Декларация об имущественном положении и доходах

123639
Читайте українською
RU UA
Автор
Онищенко Віктор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Декларация об имущественном положении, декларация о доходах – это названия одной и той же декларации, которую подают физлица в налоговую. В консультации расскажем, когда и кому подавать декларацию об имущественном положении и доходах. Также рассмотрим пример заполнения декларации об имущественном положении и доходах для обычных граждан и физических лиц-предпринимателей по обновленной форме
Содержание статьи:
Декларация об имущественном состоянии и доходах: кто подает Декларация об имущественном положении и доходах: в особых случаях Когда декларацию об имущественном положении и доходах подавать не нужно Декларация об имущественном положении и доходах ФЛП: срок подачи 2024/2025 Куда подавать декларацию об имущественном положении и доходах 2024 Штраф за неподачу декларации об имущественном положении и доходах Форма декларации о доходах 2024 Назначение приложений к декларации о доходах Как правильно заполнить декларацию об имущественном положении и доходах за 2024 год Особенности декларации об имущественном положении и доходах ФЛП Декларация о доходах физических лиц за 2023 год: пример заполнения Декларация об имущественном положении и доходах ФЛП: пример заполнения

Декларация об имущественном состоянии и доходах: кто подает

Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация) — это полное название декларации, что связано с оплатой налога на доходы физических лиц и военного сбора. Ее подают такие физлица:

  • обычные граждане, не имеющие статуса предпринимателя, но получившие в отчетном году определенные виды доходов, что подлежат обязательному декларированию (список таких доходов — см. далее);
  • физлица-предприниматели (ФЛП) общей системы налогообложения (п. 177.5 Налогового кодекса Украины, далее — НК);
  • физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (п. 178.4 НК);
  • физлица-резиденты, которые выезжают за границу на постоянное место проживания (п. 179.3 НК);
  • физлица, которые желают получить налоговую скидку (п. 166.3 НК);
  • физлица-иностранцы, ставшие в отчетном периоде резидентами Украины (пп. 170.10.4 НК).

✅ ВСІ ОНЛАЙН КАЛЬКУЛЯТОРИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ✅

Если физлицо получило нижеследующие доходы, то он должен их обязательно задекларировать и уплатить в общем случае НДФЛ 18% + 1,5% военный сбор.

СИТУАЦИИ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ О ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ

№

Доходы, при получении которых декларация подается обязательно

НК

1

доход, полученный от сдачи в аренду недвижимого или движимого имущества, кроме таких исключений:

  • физлицо имеет регистрацию ФЛП-единщика и это доход от хозяйственной деятельности такого предпринимателя, по которому он платит единый налог. Тогда декларацию по таким доходам не подают;
  • налог удержал арендатор как налоговый агент. Однако это возможно только когда арендатор является субъектом хозяйствования, то есть юрлицом, ФЛП или лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

п. 168.2

2

Продажа (обмен) недвижимости, начиная со 2-го за год. Или 1-й, если объект был в собственности менее 3-х лет. Физлица-резиденты платят налог по ставке 5% (+1,5% военный сбор).

Начиная с 3-й продажи ставка налога растет до 18% (военный сбор тот же — 1,5%), но налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму некоторых расходов, в частности приобретения объекта недвижимости.

Однако, если НДФЛ и военный сбор были уплачены при нотариальном оформлении договора купли -продажи, то декларация не подается

п. 172.2,

п. 179.2

3

Продажа (обмен) движимого имущества в виде легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, начиная со 2-й продажи за год.

Исключение — если НДФЛ был уплачен у нотариуса как налогового агента при оформлении сделки купли -продажи. В таком случае декларация не подается (если декларация подается по другим причинам, то такой доход тогда нужно показать). Ставка НДФЛ по этим операциями такие:

  • 1-я продажа — 0% (ВС также отсутствует, декларация не подается);
  • 2-я продажа — 5% (+1,5% ВС);
  • 3-я и следующие продажи — 18% (+1,5% ВС)

ст. 173,

п. 179.2

4

иностранные доходы, то есть доходы, что полученные за границей

пп. 168.2.1,

пп. 170.11.1

5

Наследство или подарок от лиц, не являющихся членами семьи 1-й или 2-й степеней родства*.

Стоимость подарка должна быть больше 1675 грн — для 2023 года, для 2024 года — 1775 грн. Налог оплачивается по ставке 5% (+1,5% военный) сбор).

Однако, если подарок меньше по стоимости, наследство (подарок) получены от лиц 1-й или 2-й степеней родства, — декларация не подается

пп.165.1.39,

пп. 174.2.1,

пп.174.2.2,

п. 174.6

6

Списанный долг, например, возвратная финансовая помощь. Условия:

  • прощение произошло за самостоятельным решением кредитора до истечения срока исковой давности, а сумма прощенного долга превышает 1675 грн — для 2023 года, для 2024 года — 1775 грн;
  • кредитор в письменном виде сообщил должника о прощении долга. Если он этого не сделал — налог должен удержать и уплатить сам кредитор как налоговый агент

пп. 164.2.17

7

Списанный долг, которому истек срок исковой давности в сумме, превышающей 1342 грн — в 2023 году, 1514 грн — в 2024 году

пп. 164.2.7

8

доходы получены от физлиц, не являющихся налоговыми агентами, кроме доходов, не подпадающих под налогообложение НК

пп. 168.2.1

9

Нецелевая благотворительная помощь при условии, что она:

  • превышает для 2023 года — 3760 грн, для 2024 года — 4240 грн (пп. 169.4.1 НК);
  • не была облагаемая работодателем как налоговым агентом при ее выплате.

Также целевая благотворительная помощь, которая не была использована по назначению в течение 12 месяцев с месяца ее получение

пп. 170.7.3,

пп. 170.7.5

10

получение инвестиционной прибыли, например по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами

164.2.9

11

другие доходы, определенные НК

пп. 165.1.24,

п. «б» п. 172.5,

абз. 9 п. 173.4, п. 170.2

* 1-я и 2-я степень родства — это муж, жена, дети, в т.ч. усыновленные; родные братья и сестры, баба и дед, внуки. От остальных родственников надо декларировать. Однако декларация не подается, если НДФЛ и ВС были уплачены наследником к нотариальному оформление (п. 174.3 НК)

Декларация об имущественном положении и доходах: в особых случаях

Также декларацию об имущественном положении подают, когда:

  • было неправомерное пользование физлицом налоговой социальной льготой (пп. 169.2.4 НК). Например, налоговая социальная льгота использовалась по 2-м местам работы, работница вышла замуж и потеряла статус матери-одиночки и не сообщила вовремя работодателя. Декларация в этом случае подается, если работодатель не смог удержать с физлица недоплаченный НДФЛ и сумма штрафа (100% недоплаты);
  • осталась недоплаченная сумма НДФЛ после увольнения, что была обнаружено работодателем после пересчета (пп. 169.4.4 НК) или осталась задолженность по НДФЛ, который был начислен на сумму израсходованных не по назначению подотчетных денег (пп. 170.9.1 НК);
  • существует незадекларированная сумма дохода за прошлые годы;
  • образовалась переплата с НДФЛ и нужно вернуть обратно налог. Например, уплатили заранее налог с дохода, но затем сделка не состоялась;
  • нужно получить налоговую скидку, т.е. возврат назад части оплаченного в течение года НДФЛ (пп. 14.1.170 НК). Например, когда были расходы на обучение или проценты по ипотечному кредиту.

Для справки: Налоговый агент — это предприятие, учреждение (организация), физлицо-предприниматель, лицо, занимающееся независимым профессиональным деятельностью, нотариус, банк, которые удерживают и уплачивают НДФЛ с начисленной зарплаты, арендной платы, вознаграждения за ГПД и других доходов, которые насчитывают физлицам. За ними налоговые агенты подают декларацию самостоятельно — Налоговый расчет сумм дохода с Приложением 4ДФ.

Когда декларацию об имущественном положении и доходах подавать не нужно

Не подают декларацию, если были только такие доходы:

  • зарплата и приравненные к ней доходы, например больничные;
  • выплаты по гражданско-правовым договорам, по которым налог удерживал заказчик работ/услуг;
  • предпринимательский доход по упрощенной системе. Такой предприниматели платят единый налог и представляют свою налоговую декларацию.

Также декларация не подается, если:

  • полученные доходы исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода;
  • налог уплачивался у нотариуса при оформлении наследства, подарка, продажи недвижимости, легковых автомобилей, мопедов, мотоциклов. Нотариус сам отчитывается о таких доходах физлиц;
  • проценты по банковским кредитам. Их платит и декларирует банк;
  • доход, полученный от операций продажи (обмена) имущества, полученные подарки, если доход не облагается налогом или облагается налогом по ставке 0%. Например, подарки от лиц 1-й, 2-й степеней родства, подарки в пределах не облагаемой налогом стоимости (25% минимальной зарплаты на 1 января), 1-я продажа легкового автомобиля за год, одна продажа квартиры за год, которая находилась в собственности более 3 лет (см. выше таблицу);
  • доход в виде наследства, облагается налогом по ставке 0% (от лиц 1-й и 2-й степеней родство).

Внимание: если лицо получало только зарплату, а в случае продажи недвижимости или автомобилей платила налоги у нотариуса, то декларацию об имущественном положении и доходах подавать не нужно (исключение — нужна налоговая скидка).

Декларация об имущественном положении и доходах ФЛП: срок подачи 2024/2025

Общее правило определения сроков декларирования и уплаты налога такое:

  • декларация подается как ФЛП, так и обычными физлицами — до 1 мая (пп. 49.18.4 НК);
  • налог и военный сбор оплачивается обычными физлица — до 1 августа (п. 179.7 НК), а ФЛП общей системы на протяжении 10 к. дней от крайней даты декларирования.

Однако из-за выходных, праздничных, нерабочих дней крайние даты декларирования и уплаты могут отличаться, что и показано для 2024 года в таблице ниже.

СРОКИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ И СПЛАТЫ НДФЛ И ВОЕННОГО СБОРА 2024

Случай

Крайний срок подачи

Крайний срок уплаты НДФЛ и ВС

для граждан и лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность

30.04.2024

31.07.2024

для лиц-резидентов, которые выезжают за границу на постоянное место проживание

не позже чем за 60 к. дней до отъезда (независимо от вида полученных доходов)

в течение 10 к. дней, которые наступают по крайнему дню подачи

для ФЛП общей системы (заполняется Приложение Ф2)

30.04.2024

10.05.2024

для получения налоговой скидки (заполняется Приложение Ф3)

31.12.2024

—

* дата декларирования и уплаты переносится на следующий за выходными рабочий день, если приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Крайние даты декларирование можно сверить с сообщением ГУ ГНС в г. Киеве

Для тех декларантов, которые не имеют возможности своевременно подать декларацию такая обязанность переносится на период на протяжении 6 месяцев после отмена действия военного положения. В таком случае штрафа не будет — как за несвоевременную подачу декларации, так и за неуплату налога (см. п. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК). Это общее правило, касающееся и декларирования и уплаты других налогов. Однако в таком случае следует позаботиться о доказательствах о невозможности подать декларацию вовремя (пребывание в зоне боевых действий, и т.п.). И все равно декларацию нужно подать в указанный 6-месячный срок и оплатить налог.

Коды платежа для уплаты НДФЛ и ВС для физлиц приведены в таблице ниже.

КОДЫ ПЛАТЕЖЕЙ ДЛЯ ФИЗЛИЦ

Ситуация

НДФЛ

ВС

по результатам декларирования

11010500

11011001

при нотариальном оформлении, когда декларация не подается

11010501

11011000

уплата МНО ФЛП-предпринимателями (кроме тех, которые выбрали упрощенную систему налогообложения)*

11010500

—

* см. разъяснение ГУ ГНС в Волынской области

Куда подавать декларацию об имущественном положении и доходах 2024

Декларация подается по месту проживания физического лица на момент декларирования. Если физлицо снялась с одного места регистрации, но еще не успела стать на другое, то декларацию следует подавать по прежнему налоговому адресу (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области).

Штраф за неподачу декларации об имущественном положении и доходах

Штрафы за неподачу налоговой декларации 340 грн — за первый раз (п. 120.1 НК), 1020 грн — за каждое повторную неподачу или несвоевременное представление в течение года.

Если же произошла неуплата/недоплата налога, то штрафы такие:

  • 10% определенного налогового обязательства или суммы занижения (п. 123.1 НК);
  • 25% определенного налогового обязательства или суммы занижения, если доказано, что это было преднамеренно (п. 123.2 НК). Если в течение 1095 дней орган ГНС повторного определит сумму налогового обязательства по НДФЛ, что было осуществлено во второй раз умышленно, размер штрафа будет равен 50% этой суммы (п. 123.3 НК).

Кроме того, может к тому же быть административный штраф. Его применят, если декларацию об имущественном положении и доходах не подали, подали несвоевременно или с неверными данными. Это может быть предупреждение или штраф в размере 51-136 грн — за первое нарушение, и от 85 до 136 грн — за повторное нарушение (ст. 164-1 КоАП).

Однако по причинам обусловленным военным положением упомянутые штрафы не применяются. Если у физического лица не было возможности подать декларацию вовремя, то он должен подать ее в течение 6 месяцев после восстановление такой возможности (см. п. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК).

Форма декларации о доходах 2024

Форма декларации по-прежнему утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (вместе с Инструкцией по ее заполнению). Однако сама форма декларации за последние годы несколько раз обновлялась. Не стал исключением и 2024 год. Так, с 1 января 2024 года действует форма декларации в редакции приказа Минфина от 28.08.2023 № 467 (далее — Приказ № 467) (см. разъяснение ГУ ГНС в Волынской области). Код электронной формы настоящей декларации — F0100214.

С 5 марта вступили в силу изменения в форму налоговой декларации об имущественном положении и доходах. Их предусмотрели приказами Минфина от 23.01.2024 № 29 и от 14.02.2024 № 75.

Цель изменений — исправить технические ошибки в:

  • строке 16 раздела V налоговой декларации об имущественном положении и доходах;
  • строках 03 и 06 Приложения КИК «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и или военного сбора, определенных из части прибыли контролируемой иностранной компании» к декларации;
  • строках 15.1, 15.2, 16, 17, 18, 18.1, 18.2, 19 Приложения Ф3 «Расчет суммы налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц, в связи с использованием права на налоговую скидку».

Назначение приложений к декларации о доходах

Содержание актуальных для отчетности в 2024 году приложений приведены в таблице ниже.

НАЗНАЧЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙ ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ*

Приложение

Назначение

Ф1

Для декларирования инвестиционного прибыли, например от купли - продажи инвестиционных активов, в частности акций, других ценных бумаг, долей в уставном капитале предприятий тому подобное

Ф2

Для декларирования доходов физлиц-предпринимателей (ФЛП) общей системы налогообложения и лиц, которые проводят независимую профессиональную деятельность (независимых)

Ф3

Для получения налоговой скидки (возврат НДФЛ из бюджета), в том числе в случаях уплаты стоимости обучение в заведениях высшего образования, уплаты банка процентов по ипотечному кредиту

Ф4

Приводится расчет НДФЛ при налогообложении продажи (также обмена) недвижимого и движимого имущества в течение отчетного года, в частности данные по первому, второму и третьему продажей, налогообложение которых отличается. При этом:

  • сумму не облагаемого налогом дохода — переносим в стр. 11.2 основной части декларации;
  • сумму налогооблагаемого дохода — переносим в стр. 10.5 (гр. 3) основной части декларации. В этой же строке указываем и НДФЛ, и ВС (графы зависят от того, уплачивались налоги через нотариуса или их нужно оплатить самостоятельно).

Обратите внимание, что если происходит 3-я продажа недвижимого имущества и НДФЛ и ВС считается по разнице между доходом и стоимостью объекта, то в таком случае вместе с декларацией плательщик налогов предоставляет копии документов, что подтверждают указанные понесены расходы на приобретение объекта недвижимости (это требование п. 5 разд. IV Инструкции № 859). Такие документы можно подать в качестве дополнения к декларации в произвольной форме (файлы pdf, если декларация подается в электронной форме), с объяснением (основание п. 46.4 НК — соответствующее поле является заключительным части декларации).

Декларируются также и те операции, если стороной договора купли -продажи, мены объектов были юридические или самозанятые лица (ФЛП или независимости)

ЕСВ1

Для декларирования единого социального взноса (ЕСВ), который платят ФЛП и независимщики

ЕСВ2

Для добровольного декларирование ЕСВ гражданами за периоды, когда не было его оплаты. Дополнение подается для приобретения дополнительных месяцев страхового стажа (своего рода «приобретение месяцев страхового стажа»), когда его не хватает, например для назначения пенсии или когда лицо работает не официально, или за границей, но хочет иметь страховой стаж для будущей пенсии

ЕСВ3

Для увеличения/уменьшения ЕСВ единого вклада после документальной проверки

КИК

Предназначен для отчетности НДФЛ и ВС по доходам, которые выделены из части прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) (см. п. 54 подразд. 10 Переходных положений НК)

МНО

Приводится расчет общего минимального налогового обязательства (МНО, см. пп. 14.1.1142 НК) за отчетный год, что рассчитывается ФЛП (кроме лиц, что выбрали упрощенную систему налогообложения) — собственниками, арендаторами, пользователями, в т.ч. на условиях эмфитевзиса, земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям

Без упомянутых приложений декларация не действительна. Однако очевидно, что подавать их все не нужно, а только нужны. И их состав для всех случаев разный. В типичных ситуациях это:

  • для обычных граждан — может вообще не быть приложений;
  • для граждан, которые стремятся получить налоговую скидку, — только Приложение Ф3;
  • у ФЛП общей системы — Приложение Ф2 и Приложение ЕСВ 1.

Внимание: неподача приложения в тех случаях, когда они были нужны, делает недействительной всю декларацию. Нужное приложение следует отметить знаком «Х» в основной части декларации.

Как правильно заполнить декларацию об имущественном положении и доходах за 2024 год

При заполнении декларации декларируются абсолютно все доходы, а не только те, из-за которых она подается, в т.ч. и заработная плата. Например, если лицо подает налоговую декларацию с целью декларирования доходов от аренды и уплаты по ним налога, а в отчетном году также имел доходы в виде зарплаты и от продажи недвижимости, то в декларации он должен указать все эти доходы. Даже если налог по нему уже был уплачен. То есть при заполнении декларации указываются и те доходы, по которым НДФЛ и ВС платил налоговый агент. Из-за этого, если точные цифры неизвестные, то стоит получить справку о доходах и другие документы, например, те, что оформлялись у нотариуса.

Если декларация подается в бумажной форме, то пустые поля прочерчиваются. При заполнении используется только украинский язык. Не должно быть исправлений или подчисток.

Заполнение осуществляется в гривнах с копейками. При заполнении декларации в общих вопросах руководствуемся Инструкцией относительно заполнение налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (по тексту — Инструкция № 859).

АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ

Номер раздела

Разделы

Как заполнять

І

тип декларации

ставим отметку «Х» относительно вида декларации:

  • «Отчетная» — декларация, которую подаем в обычном случае;
  • «Отчетная новая» — декларация, которую подаем, когда была найдена ошибка до конца последнего дня подачи декларации;
  • «Уточняющая» - подаваемая декларация, когда была найдена ошибка уже после конца срока подачи декларации;
  • «Справочная» — декларация, которая подается для назначения пенсии или назначение материального обеспечение, страховых выплат (соответствующая отметка в Приложении ЕСВ1). Также используется при подаче Приложения ЕСВ2 или Приложения ЕСВ3

отчетный период

Если декларация заполняется обычным физлицом (не ФЛП), то ставим отметку напротив «год». Квартальный отчетный период используется в некоторых случаях ФЛП (квартал, когда начата хозяйственная деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения)

номер телефона и адрес электронного почты

указываем по желанию

категория плательщика

все физические лица, кроме ФЛП и лиц, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, ставят отметку в категории «гражданин»

II

доходы, которые включаются в общее годового налогооблагаемого дохода

В графах 4 и 5 указываем в соответствии суммы НДФЛ и ВС, уплаченные налоговыми агентами за физическое лицо. Сюда же заносим и НДФЛ, и ВС, уплаченный физлицом самостоятельно при совершении нотариальных действий

ІІІ

доходы, не включаемые в общее годового налогооблагаемого дохода

здесь указываем такие доходы:

  • от предпринимательской деятельности на едином налоге (упрощенная система). Они приводятся только справочно в стр. 11.1 и не влияют на НДФЛ;
  • доходы от продажи недвижимого и движимого имущества (квартиры, автомобили), если они не облагаются налогом, например продажа только одного автомобиля за год (стр. 11.2). Сумма такого дохода должна совпадать с посчитанным в стр. 3 Приложением Ф4;
  • другие доходы (стр. 11.3), в частности стоимость необлагаемых НДФЛ подарков и наследства

IV

общая сумма годового дохода

считаем по формуле в декларации

V

налоговые обязательства по НДФЛ и ВС

считаем по формуле в декларации

VI

расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок в предыдущих отчетных периодах

заполняем только при обнаружении ошибки

VII

реквизиты банковского счета для перечисления средств в случае … применения права на налоговую скидку

приводим название и код банка (или небанковского учреждения, что предоставляет платежные услуги), счет по международному стандарту IBAN

VIII

сведения о собственном недвижимом (движимое) имуществе и/или имуществе, которое предоставляется в аренду (субаренду)

Имущество указываем независимо, с какой целью подается право на доходы. Имущество приводим по состоянию на 31 декабря отчетного года

—

нижняя часть декларации

В основной части в зависимости от того, какие приложения заполняются:

  • Ф1, Ф2, Ф3, Ф4, ЕСВ1, МНО — проставляем отметку «х» в поле соответствующей формы.;
  • КИК, ЕСВ2, ЕСВ3 — проставить количество добавленных таких приложений.

Кроме того, у всех приложениях проставляется дата представления декларации — должна совпадать с основной частью

Особенности декларации об имущественном положении и доходах ФЛП

ФЛП заполняют и подают вместе с декларацией Приложение Ф2 и Приложение ЕСВ1. Однако наряду с доходами от предпринимательской деятельности они должны отмечать и другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (п. 177.11 НК). Например, если ФЛП одновременно с доходом от предпринимательской деятельности получает доход в виде зарплаты (находится где-то в трудовых отношениях), то он обязан указать сумму зарплаты и уплаченных с нее налогов в разделе II декларации.

При заполнении Приложения Ф2 следует обратить внимание на то, что:

  • доходы подаются по каждому виду экономической деятельности (кодом КВЭД) в Приложении Ф2;
  • чистый налогооблагаемый доход считается по каждому виду деятельности отдельно (гр. 9 разд. І Приложения Ф2). Если по определенному виду деятельности возникает отрицательное значение, то гр. 9 разд. І Приложение Ф2 в такой строке прочеркивается;
  • если есть доходы и расходы от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, то их след отображать раздельно от доходов и расходов от реализации по другим видам хозяйственной деятельности;
  • при подсчете итога по гр. 9 разд. І (сумма чистого налогооблагаемого дохода) во внимание берутся только положительные значение. Это значит, что «минус» по определенному виду деятельности не уменьшает общую прибыль (чистый налогооблагаемый доход) ФЛП. Об этом неоднократно сообщали налоговики в своих консультациях, в том числе 104.09 ОИР;
  • общая сумма налога уменьшается на сумму авансовых платежей, приводимых в стр. 1.3 разд. ІІІ Приложения Ф2.

