Як у податковому обліку платника податку на прибуток підприємства — покупця відображаються проценти під час придбання товару за договором товарного кредиту?
Відповідно до підпункту 14.1.245 Податкового кодексу України (ПК), товарний кредит — це товари (роботи, послуги), що передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичних чи фізичних осіб на умовах договору, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків на визначений строк та під процент. Товарний кредит передбачає передачу права власності на товари (роботи, послуги) покупцеві (замовникові) у момент підписання договору або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником), незалежно від часу погашення заборгованості.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов’язаннями визначені статтею 141 ПК.
До складу витрат включаються будь-які витрати, пов’язані з нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку (п. 141.1 ПК).
Згідно з підпунктом 138.10.5 ПК, при обчисленні об’єкта оподаткування фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених ПК, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку), включаються до складу інших витрат.
Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПК).
Отже, платник податку на прибуток підприємства має право на віднесення процентів за товарним кредитом до складу витрат без включення суми таких процентів до собівартості придбаних товарів, але за умови, що придбання товарів пов’язане з господарською діяльністю платника податку.
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом МДЗ України від 30.12.2013 № 872, проценти, що включаються до складу витрат, відображаються у рядку 06.3 «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України».
