Лікарняні медпрацівникам: нараховуємо, оподатковуємо, відображаємо в бухобліку

Підстава для нарахування лікарняних медпрацівникам 

Лікарняні – офіційна назва даної виплати «допомога з тимчасової втрати працездатності». З 1 жовтня 2021 року підставою для нарахування лікарняних став електронний листок непрацездатності (е-лікарняний), які реєструються за правилами Порядку видачі (формування) листків непрацездатності в Електронному реєстрі листків непрацездатності, затвердженого наказом МОЗ від 17.06.2021 № 1234 (далі – Порядок № 1234). Однак паперові лікарняні ще не зникли.

Про паперові лікарняні 2024

На час воєнного стану та упродовж трьох місяців після його завершення можливим є застосування паперових лікарняних. Так можна, якщо у лікаря тимчасово відсутній доступ до електронної системи здоров’я. При цьому такий лікарняний може бути навіть роздрукований не на спеціальному бланку, а на звичайному білому папері, якщо бланків у лікаря немає. Нагадуємо, що паперова форма бланка лікарняного затверджена наказом МОЗ від 03.11.2004 № 532/274/136-ос/1406.

Бухгалтеру при прийнятті паперового листка непрацездатності треба перевірити наявність усіх печаток і правильність зазначення того, чи це первинний лікарняний чи продовження попереднього. Детальніше про паперові бланки під час війни та як їх опрацьовувати бухгалтеру див. роз’яснення ФСС.

Зарплати в КНП — 2024

📌Чи збільшувати оклад директора?
📌Чи збільшувати оклади медикам?
📌Як забезпечити диференціацію в оплаті праці?
📌Чи допоможе місцевий бюджет?

ВІДПОВІДІ ЕКСПЕРТА НА ЗАПИТАННЯ

Коли нараховувати та виплачувати лікарняні медпрацівникам

Нараховувати лікарняні, у т. ч. й лікарняні медпрацівникам, можна лише у випадку, коли електронний листок непрацездатності отримав статус «Готовий до сплати». Однак такий статус з’являється не одразу при закритті е-лікарняного, а лише через 7 днів після дати закриття (п. 3 Розділу ІІ Порядку № 1234). Ці 7 днів відраховуються, починаючи з наступного дня після дати закриття. На 8-й день, лікарняний вважається виданим і можна його призначати та нараховувати. Така відкладена у часі видача е-лікарняних пов’язана з тим, що лікар може впродовж 7 днів внести зміни до висновку.

Увага: е-лікарняний набуває статусу «Готовий до сплати» через 7 днів після ДАТИ ЗАКРИТТЯ. Після цього й можна нараховувати лікарняні.

Після видачі е-лікарняного у медзакладу є час нарахувати та виплатити лікарняні. Послідовність дій представлена у таблиці нижче.

Розглянемо дану послідовність дій на прикладі.

Приклад послідовності дій у часі при нарахуванні лікарняних медпрацівникам

Приклад 1 (дати реєстрації, видачі та нарахування лікарняних). Наприклад, це виглядає так:

• дата створення е-лікарняного – 13.05.2024;
• строк тимчасової непрацездатності – 10 днів;
• дата закриття е-лікарняного – 22.05.2024;
• проходить 7 днів після закриття е-лікарняного. Це будуть дні з 23.05.2024 по 29.05.2024;
• дата, коли е-лікарняний отримує статус «Готовий до сплати» (вважається виданим) – 29.05.2024;
• впродовж 29.05.2023 – 09.06.2024 (10 днів) роботодавець або вповноважені ним особи мають прийняти рішення про призначення виплати по лікарняному або про обгрунтовану відмову.

Після прийняття позитивного рішення слід нарахувати лікарняні за перші 5 днів та виплатити їх до дня виплати зарплати, подати заяву-розрахунок до ПФУ на оплату решти 5 днів з дня підписання протоколу, дочекатися грошей з ПФУ, їх виплатити та відзвітувати по ним перед ПФУ у місячний термін.

