Лист ДПС від 12.09.2023 № 2986/ІПК/99-00-24-03-03-06
Громадська організація планує укласти угоди з ФОП-єдинниками третьої групи і просить пояснити:
- чи є громадська організація податковим агентом при оплаті послуг згідно з діючими контрактами з ФОпами;
- чи утримувати з виплати ПДФО та військовий збір;
- чи зобов’язані ФОП для продовження надання послуг змінити податкову адресу/місце проживання на підконтрольну Україні територію.
У разі нарахування/виплати ФОПам незалежно від системи оподаткування, податкова адреса яких є тимчасово окупована територія, доходу від підприємницької діяльності госпсуб’єкт та/або самозайнята особа, які нараховують/виплачують такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 та підпункту. 2 пункту 297.1 Податкового кодексу України (ПК). Доходи від підприємницької діяльності, оподатковані відповідно за даною нормою, не включають до загального оподатковуваного доходу ФОПа. (пп. 26.10 п. 26 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).
Також під час нарахування/виплати ФОП незалежно від системи оподаткування, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія, доходу від підприємницької діяльності госпсуб’єкт та/або самозайнята особа, які нараховують/виплачують такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 та підпункту 2 пукту 297.1 ПК. Доходи, оподатковані за даною нормою, не включають до загального оподатковуваного доходу ФОП (пп. 38.9 п. 38 підр. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).
Таким чином, положення підпункту 26.10 та підпункту 38.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК можна застосовувати також і на тимчасово окупованих територіях, які зазначені у Переліку територій, затверджений наказом Мінітеграції від 22.12.2022 № 309. При цьому госпсуб’єкт, що нараховує/виплачує дохід, зобов’язаний виконати функції податкового агента.
Але юрособам, ФОПам та самозайнятим особам, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія, дозволено здійснювати госпдіяльність виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України (ст. 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 № 1207-VII).
Правочин, стороною якого є суб’єкт господарювання, місцезнаходженням/місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, є нікчемним. На такі правочини не поширюють дію положення абзацу другого частини другої статті 215 Цивільного кодексу України (ЦК). У випадках, встановлених ЦК, нікчемний правочин суд може визнаний дійсним (абз. 2 ч. 2 ст. 215 ЦК).
