимое имущество, которое отличное от земельной участки – на общих основаниях;
транспортный налог – на общих основаниях;
земельный налог – если земельная участок приобретенная в собственность или в постоянное пользование и предоставляется такая участок или неподвижное имущество, которое находится на таком земельном участке, в аренду (см.разъяснение ГНС)
1 – относительно криптовалют, то они не считаются электронными деньгами, поэтому ФЛП- единщик не может принимать оплату криптовалютой. Электронные деньги приравнены к безналичному формы и разрешенные единщикам разрешено с 01 апреля 2023 года. Платежи через услуги типа LiqPay (Приватбанк), платежи банковскими карточками относятся к безналичной форме, а не к электронным деньгам;
2 – на время военного положения обязанность для ФЛП- единщиков использовать РРО/пРРО не отменен, а штрафы за неиспользование РРО/пРРО восстановлен с 01 октября 2023 года. Единственная группа ЕН, которая может работать без РРО/пРРО – это группа 1
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Единый налог группа 3: запрещены виды деятельности
Для группы 3 единого налога (ставки 3% и 5%) есть только общие запреты, которые касаются всех групп единого налога (п. 291.5 НКУ). Специальных запретов для группы, как это относительно групп 1 и 2 единого налога, нет. Однако есть некоторая разница между ФЛП и юрлицами (см.таблицу ниже).
ЗАПРЕЩЕННЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(3 группа ЕН – 3% и 5%, а также группа 1 и 2 ЕН):
для физлиц
для юрлиц
технические испытания и исследования (код 74.3 КВЭД)1;
деятельность в сфере аудита2;
предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений и/ или их части, общая площадь которых превышает 400 кв. м, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/ или их части, общая площадь которых превышает 900 кв. м
не могут быть плательщиками ЕН:
банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечение, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом, а также регистраторы ценных бумаг;
субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность частиц, принадлежащих юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН ≥ 25%.
всем (юридическим и физическим лицам):
азартный игры, лотереи (кроме их распространение), тотализаторы;
обмен иностранного валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничных продаж горюче-смазочных материалов до 20 л, пива и столовых вин). Например, запрещен продажа табачных и ликероводочных изделий. Исключение – розничная продажа столового вина, розничная продажа пива (при наличии лицензии и РРО), любую продажу безалкогольного пива (письмо ГФС от 15.11.2016 № 24600/6/99-95-42-01-1);
добыча, реализация полезных ископаемое общегосударственного значение, в т.ч. подземной воды. Исключение – добыча, реализация полезных ископаемое местного значение, например бишофит, известняк, гипс, мел, песок, суглинок, супесек, гажа, сапропель и др. по Перечню полезных ископаемое местного значение из постановления Кабмина от 12.12.1994 № 827. Еще одно исключение – торговля полезными ископаемыми (общегосударственного и местного значение), если они приобретены у других субъектов хозяйствование (разъяснение ГНС 107.01.02 ЗІР);
добыча, производство и продажа ювелирных изделий, изделий из драгоценных металлов и камней (исключение – группа 3 ЕН со ставкой 5%, они могут быть п. 293.3 НКУ);
брокерская деятельность и в сфере финансового посредничества3, регистрация ценных бумаг;
деятельность по управлению предприятиями;
деятельность по предоставлению услуг связи4, почты (кроме курьерской доставки);
деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий5;
деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
нерезиденты;
брокерская деятельность в сфере страхование (перестрахование).
Не могут быть плательщиками ЕН плательщики налогов, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, что возник в результате действия обстоятельств неустранимой силы (форс-мажорных обстоятельств)
1 – например, физические, химические вербовка материалов, продуктов, взятие проб горючего и т.п. транспортных средств, деятельность лабораторий;
2 – обратите внимание, что предоставление услуг по ведению бухгалтерского учета разрешено, хотя и подпадает под один и тот же КВЭД 69.20, что и деятельность в сфере аудита (категория 107.03 ВИР);
3 – получение и перераспределение финансовых средств. Однако ДПС тоже сюда относят приобретение /продажа ценных бумаг и корпоративных прав (категория 107.01.02 ВИР), а также возвратную финансовую помощь, которую оказывает ФЛП (письмо ГНС от 19.09.2019 № 316/6/99-00-04-07-03-15/ІПК, разъяснение ГНС ВИР 107.01.03). Однако юрлиц-единщиков это не касается при условии, что она имеет разовый характер, то есть не систематический. Кроме того, поручительство по договору поручительства (разъяснение ГНС 108.01.02 ВИР);
4 – например, Интернет-провайдеры (письмо ГНС от 19.02.2020 № 678/6/99-00-04-06-03-06/ІПК);
5 – организация и проведение фестивалей, концертов, лекционно-концертных мероприятий, развлекательных программ, выступлений цирка, аттракционов тому подобное
Запреты в отношении аренды для единщиков
Отдельно выделим запреты по аренды, которые существуют для единщиков, а именно:
предприниматель не может сдавать одно и то же подвижное и неподвижное имущество одновременно и как ФЛП, и как обычная физлицо (разъяснение ГНС 107.01.02 ВИР). Статус арендодателя должно быть повсюду один. Нельзя, например _ сдать 400 кв. метров как ФЛП, а остальное как физлицо. Однако можно сдать весь объект как физлицу, не смешивая даную деятельность с предпринимательской (в таком случае желательно вообще КВЭД 68.20 аренды исключить и указать эти доходы в декларации об имущественном положении);
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
Нарушения, которые требуют от плательщика ЕН группы 3 осуществить по принуждениюпереход со упрощенной системы на общую, определены пп. 298.2.3 НКУ. Это в частности:
в случае превышение в течение календарного года лимита дохода – упомянутые 1167 минимальных зарплатна 01 января соответствующего года (2024 год – 8285700 грн).
Для перехода на общую систему нужно заявление не позднее 20 числа месяца следующего за кварталом превышения (пп. «3» п. 293.8 НКУ). Более подробно и о других последствия – читайте в материалеПревышение лимитов у единщиков;
в случае применение плательщиком ЕН неденежного способа расчета, т.е. бартера, расчета векселями и т.п.;
в случае осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (т.е. определены п. 291.5 НКУ, см. также выше), например осуществление деятельности по организации и проведению гастрольных мероприятий или оптовая продажа пива;
в случае осуществление видов деятельности, не указанные в реестре плательщиков ЕН, то есть деятельность по незарегистрированному КВЭД(!);
в случае наличии налогового долга3060 грн (180 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) на каждое первое число месяца на протяжении двух последовательных кварталов – в последний день второго из двух последовательных кварталов (!) (пп. «8» пп. 298.2.3 НКУ, абз. 3 п. 59.1 НКУ). Упомянутая цифра – это предел, когда налоговая требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются.
Если плательщик налога не перешел самостоятельно на общую систему, то произойдет принудительное аннулирование регистрации плательщиком ЕН 3-й группы на основании акта проверки с 1-го числа месяца наступает за кварталом, в котором допущено такое нарушение.
Достоинства и недостатки единого налога 3 группы
Сравнивая 3 группу единого налог с другими системами имеем преимущества и недостатки, которые приведены в таблице ниже.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ 3 ГРУППА
Преимущества
Недостатки
Возможность самостоятельно выбрать ставку – 3% или 5%. Возможность оставаться неплательщиком НДС вплоть до 8 285 700 грн при условии избрание ставки единого налога 5%.
Увольнение от земельного налога за земли, что используются для ведения хозяйственной деятельности и не сдаются в аренду (наем, ссуду)
Чем больше доход – тем больший налог (недостаток по сравнению с группами ЕН 1-2 и 4).
Существуют ограничение для плательщиков единого налогав сфере расчетов: невозможность бартера, векселей, взаимозачетов, выплаты зарплаты в натуральной форме.
Потеря льготы со уплаты земельного налога, если сдавать такую землю или неподвижное имущество на такой земли в аренду /наем или ссуду (пп. «4» п. 297.1 НКУ).
Налог нужно платить даже при убыточной деятельности, так как облагается налогом доход, а не прибыль (доходы за минусом расходов). Если бизнес малоприбыльный или убыточный, то общая система становится более выгодной.
Есть ограничения на продажу подакцизных товаров и другие запрещены виды деятельности (п. 291.5 НКУ)
Внимание: Единый налог группы 3 по сравнению с общей системой выгоднее, когда бизнес высокодоходный, то есть, когда платить выгоднее из дохода, а не прибыли. Это касается и юрлиц, и ФЛП.
** возможность ведение упрощенного бухгалтерского учета и составления упрощенной финансовой отчетности только по причине упрощенной системы налогообложение на сегодня отсутствует. Так, к п. 2 раздела I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» были внесены изменения, которые действуют с 17 февраля 2023 года. С тех пор применение упрощенной системы осуществляется по общим правилам, в частности составляют обычную финансовую отчетность по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
Книга учета доходов и расходов ФЛП-единщика для группы 3 (3%)
Учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции такие ФЛП ведут отдельно от учета доходов и расходов от производство других видов предпринимательской деятельности.
Типовую форму можно вести на выбор в бумажном и/ или электронном виде.
В случае избрание бумажной формы записи требуется выполнять разборчиво, шариковой ручкой темного цвета. В электронном форме можно вести в электронных таблицы Excel. При этом плательщик налога обязан вести такую форму в файле с расширением «.xls» или «.xlsx», кроме случая ведение учета доходов и расходов в электронном виде средствами электронного кабинета (см. п. 4 Порядка № 405). Однако такая функция электронного кабинета до сих пор не реализована.
Хранят типичную форму на протяжении 3-х лет после окончание отчетного периода, в котором сделано последний запись.
Книга учета доходов ФЛП-единщика для группы 3 (5%)
ФЛП-единщики группы 3 со ставкой 5% ведут Книгу учета доходов в произвольной форме. Это может быть даже тетрадь или файл Excel на компьютере. Однако такую книгу все равно нужно вести и помесячно выводить итоги, то есть месячные обороты.
Очевидно, что при ведении такой произвольной Книги учета стоит придерживаться прежних правил, а именно:
заполнять в гривнах с копейками;
выводить суммарные итоги за месяц, квартал, год (кроме дохода облагается налогом по ставке 15%);
отдельно отражать доходы в наличной и безналичной форме. Расходов это не касается;
отдельно по итогам дня отображать суммы безвозмездно полученных товаров (услуг);
отдельно отмечать доход, что облагается налогом по ставке 15%, то есть доход, полученный от производства деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога и/ или доход от осуществления деятельности, запрещенной плательщикам единого налога;
не заполнять такую Книгу учета, если плательщик единого налога 3-й группы на протяжении рабочего дня не получал доход.
Так как форма Книги учета доходов произвольна, то за день можно делать и все записи по отдельности, а можно и так как раньше – заносить только сумму за день.
Книгу, как и все первичные документы к ней, следут сохранять в течение 3 лет (1095 к. дней) после окончание отчетного периода, в котором осуществлена последняя запись.
Доход признается на дату получения денежных средств, поэтому уже поступление аванса считается доходом.
У единщиков-ФЛП п. 292.10 НКУ не является доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, также суммы ЕСВ. К доходу плательщиков единого налога не включаются полученные ими пассивные доходы:
Также не признаются доходами ФЛП, являющимися плательщиком единого налога 3-й группы:
суммы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу, и используется в его хозяйственной деятельности (касается только имущества, которое требует регистрации, п. 292.1 НКУ). Причина в том, что не существует отдельной регистрации движимого и недвижимого имущества на ФЛП. Она есть только на обычную физлицо или юрлицо. Итак, ФЛП продает, например легковой автомобиль не как ФЛП, а как обычная физлицо. Даже если он используется в предпринимательской деятельности;
бюджетные гранты (п. 292.1 НКУ);
суммы поворотной помощи, если ее вернули в течение 12 месяцев и суммы кредитов (пп. «3» п. 292.11 НКУ);
суммы средств, которые поступают при возврате товаров, расторжении договора (пп. «5» п. 292.11 НКУ).
Внимание: пополнение счета считается доходом в ФЛП-единщика.
Есть интересный нюанс, что пополнение предпринимательского счета самим же ФЛП включается в его доход. На этом настаивает ДПС при проверках.
Кроме денежных доходов могут быть и неденежные доходы:
безвозмездно получены товары, работы, услуги (для оценки используются обычные цены). Условие – должен быть договор дарение в письменной форме (п. 292.3 НКУ). Например, если ФЛП получил имущество в подарок, но по устному договору, то он такой доход имеет признавать как обычная физлицо в декларации об имущественном положении и доходах, а не как плательщик единого налога (разъяснение ГНС 107.01.03 ВИР). Дата признания такого дохода – дата акта приемки-передачи;
прощение кредиторской задолженности до истечения срока давности. Товары, работы, услуги в таком случае считаются безвозмездно полученными (разъяснение ГНС 107.01.03 ВИР). Дата признания такого дохода – дата списания такой кредиторской задолженности;
списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности у плательщика налога 3 группы по ставке 3% (п. 292.6 НКУ). Дата признания такого дохода – дата списания задолженности.
Единый налог группа 3: доход юрлица
Единщики-юрлица в частности не включают в доход:
дивиденды, полученные от других плательщиков налогов (пп. «10» п. 292.11 НКУ);
возврат аванса (пп. «5» п. 292.11 НК, ИНК ГФС от 06.06.2017 № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Однако для единщика группы 3, являющейся юрлицом, считается доходом:
аванс за продукцию, товары, работы, услуги в их отчетном периоде, в котором он был полученный (п. 292.6 НКУ, ИНК ГФС от 06.06.2017 № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
доход от продажи основных средств, которые были в эксплуатации до 12 месяцев. Если срок больше, то тогда в доход включается разница между доходом и остаточной стоимостью (п. 292.2 НКУ);
стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных в течении отчетного периода (п. 292.3 НКУ). Датой получения дохода является дата подписания единщиком акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НКУ);
сумма возвратной финансовой полученной и невозвращенной помощи _ в течение 12 календарных месяцев (пп. 3 п. 292.11 НКУ);
проценты, полученные от банка за пользование средствами на счетах единщика;
положительная курсовая разница, что возникает при перечислении остатков иностранного валюты на текущих счетах по правилам бухучета (разъяснение 108.01.02 ВИР, а также ИНК от ГФС от 22.12.2017 № 3111/ІПК/18-28-12-04-20).
Разница в налогообложении доходов ФЛП и юрлиц возникает не только из-за применения юрлицами НП(С)БУ (п. 292.13 и пп. 296.1.3 НКУ), так как все равно доход признается на дату поступления денежных средств. Причина в том, что юрлица выступают самостоятельными владельцами движимого и недвижимого имущества, в то время как ФЛП продают или приобретают в собственность свое движимое и недвижимое имущество как обычные физлица.
Внимание: дата признания дохода единщика для целей налогообложение – это дата поступления денег.
Также для единщика группы 3 – юрлица считается доходом сумма кредиторской задолженности (п. 292.3 НКУ, письмо ГФС от 22.02.2019 № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК):
по которой истек срок исковой давности;
что списана в результате ликвидации кредиторской задолженности, то есть до того, как истек срок исковой давности.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
С 2022 года все ФЛП группы 3 и 2 должны использовать РРО (или программный РРО, пРРО) независимо от объемов дохода (даже в период военного положения). В период военного положения до 01 октября 2023 года штрафы за неприменение РРО/пРРО отсутствовали. Однако с 01 октября 2023 года штрафы за неприменение РРО/пРРО были возобновлены.
Повышенные ставки единого налога (15%, 6%, 10%)
Плательщики единого налога 3 группы платят единый налог по повышенной ставке: ФЛП – 15%, юрлица – по своей двойной ставкой, т.е. 6% или 10%. Это такие ситуации:
получение дохода по незарегистрированному КВЭД – на весь такой доход;
применение запрещенного способа расчета (бартера) – ко всему такому доходу;
получение дохода от запрещенных для ЕН видов деятельности – ко всему такому доходу.
Единый налог и НДС
Единщики группы 3 имеют квартальный отчетный период. Срок подачи заявления на переход на ставку 3% по ставке 5% или другой группы составляет 10 к. дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка (пп. «б» пп. «4» п. 293.8 НКУ).
раз в квартал, до 20-го числа месяца, что следует за отчетным кварталом;
по желанию, ежемесячно в виде авансового платежа до 20 числа каждого месяца текущего квартала
отчетность
раз в год – через Приложение 1 ЕСВ к Налоговой декларации плательщика единого налога ФЛП (если ЕСВ вообще не уплачивался, то Приложение 1 заполнять не нужно)
