На дату виникнення податкових зобов’язань платник зобов’язаний скласти податкову накладну (ПН) в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України (ПК) строк.
Платники в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:
- покупцям — платникам податку — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведені ПН на кожного платника, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складають таку ПН, протягом такого місяця;
- покупцям — особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведену ПН з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така ПН, протягом такого місяця.
У разі якщо станом на дату складення зазначених ПН сума коштів що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважають попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця (п. 201.4 ПН).
Для цілей пункту 201.4 ПК ритмічним характером постачання вважають постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
Податкову накладну зареєстрували за рішенням суду? Розберемо, коли можна включити її до податкового кредиту, на які дати орієнтуватися та що врахувати, щоб уникнути претензій від податкової.
ПН може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо ПН не складена на ці операції) у разі:
- здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / РРО та/або програмні РРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);
- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляють платнику за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форму яких встановили міжнародними стандартами;
- надання платнику касових чеків, що містять суму поставлених товарів / послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).
Отже, при здійсненні постачання товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводять через касу / РРО та/або програмні РРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника) такий постачальник може складати ПН за щоденними підсумками операцій (якщо попередньо не складались ПН на ці операції).
При цьому при постійних зв’язках з особами, що не зареєстровані платниками ПДВ, а саме у випадках, коли операції з постачання товарів / послуг здійснюють за готівку таким особам два і більше разів на місяць на підставі відповідного договору, в якому і визначили періодичність поставки таких товарів / послуг та порядок оплати їх вартості, може складатись зведена ПН (якщо попередньо не складались ПН на такі операції).