Увага: працівнику, який захворів, слід повідомити бухгалтерію/табельника про відкриття по ньому е-лікарняного. Бухгалтеру потім слід стежити за зміною статусу такого е-лікарняного.

Чи буде порушенням ставка лікаря 7200 грн

Як визначити зарплату завідуючого відділення? Чи буде порушенням ставка лікаря 7200 грн і ставка середнього медичного персоналу 5600 при за встановлених мінімальних зарплатних рівнів 20 000 та 13 500 грн?

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Коли лікарняні нараховують здоровим медпрацівникам

Лікарняні можуть отримувати й цілком здорові працівники медзакладу. Такі випадки унаочнено у таблиці нижче. Найбільш поширеним з них є електронний листок непрацездатності з типом причини «3» створюється на основі медичного висновку категорії «Догляд за хворою дитиною», який реєструє лікуючий лікар (пп. «3» п. 6 розділу ІІ Порядку № 1234).

Особливості лікарняних у медпрацівників і COVID-19

Медпрацівники мають такі ж права й правила розрахунку лікарняних, як і працівники звичайних підприємств: розрахунок середньоденної зарплати, врахування коефіцієнта страхового стажу. Лікарняний медпрацівник може отримувати у тому ж медзакладі, де й працює – тут обмежень немає. Відмінність є лише у оплаті лікарняних за період перебування в самоізоляції, обсервації, тимчасових закладах охорони здоров’я (спеціалізованих шпиталях), закладах охорони здоров’я у зв’язку з проведенням заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню особливо небезпечних інфекційних хвороб, а також на локалізацію та ліквідацію їх епідемій та спалахів на період дії карантину, встановленого КМУ, раніше так називали лікарняні з самоізоляції через COVID-19. Для наочності відмінності представлено у таблиці нижче.

Це значить, що при самоізоляції медпрацівника, по-перше, не використовується понижуваний коефіцієнт страхового стажу (див. про них нижче). По-друге, медпрацівник має отримати повну суму виходячи зі своєю середньої, правила розрахунку якої залишаються тими ж самими, що й при звичайних лікарняних. Звичайно, що самоізоляція має проводитися під медичним наглядом з обов’язковим оформленням електронного листка тимчасової непрацездатності з типом непрацездатності «10».

Увага: медпрацівникам лікарняні нараховуються за тими ж правилами, що й не медпрацівникам. Виняток – лікарняний через самоізоляцію, який оплачується у розмірі 100%.

Визначаємо категорію медзакладу для фінзвітності у 2024 році

Перевірите, до якої категорії підприємств належить медзаклад зогляду на поточні показники— мікро-, мале, середнє чивелике. Знатимете, чизмінювати категорію, коли це зробити іяку фінзвітність подавати в2024 році

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЮРИСТА

Розрахунок лікарняних медпрацівникам

За правилами лікарняні складаються з 2-х частин:

• перша частина, – це перші 5 календарних днів, які оплачуються самим підприємством, тобто медзакладом, за власні кошти;
• друга частина, – це наступні дні тимчасової непрацездатності, починаючи з 6-го календарного дня. Вони оплачуються повністю за рахунок ПФУ.

Порядок розрахунку лікарняних першої та другої частини однаковий. При цьому ЄСВ з обох частин, і першої, і другої, сплачує медзаклад самостійно.

Оплачуються усі дні, які покриває лікарняний, у тому числі й неробочі, святкові дні, вихідні. Виходить, що піти на лікарняний працівнику найвигідніше перед вихідними – окрім компенсації робочих днів він ще й отримає оплату за вихідні.