При заполнении Приложения ЕСВ1 следует обратить внимание на то, что:

  • в гр. 3 Приложения ЕСВ1 приводится фактическая сумма чистого дохода за соответствующий месяц «за себя». Если такой доход отсутствует, то ставим «ноль»;
  • сумма ЕСВ к оплате не может быть меньше вклада с минимальной базы начисление ЕСВ (одна минимальная зарплата) и не может быть больше вклада с максимальной базы ЕСВ (15 минимальных зарплат). Например, за январь-декабрь 2023 года ЕСВ составляет 1474 грн (минимальный) и 22110 грн (максимальный). Так, если доход за январь-декабрь 2023 года был меньше минимальной зарплаты 6700 грн то минимальная сумма ЕСВ — 1474 грн (= 6700×0,22). В январе-марте 2024 года таким доходом 7100 грн, а минимальная сумма ЕСВ — 1562 грн (= 7100×0,22), в апреле-декабре 2024 — 8000 грн, а минимальная сумма ЕСВ для данного периода — 1760 грн (= 8000×0,22);
  • в связи с военным положением есть возможность не начислять ЕСВ за январь-декабрь 2023 года (основание — п. 919 Заключительные и переходные положения Закона «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование » от 08.07.2010 № 2464-VI). Данное право распространяется и на 12 следующих месяцев за месяцем отмены военного положения. Если такое решение принято и ЕСВ вообще за год не начислялся, то можно Приложение ЕСВ1 вообще не подавать, так как не было объекта обложение ЕСВ. Если за какие-то месяцы ЕСВ начислялся, а за какие-то нет, то тогда соответствующие ячейки остаются пустыми;
  • если предприниматель одновременно является наемным работником, а ЕСВ за него оплатил работодатель, то ЕСВ «за себя» не начисляется. Исключение — если работодатель уплатил ЕСВ меньше, чем минимальный;
  • гр. 5 со ставкой ЕСВ заполняется всегда, даже когда в гр. 4 с суммой дохода стоит «0,00».

Если на протяжении отчетного периода у ФЛП-общника вообще не было доходов от предпринимательской деятельности, обязанности подавать декларацию об имущественном положении и доходах нет (разъяснение ГНС 104.09 ОИР). О наличии имущества и изменений в нем ГНС узнает через форму 20-ОПП, поэтому в данной декларации приоритетную роль играют именно доходы. Однако, если есть другие доходы, которые нужно декларировать, то ФЛП нужно в такую декларацию включить и Приложение Ф2 с прочерченными строками, то есть «пустое» Приложение Ф2. Срок подачи такой декларации при этом остается, такой же, как в ФЛП-декларации, то есть за 2023 год нужно отчитаться до не позднее 30.04.2024.

Декларация о доходах физических лиц за 2023 год: пример заполнения

Пример 1. Физическое лицо Пономаренко Руслан Олегович получил в 2023 году следующие доходы:

  • заработную плату в размере 101411,76 грн, из которой было уплачено НДФЛ 18254,12 грн и ВС 1521,18 грн (налоговой социальной льготы не было, информация Пономаренко Р.О. получена с работы на основе справки о доходах в произвольной форме);
  • доход по договору ГПД 18000 грн, с которого налоговым агентом был уплачен НДФЛ в размере 3240 грн и военный сбор 270 грн;
  • доход от сдачи в аренду 1-комнатной квартиры в размере 30000 грн по адресу: г. Чернигов, ул. Белова, 37, корп. 3, кв. 87 (год приобретение собственности 2000 г., площадь 43 кв. метры);
  • доход за границей (США) через предоставление услуг по разработке веб-сайта в размере 7000$, которые было получено на валютный счет в Приватбанке через систему международных переводов SWIFT. Платеж было засчитано 30.06.2023. Курс НБУ на эту дату 36,5686 грн/$;
  • доход от продажи легкового автомобиля Renault Sandero Stepway 380000 грн (первая продажа за год);
  • наследство от бабушки, а именно 3-комнатная квартира стоимостью 560000 грн в г. Чернигове площадью 62,7 кв. метров по адресу: г. Чернигов, ул. Пуховая, 153, кв. 56.

Также Пономаренко Р.О. понес такие расходы:

  • уплатил за свое обучение в магистратуре университета 18000 грн;
  • уплатил за долгосрочное страхование жизнь своего сына 5000 грн;
  • в этом же году им был куплен легковой автомобиль Ford Fusion за 490 000 грн.

Декларацию Пономаренко Р.О. подает, чтобы уплатить НДФЛ и ВС по иностранному доходу, а также ради получение налоговой скидки относительно своих зарплатных доходов. За всеми другими доходами налоги или оплачены налоговыми агентами (зарплата, доход по ГПД) или отсутствуют (наследие от лица 2-й степени родства, первая продажа автомобиля). Получение налоговой скидки возможно на затраты на обучение и долгосрочное страхование жизни сына. Что касается приобретение легкового автомобиля, то сумма расходов никак не влияет на налоги, но автомобиль является имуществом, которое следует показать на 31 декабря 2023 года.

Заполнение декларации об имущественном положении и доходах для Пономаренко Р.О. приведены в таблице ниже.

Данные для заполнения декларации об имущественном состоянии и доходах

Показатель

Куда занести, какие отметки проставить

зарплата, НДФЛ, ВС

заносим в стр. 10.1:

  • сумму дохода — 101411,76 грн (кол. 3);
  • сумму НДФЛ — 18254,12 грн (кол. 4) (весь доход был облагаемый по ставке 18%);
  • сумму ВС — 1521,18 грн (кол. 5)

доход по ГПД

заносим в стр. 10.2:

  • сумму дохода — 18000,00 грн (кол. 3);
  • сумму НДФЛ — 3240 грн (кол. 4);
  • сумму ВС — 270 грн (кол. 5)

доход от сдачи в аренду квартиры

Заносим в стр. 10.6:

  • сумму дохода — 30000,00 грн (кол. 3);
  • сумму НДФЛ — 5400,00 грн (= 30000 грн ×0,18) (кол. 6);
  • сумму ВС - 450,00 грн (= 30000 грн × 0,015) (кол. 7).

Также ставим отметку «Х» в разд. VII «Сведения о собственном неподвижное имущество и/или имущество, которое предоставляется в аренду…», где указываем категорию объекта «3». Также указываем адрес, площадь и другие данные о квартире

доход, который получен за границей

Рассчитываем сумму по курсу НБУ на дату зачисления средств на счет физлица: 7000$×36,5686 = 255980,20 грн.

Заносим в стр. 10.10:

  • сумму дохода — 255980,20 грн (кол. 3);
  • сумму НДФЛ — 46076,44 грн (= 255980,20 грн ×0,18) (кол. 6);
  • сумму ВС — 3839,70 грн (= 255980,20 грн ×0,015) (кол. 7).

Указываем также в скобках в стр. 10.7 страну происхождение дохода (США) и валюту расчета (доллар США)

продажа легкового автомобиля

Не облагается налогом, так как за год продан был только 1 автомобиль (Renault Sandero Stepway). Указываем в стр. 11.2 сумму 380000 грн, а также заполняем Приложение Ф4 (см. ниже)

получение в наследство квартиры

Заносим в стр. 11.3 сумму 560000 грн. Также указываем квартиру в таблице разд. VII «Сведения о собственном неподвижное имущество и/или имущество, которое предоставляется в аренду…» (отметку «Х» ставить не надо, так как она в аренду не сдается)

приобретение легкового автомобиля

Указываем приобретенный автомобиль, которым декларант владеет на 31 декабря 2023 года (Ford Fusion), в таблице «Сведения о собственном неподвижное имущество и/ или имущество, которое предоставляется в аренду…» (отметку «Х» ставить не надо, так как автомобиль в аренду не сдается; какие-то детали о году выпуска и т.п. — указывать не обязательно, так как в форме декларации речь идет только о марке/модели; стоимость автомобиля также в декларации не указывается — соответствующее поле не предусмотрено)

Налоговая скидка (заполнение декларации и Приложения Ф3)

общие отметки

Осуществляем отметку «Х» в стр. 8 декларации в поле «лицо, заявляющее право на налоговое скидку», отмечаем отметкой «Х» внизу декларации Приложение Ф3, заполняемое Приложение ФЗ, заполняемое стр. 16 декларации. В Приложении Ф3 указываем отчетный налоговый период: 2023 год и тип декларации «отчетная», если она подается впервые. Указываем банковский счет для получения компенсации НДФЛ в разд. VII

обучение в магистратуре

Заполняем категорию «3» стр. 1 разд. I Приложения Ф3 декларации (пп. 166.3.3 НК). Сумму 18000 грн вносим в кол. 5 этой строки

долгосрочное страхование

заполняем категорию «5» строки 1 разд. І Приложения Ф3 декларации (пп. 166.3.5 НК). Сумму 5000 грн вносим в кол. 5 этой строки

расчет налоговой скидки

Заполняем категорию «10» стр. 1 разд. І Приложения Ф3 (общая сумма за колонкой): 23000 (= 18000+5000), а также эта цифра выходит и в стр. 2 «Всего», и в стр. 3.

Заполняем разд. ІІ Приложения Ф3:

  • стр. 4 (зарплата): 101411,76 грн;
  • стр. 4.1 (зарплата, которая была облагаемая по ставке 18%) — 101411,76 грн;
  • стр. 5 (НДФЛ по зарплате): 18254,12 грн;
  • стр. 6.1 (доля (в процентах) дохода в виде зарплаты, который был налогооблагаемый по ставке 18% - 100%, которая определяется в %, см. абз. 3 пп. 166.4.2 НК): 101411,76*100%/101411,76 = 100,00%;
  • стр. 7 (расходы на скидку с учетом ограничений): 23000 грн;
  • стр. 8 (рассчитана налогооблагаемая база): 101411,76 — 23000 = 78411,76 грн;
  • стр. 9.1 (общая расчетная сумма налога): 78411,76 × 0,18 ×100,00%/100 = 14114,12 грн;
  • стр. 10 (сумма налоговой скидки): 18254,12 — 14114,12 = 4140,00 грн.

Последнюю сумму (стр. 10) из Приложения Ф3 (4140 грн) переносим в стр. 16 основной части декларации

Продажа движимого имущества (заполнение декларации и Приложения Ф4)

сумма полученного дохода от продажи неналогооблагаемого недвижимого имущества

Доход от продажи автомобиля — 380000 грн — вносим в разд. ІІ, гр. 4. В том же разделе отмечаем:

  • марку (модель) автомобиля — «Renault Sandero Stepway» (гр. 3);
  • название недвижимого имущества — «легковой автомобиль» (гр. 2)

подведение итогов

  • находим сумму по гр. 4 разд. ІІ — 380000 грн;
  • найденную сумму переносим в стр. 3 — 380000 грн (данную цифру нужно перенести в стр. 11.2 основной части декларации)

Таким образом, Пономаренко Р.О. должен оплатить (заполняем разд. V декларации):

  • НДФЛ, который подлежит самостоятельной уплате: (стр. 13): 46076,44 + 5400 = 51476,44 грн (это же именно в стр. 10 кол. 6);
  • конечный НДФЛ к уплате (стр. 20.1): 51476,44 — 4140,00 = 47336,44 грн (налоговая) скидка с стр. 16 засчитана в уменьшение суммы НДФЛ отчетного периода);
  • ВС, который подлежит самостоятельной уплате: 3839,70 + 450 = 4289,70 грн (данная сумма должна быть в стр. 21.1 декларации, а также стр. 10 кол. 7).

В данном примере налоговая скидка уменьшила сумму НДФЛ к уплате. Если бы данное физлицо не имело каких-либо других налогооблагаемых доходов, кроме зарплаты, то сумма налоговой скидки 4140 грн попала бы в стр. 20.2 декларации (стр. 20.1 была бы пустой).

Налоговая декларация об имущественном положении и доходах: образец заполнения

декларация об имущественном состоянии и доходах

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ

Декларация об имущественном положении и доходах ФЛП: пример заполнения

Пример 2. ФЛП Шолудько Иван Николаевич получил в 2023 г. предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств доход — 920000 грн (КВЭД 45.20), документально подтвержденные расходы по приобретению ТМЦ — 104360 грн, амортизация оборудования в 2023 году — 60000 грн, расходы на оплату труда — 150000 грн, ЕСВ на зарплату — 33000 грн, ЕСВ «за себя» 2023 года — 13640 грн, авансовые платежи по НДФЛ — 65000 грн. С имущества у ФЛП есть 2 автомобиля и квартира.

К декларации следует заполнить Приложения Ф2 и ЕСВ 1. Пример заполненной декларации приведен ниже. В расчете сумма чистого налогооблагаемого дохода получилась:

920000 — 104360 — 150000 — 33000 — 13640 — 60000 = 559000 грн

(данные расходы, что вычитаются, вносим в Приложение Ф2 декларации в таблицу I, расчет амортизации (60000 грн) — в таблице ІІ Приложения Ф2).

Расчет налогов такой:

  • НДФЛ = 559000 грн × 0,18 = 100620 грн;
  • НДФЛ за вычет авансовых взносов = 100620 - 65000 = 35620 грн (сумму авансовых взносов заносим в стр. 1.2 таблицы ІІІ Приложения Ф2, в котором по обновленной Приказом № 467 Инструкцией № 859 «… указывается сумма НДФЛ, самостоятельно начислена и оплачена плательщиком налога в течении отчетного (налогового) года по результатам поданной декларации…»);
  • ВС = 559000 грн × 0,015 = 8385 грн;
  • ЕСВ на уровне минимального = 6700 грн×0,22×12 = 1430 грн×12 = 17688 грн (ФЛП принял решение платить ЕСВ несмотря на существующее увольнение в связи с военным положением, основание — п. 919 Заключительные и переходные положения Закона № 2464).

Налоговая декларация о доходах ФЛП: образец заполнения

Налоговая декларация о доходах физических лиц

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ

Теми:
Податок на доходи фізичних осіб Податкова звітність Декларація про доходи Податкова звітність з ПДФО Все про ФОП Бланки та зразки документів ... всі


Вебінар для бухгалтера

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді