Як правильно відображати експорт товарів за режимом експортного забезпечення у ПДВ-звітності

Лист ДПС від 02.05.2025 №11933/7/99-00-21-03-02-07

Відтепер операції з вивезення Товарів-РЕЗ за межі митної території України потрібно відображати в податковій декларації за той звітний (податковий) період, на який припадає дата митного оформлення. А саме — береться дата митної декларації, яка підтверджує факт перетину митного кордону, а не дата реєстрації податкової накладної РЕЗ у ЄРПН. Якщо митне оформлення товарів проводили з використанням періодичної митної декларації і оформлювали додаткові декларації у різні звітні періоди, то дані про експорт необхідно включати в кожну податкову декларацію окремо — залежно від того, коли оформили кожну додаткову декларацію.

У податковій декларації ці операції відображають у розділі І, який присвячений податковим зобов’язанням. Для цього передбачили спеціальну групу рядків під номером 2.3. У ній виділили три підрядки, залежно від того, за якою ставкою оподатковують операцію: за нульовою (рядок 2.3.1), основною 20% (2.3.2) або зниженою 14% (2.3.3). При цьому додатки до декларації не подають.

Однак важливо звернути увагу ще на один нюанс. Якщо з моменту реєстрації податкової накладної (ПН) РЕЗ у реєстрі минуло 30 календарних днів, але митна декларація так і не була оформлена на ці товари, така ПН автоматично втрачає чинність. Тобто реєстрацію в ЄРПН скасовують. У такому разі в податковій декларації взагалі не буде підстав для заповнення згаданих рядків 2.3.1—2.3.3.

Як скласти ПН на експорт товарів, щодо яких діє РЕЗ

Бувають ситуації, коли після складання ПН змінюється ставка ПДВ для експортованих товарів. Наприклад, товар спочатку задекларували за ставкою 20% або 14%, а згодом оформили на експорт зі ставкою 0%. У таких випадках необхідно скласти розрахунок коригування — РК РЕЗ 3. Це коригування відображайте в декларації у рядках 7.2.2 або 7.2.3 (залежно від початкової ставки), але тільки в колонці Б і зі знаком «мінус», адже мова йде про зменшення суми податку. Колонку А при цьому не заповнюйте, оскільки обсяг постачання не змінюється — коригується лише податок.

Також у таких випадках обов’язково додайте Додаток 1 (Д1) до декларації. У ньому дані коригування слід внести до таблиці 1.3. А ось якщо коригування стосується операцій, що оподатковуєте за нульовою ставкою (рядок 2.3.1), то ніяких змін до податкової декларації вносити не потрібно — підстав для заповнення відповідного коригувального рядка (7.2.1) немає.

Ці зміни внесли до листа ДПС від 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07.