Лікарняні медпрацівникам, які повністю оплачує ПФУ

Зверніть увагу, що є винятки – лікарняні, які з 1-го дня оплачуються за рахунок ПФУ:

• лікарняний по догляду за дитиною віком до 14 років (ч. 3 ст. 15 Закону № 1105);
• лікарняний по догляду за хворим членом сім’ї (ч. 4 ст. 15 Закону № 1105);
• догляд за дитиною віком до 3-х років у разі хвороби матері (ч. 5 ст. 15 Закону № 1105);
• догляд за дитиною, що має інвалідність, – у разі хвороби матері (ч. 5 ст. 15 Закону № 1105);
• тимчасова непрацездатність застрахованої особи викликана обмежувальними протиепідемічними заходами, встановленими місцевими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування (ч. 7 ст. 15 Закону № 1105);
• тимчасове переведення застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижчеоплачувану роботу (ч. 8 ст. 15 Закону № 1105);
• у період надання реабілітаційної допомоги з протезування та ортезування у стаціонарних умовах у реабілітаційних закладах, реабілітаційних відділеннях, підрозділах закладів охорони здоров’я (ч. 9 ст. 15 Закону № 1105).

По таким лікарняним медзаклад (підприємство) перші 5 днів не оплачує – вся виплата повністю проводиться за рахунок ПФУ, тому у заяві-розрахунку треба вказувати на отримання усю суму лікарняних. Звичайно, що у електронному лікарняному мають бути вказані відповідні типи причин непрацездатності.

Як розрахувати лікарняні медпрацівникам у 2024 році

Розрахунок лікарняних відбувається за такою формулою:

Відсоток страхового стажу залежить від його розміру:

• 50% – стаж до 3-х років;
• 60% – стаж від 3-х до 5 років;
• 70% – стаж від 5 до 8 років;
• 100% – стаж понад 8 років.

Якщо страховий стаж за останні 12 місяців менший за 6 місяців (наприклад, медпрацівник працював на 0,25 ставки чи взагалі був тривалий час без роботи), то до лікарняних застосовується максимальне обмеження на основі мінімалки того місяця, коли медпрацівник іде на лікарняний, тобто середньоденна береться не більше 233,25 грн (=7100/30,44) для страхових випадків які настали у період з 01.01.2024 по 31.03.2024 — не більше 262,81 грн для страхових випадків що настали з 01.04.2024 та після цієї дати. (див. нижче про, те як визначається мінімум та максимум лікарняних 2024).

Увага: медикам теж потрібно 8 років страхового стажу, аби отримувати 100% лікарняних.

👆 Податкові нюанси реєстрації лікаря ФОПом

• Яку систему оподаткування обрати лікарю-ФОП
• Порівняння систем оподаткування лікаря-ФОП у 2023 році
• ФОП наймає працівників: якоформити

Страховий стаж – скільки потрібно для лікарняних медпрацівникам

Звертаємо увагу, що страховий стаж це не трудовий стаж. Там є свої правила розрахунку. Якщо відомостей про страховий стаж немає, то його краще всього з’ясувати у Пенсійному фонді (ПФУ), на що є два варіанти:

• відправити працівника туди особисто для отримання паперової довідки за формою ОК-7 або ОК-5;
• замовити на порталі електронних послуг ПФУ довідку «Дані про трудовий та страховий стаж». Таку довідку надають ПФУ на порталі електронних послуг.

Увага: менше 6 місяців страховко стажу за рік – це нарахування мінімальних лікарняних.

Якщо довідку працівник надав у електронній формі, то перевірити її можете теж на порталі ПФУ.

Обчислення середньоденної зарплати для розрахунку лікарняних медпрацівникам

Розрахунок середньоденної зарплати відбувається досить просто:

До зарплати, яка включається до розрахунку середньої, беремо всі виплати, які належать до фонду оплати праці та на які нараховувався ЄСВ, у тому числі:

• матеріальну допомогу на оздоровлення, яка надається щороку медпрацівнику при виході у відпустку;
• зарплату за дні збереження середнього заробітку, наприклад при перебуванні у відрядженні;
• відпускні;
• річні премії (у повній сумі).

Щодо премій – на відміну від розрахунку відпускних при розрахунку лікарняних вони включаються у повній сумі, на відміну від розрахунку відпускних. Справа в тому, що середня для лікарняних визначається на основі Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабміну від 26.09.2001 № 1266 (далі – Порядок № 1266), який не містить якихось винятків щодо премій. Отже, разові премії включаємо у розрахунок середньої повністю.

Увага: середня для лікарняних – це свої правила, відмінні від таких для відпускних.

НІКОЛИ не включаємо до розрахунку:

• лікарняні, так як це не зарплата;
• декретні (допомогу по вагітності та пологам), так як це теж не зарплата;
• матеріальну допомогу на вирішення соціально-побутових питань, так як теж не входить до фонду оплати праці і має разовий характер;
• добові;
• виплати по цивільно-правовим договорам. Аналогічно – ці виплати не є зарплатою.

Зверніть увагу, що при розрахунку середньої включаємо й святкові й неробочі дні, що теж відрізняє розрахунок середньої від такого для відпускних. Їх віднімати не потрібно (!). Однак не враховуються такі дні:

• дні перебування на лікарняному;
• дні перебування у декреті;
• дні перебування у відпустці по догляду за дитиною по досягненню нею 3(6)-річного віку;
• відпустка без збереження зарплати (її тривалість визначають залежно від підстав через які таку відпустку надавали ст. 25, ст. 26 Закону України «Про відпустки»);
• дні на які призупинялась дія трудового договору у зв’язку з військовою агресією рф проти України, період, протягом якого працівник проходив строкову військову службу, військову службу за призовом осіб офіцерського складу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період або проходив військову службу за контрактом, зокрема шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби, під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення, і за ним не зберігався роботодавцем середній заробіток за такий період.

Як НСЗУ оплачуватиме послуги первинки в 2024 році

НСЗУ не оплачуватиме послуг за деклараціями, які лікар уклав понад ліміт. За відсутність взаємодій із пацієнтами будуть санкції. Натомість за охоплення оглядами й щепленнями можливі доплати

УРАХУЙТЕ НОВІ ПРАВИЛА, ЩОБ ОТРИМАТИ ПОВНЕ ФІНАНСУВАННЯ

Лікарняні медикам: мінімум та максимум 2024

Також не забуваємо перевірити існуючі обмеження розміру середньоденної зарплати при розрахунку:

Мінімального обмеження для лікарняних немає – лікарняні розраховуються на основі середньої за винятком ситуації з 6 місяців страхового стажу (див. таблицю). Якщо лікарняні за повний місяць вийшли меншими за розмір мінімальної зарплати і працівник ні одного дня не працював, то до мінімальної зарплати нараховувати не потрібно. Однак для ЄСВ за такий місяць слід визначити різницю між фактичною та мінімальною базою (мінімальний ЄСВ у січні-березні 2024 року – 1 562 грн = 7100 грн ×0,22, з квітня 2024 року – 1 760 грн).

Нарахування лікарняних медпрацівникам при роботі за сумісництвом

З 01 січня 2023 Закон № 1105 викладено у новій редакції, зокрема був оновлений абз. 2 ч. 2 ст. 22 Закону № 1105. За ним страхова виплата у звʼязку з тимчасовою втратою працездатністю може надаватися за основним місцем роботи АБО за сумісництвом. Це означає, що призначення та виплата лікарняних працівнику-суміснику за рахунок коштів ПФУ може бути лише, якщо працівнику відмовлено у виплаті лікарняних за основним місцем роботи (див. також роз’яснення ПФУ у листі від 24.01.2023 № 2371-2159/Я-03/8-2800/23). У такому разі працівник має надати з основного місця роботи довідку (рішення, повідомлення) про обґрунтовану відмову у виплаті йому лікарняних. Такою причиною зокрема може бути його перебування у відпустці без збереження за основним місцем роботи (за умови, що за сумісництвом він працював). У разі відсутності такої довідки роботодавець за сумісництвом має відмовити в оплаті лікарняного, так як його оплата за основним місцем роботи є першочерговою.

Вищенаведені правила стосуються лікарняних:

• звичайних, які нараховуються з 6-го дня непрацездатності за рахунок ПФУ;
• по догляду за дитиною по досягненню нею 3-х років, так як вони вже з 1-го дня оплачуються за рахунок ПФУ.

При цьому порядок оплати перших 5 днів тимчасової втрати працездатності, що здійснюється за рахунок роботодавця, а тому не вважається страховою виплатою, не змінився. Адже п. 2 Порядку оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів роботодавця, як затверджений постановою Кабміну від 26.06.2015 № 440 не змінювався. Через це, працівник-сумісник має право на оплату лікарняних за перші 5 днів одночасно за основним місцем роботи та за сумісництвом. Тобто компенсацію перших 5 днів працівник може отримати на всіх місцях своєї роботи.

Для того аби сумісник отримав оплату по лікарняному він має надати копію листка непрацездатності (ч. 1 ст. 23 Закону № 1105) та довідку про доходи з основного місця роботи (п. 30 Порядку № 1266), а також рішення роботодавця про відмову оплатити лікарняний за основним місцем роботи. Розрахунок лікарняних по роботі за сумісництвом здійснюється окремо виходячи з заробітної плати яку отримав сумісник за відповідний розрахунковий період.

Приклад розрахунку лікарняних медпрацівникам 2024

Розглянемо тепер розрахунок лікарняних медпрацівнику на прикладі.

Приклад 2 (розрахунок лікарняних). Працівник подав лікарняний за період з 03 по 11 червня 2024 року (всього 9 календарних днів). Розрахунковий період: червень 2023 – травень 2024. За цей період йому нараховано 198727,38 грн зарплати (у т.ч. відпускні) + 1200 грн лікарняних (на лікарняному був 4 дні) Усього в розрахунковому періоді 366 календарних днів. Страховий стаж працівника 7 років.

Середня зарплата за 1 кал. день = 198727,38/(366 – 4) = 548,97 грн. Понижувальний % страхового стажу від 5 до 8 років = 70%. Таким чином, сума лікарняних:

• за перші 5 днів (за рахунок медзакладу) = 548,97×5×0,7 = 1 921,40 грн;
• за решту днів 4 дні (за рахунок ПФУ) = 548,97 ×4×0,7 = 1 537,12 грн.
• всього за 9 днів (медзаклад + ПФУ) = 1 921,40+1537,12 = 3 458,52 грн.

🏥 Пункт незламності— силами КНП

Новий випуск «Лайфхаків» допоможе КНП правомірно організувати пункт незламності без ризиків для неприбуткового статусу. До облаштування пунктів зазвичай долучаються благодійники та ОМС. Облікуємо безоплатні надходження та підкажемо, як одночасно використати їх ів госпдіяльності КНП

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

По яким рахункам провести в обліку лікарняні у КНП

У медзакладі-КНП лікарняні, як і у інших підприємств, при розрахунку слід відносити:

• першу частину (за рахунок КНП) – на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності». Чому? В Інструкції до Плану рахунків (наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291, далі – Інструкція № 291) по цьому рахунку мова йде про «виплати за невідпрацьований час», чим і є лікарняні. На ньому ж обліковуємо всю суму ЄСВ (по обом частинам лікарняних);
• другу частину (за рахунок ПФУ) – на субрахунок 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами». Чому? В Інструкції № 291 по цьому рахунку прямо сказано, що здійснюється облік «розрахунків з тимчасової непрацездатності».

Увага: субрахунок 949 – на ньому обліковуємо витрати медзакладу-КНП по лікарняним.

Самі ж розрахунки, якщо слідувати Інструкції № 291, бажано вести за субрахунком 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Але на практиці їх часто ведуть за субрахунком 661 «Розрахунки за заробітною платою», що не є грубою помилкою, так як хоча лікарняні і не входять до фонду оплати праці, але при оподаткуванні у лікарняних і ПДФО спільна база. Так, за ПКУ лікарняні прирівняні до зарплати, мають за нею однаковий код ознаки доходу «101» у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку, а також спільну база нарахування податкової соціальної пільги.

Увага: лікарняні оподатковуються як зарплата: ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

У Додатку Д1 Податкового розрахунку лікарняні відображаються:

• під кодом категорії застрахованої особи «29» (особа з інвалідністю – «36») – графа 08;
• вказанням кількості календарних днів непрацездатності – графа 12.

На нашому прикладі проводки з нарахування лікарняних матимуть вигляд: