Плата за землю касается всех, кто имеет зарегистрированный на себя земельный участок или арендует его у государства или местного сообщества. Освобождение от уплаты этого налога чувствительно к нюансам хозяйственного использования земли. О том, как начисляется плата за землю в 2024 году, в т.ч. и относительно временно оккупированных земель и территорий боевых действий, – расскажем в обзоре
Плата за землю
Плата за землю – это разновидность налога на имущество (пп. 14.1.147 Налогового кодекса Украины, далее – НК). Весь имущественный налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления (ст. 671 Бюджетного кодекса Украины). Сама же плата за землю – это тоже не один налог, а целых два: земельный налог и арендная плата за землю. В чем разница между земельным налогом и арендной платой за землю показана в таблице ниже.
ВИДЫ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ 2024 |
Особенности налога | Вид платы плата за землю: |
земельный налог | арендная плата за землю |
форма собственности земельного участка | негосударственная и некоммунальная | государственная и коммунальная | государственная и коммунальная |
плательщики налога | землевладельцы | постоянные землепользователи* | арендаторы земли (заключившие договор аренды с органом местного самоуправления, ст. 288.2 НК)** |
что облагается налогом | земельные участки, частицы, паи, в т.ч. земельные участки, предоставленные в аренду (п. 288.3 НК) |
основание для начисления налога | данные ГЗК, содержащие номер, размер и месторасположение земельного участка (п. 286.1 НК) | договор аренды земельного участка (п. 288.1 НК) |
тип лиц-плательщиков | физические и юридические (пп. 14.1.72 НК, п. 269.1 НК) |
*имеют бессрочное право пользования земельным участком государственной/коммунальной формы собственности (ст. 92 Земельного кодекса Украины (далее – ЗК). К ним относятся государственные и коммунальные предприятия, учреждения, организации, а также общественные организации с инвалидностью с их предприятиями, учреждениями, организациями; ** исключение – когда договоры прописывают такие права на земельный участок государственной/коммунальной собственности, как: суперфиция, сервитут и эмфитевзис. Такие лица не обязаны и подавать декларацию по плате за землю (разъяснение ГНС в 111.01 ВИР) |
| | | | |
Обращаем внимание, что различать следует аренду земли у государства/местной общины и аренды земли у её частных землевладельцев (аренда земельных паев). В первом случае арендный платеж идет в бюджет и рассматривается как часть платы за землю (местный налог), а во втором случае арендный платеж перечисляется на счета землевладельца и является оплатой предоставленной услуги, а не налогом.
Внимание: арендаторы земельных участков у частных землевладельцев уплачивают только аренду. Плату же за землю платит сам арендодатель.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Освобождение от налога на землю 2024
Кто освобождаются от уплаты земельного налога и при каких условиях покажем в таблице ниже.
Общие освобождения от уплаты земельного налога |
Категории плательщиков | Обстоятельства, при которых отменят увольнение |
Плательщики единого налога 1-3 групп для ведения хозяйственной деятельности. Для увольнения должны подать в ГНС копию свидетельства о праве собственности или пользования земельным участком (разъяснение Восточного межрегионального управления ГНС по работе с КПН) | - НЕ используют земельные участки в своей хозяйственной деятельности;
- ведут на земельном участке строительство, поскольку считают, что его не используют (ВИР, категория 111.01);
- сдают земельный участок или расположенное на нем недвижимое имущество в аренду (наем, ссуду) (пп. «4» п. 297.1 НК)
|
плательщики единого налога 4 группы, использующие земли для ведения сельхозпроизводства | Не используют земельные участки по сельскохозяйственному назначению. К примеру, передают их в аренду для несельскохозяйственного использования. |
отдельные категории физлиц: - лица с инвалидностью I и II группы;
- многодетные (3 и более детей младше 18 лет);
- пенсионеры по возрасту;
- ветераны войны;
- чернобыльцы (п. 281.1 НК)
| превысили предельные нормы, предусматривающие п. 281.2 НК |
Преимущественно бюджетные и неприбыльные организации (ст. 282 НК). К примеру, базы олимпийской подготовки, дошкольные и общеобразовательные учебные заведения, общественные организации лиц с инвалидностью | Передали в аренду земельные участки или здания или части здания, постройки (п. 284.3 НК). Исключение – бюджетное учреждение передало в аренду объект другому бюджетному учреждению или дошкольным или общеобразовательным учебным заведениям любой формы собственности. |
Внимание: когда потеряете льготу полностью или частично на земельный налог если будете сдавать землю в аренду или использовать ее не по целевому назначению.
Кроме того, не обязаны платить налог на землю:
- общественные организации лиц с инвалидностью, предприятия с инвалидностью (п. 282.1 НК);
- собственники земельных участков, сдающих их в аренду плательщикам единого налога 4 группы.
Также не платят земельный налог 2023 за участки, на которые местные органы власти предоставили льготы (при условии целевого использования таких земель). Если будете сдавать такие земли в аренду – потеряете эту льготу.
Освобождение от платы за землю для законсервированных и заминированных земельных участков 2024
Земельный налог не уплачивается за земельные участки, которые (см. обновленный п. 283.1 НК, Закон от 11.04.2023 № 3050-ІХ, вступил в силу 6 мая 2023 года):
- находятся в консервации или находятся в стадии сельскохозяйственного освоения (пп. 283.1.2). Это касается всех законсервированных земельных участков, а не только сельхозугодий;
- загрязненные взрывоопасными предметами (пп. 283.1.9 НК, а особенности увольнения определены ст. 2831 НК);
- признаны непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (п. 283.2 НК).
Все эти льготы распространяются и на арендную плату (п. 288.8 НК).
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Пользоваться первыми двумя льготами дает право информация по ГЗК о том, что участок законсервирован или загрязнен взрывоопасными предметами (пп. 282.1.2 НК, пп. 283.1.9 НК). ГЗК, в свою очередь, получает информацию в порядке электронного информационного взаимодействия между Центром противоминной деятельности и Центром гуманитарного разминирования (ч. 23 ст. 21 Закона «О Государственном земельном кадастре» от 07.07.2011 № 3613-VI).
Что касается третьей льготы – потенциальной угрозы минного загрязнения – здесь решение должно принимать орган местного самоуправления (ОМС), например, поссовет или военная администрация (п. 283.2 НК). В ОМС можно подать соответствующую заявку, если налогоплательщик считает, что земельные участки могут быть загрязнены минами или другими взрывоопасными предметами. При этом ОМС могут принять такое решение даже за прошедший период.
Земельные участки, имеющие на плату за землю льготы, земельный налог не начисляется по правилам, приведенным в таблице ниже.
ПРАВИЛА ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ СПЛАТЫ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ
для законсервированных и заминированных территорий |
Форма собственности на земельный участок | Период, за который земельный налог не начисляется |
начало | конец |
законсервированные земельные участки |
государственные и коммунальные | первое число месяца, в котором соответствующим органом исполнительной власти или ОМС принято решение об утверждении рабочего проекта землеустройства по консервации земельного участка | последнее число месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям ГЗК |
частные | день внесения в ГЗК сведений о мерах по охране земель и грунтов на основании утвержденного рабочего проекта землеустройства по консервации земель | последнее число месяца, в котором завершены мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям ГЗК |
загрязненные взрывоопасными предметами |
все | первое число месяца, на который приходится дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности | последнее число месяца, в котором такие земельные участки признаны непригодными для использования |
Освобождение от уплаты платы за землю для земельных участков на оккупированных территориях или на которых ведутся боевые действия 2024
Так, от уплаты платы за землю (земельные части/паи), расположенной на территориях активных боевых действий или временно оккупированных территорий (п. 69.14 подраздел 10 Переходных положений НК). Срок увольнения такой, как приведенный в таблице ниже.
ПРАВИЛА ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ
на территориях, оккупированных или на которых ведутся боевые действия* |
Кто плательщик плати за землю | Период, за который земельный налог не начисляется |
начало | конец |
физлица, юрлица и ФЛП | первое число месяца, в котором относительно соответствующих территорий была определена дата** начала активных боевых действий или временной оккупации | последнее число месяца**, в котором были завершены активные боевые действия на соответствующей территории или ее временная оккупация |
* с 01 января 2023 года – фактический период от начала до завершения; ** дата начала и завершения боевых действий, а также временной оккупации приводится в Перечне территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309 (см. п. 69.14 подразд. 10 Переходных положений НК |
Если за 2024 или 2023 год плата за землю уже была задекларирована в большем размере, то можно подать уточняющую декларацию, которой уменьшить эти задекларированные налоговые обязательства. Если налог был уже уплачен, то получится переплата, которая засчитывается в уплату платы за землю в будущих периодах. Налоговое обязательство за 2024 год определяется пропорционально времени, когда такие земельные участки (земельные части/паи) подлежали обложению платой за землю.
При подаче уточняющей декларации за отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся на период действия военного положения, не начисляют штрафные санкции и пеню (разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области).
Земельный налог 2024: срок уплаты
Земельный налог платите ежемесячно независимо от периодичности отчетности – ежемесячно или ежегодно.
Сумму налога разбивают на месяцы равными частями и уплачивают ежемесячно. На этом настаивает и ГНС.
Поэтому, если сообщаете раз в год, налог платите равными частями, то есть годовую сумму налога разделите на 12 равных частей (п. 286.2 НК).
Срок оплаты – в течение 30 к. дн. месяца, следующего за отчетным. То есть последний день оплаты:
- 01.03 . 2024 – за январь 2024 года,
- 01.04.2024 – за февраль 2024 года (30.03.2023 – суббота);
- 30.04.2024 – за март 2024 года;
- 30.05.2024 – за апрель 2024 и т.д.
Если 30 день пришелся на выходной или праздничный, последний день уплаты — следующий за ним операционный день (п. 57.1 НК).
Единщики и земельный налог
Освобождены от начисления земельного налога, подачи отчетности и уплаты за земельные участки, единщики:
- 4 группы, которые используют их для ведения сельхозтоваропроизводства;
- 1-3 групп, использующих их для осуществления хозяйственной деятельности. Но при условии, что не предоставляют в аренду, найм или ссуду такие земельные участки или недвижимое имущество, расположенное на них (пп. «4» п. 297.1 НК).
Единщики, сдающие в аренду земельные участки и размещенную на них недвижимость, отчитываются об уплате земельного налога на общих основаниях.
Единщик, уже плативший земельный налог в 2024 году, например, находился на общей системе, а затем перешел на единый налог, должен был подать уточняющую декларацию к уже поданной за 2024 год.
Обратите внимание, что единщики освобождены от уплаты именно земельного налога, а не арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Единщики, заключившие договоры аренды земли с органами местного самоуправления, являются плательщиками арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
Плата за землю физические лица 2024
Физлиц - плательщиков земельного налога учитывают органы контроля за местонахождением земельного участка. Ежегодно до 1 мая они начисляют соответствующие суммы земельного налога. Налоговые уведомления-решения о внесении налога плательщику присылают (вручают) по месту его регистрации до 01 июля текущего года.
В течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения физическое лицо должно уплатить налог (п. 287.5 НК).
В сельской и поселковой местности земельный налог с физических лиц можно платить через кассы сельских советов или советов объединенных территориальных общин по квитанции о приеме налоговых платежей.
О плате за землю для физлиц узнайте на нижеприведенных инфографиках от ГНС.
СКАЧАТЬ ИНФОГРАФИКУ ⤵️
Расчет налога на землю
Пример расчета земельного налога производится на основе данных Государственного земельного кадастра (п. 286.1 НК). Базой расчета земельного налога является нормативно-денежная оценка (НДО) земельного участка с учетом коэффициента индексации (п. 289.1 НК) – база начисления земельного налога. То есть НДО проводится один раз в прошлом, а затем индексируется.
Может быть и ситуация, когда НДО конкретного земельного участка вообще не проводили и тогда при расчете используется НДО единицы площади пашни по области. Кроме того, ставки налога для таких земель могут быть больше. Порядок расчета земельного налога в зависимости от того, проводили ли в прошлом НДО, наглядно в таблице ниже.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ |
Земельный налог за год, если в прошлом: | Арендная плата за землю |
НДО была проведена | НДО не была проведена |
площадь × проиндексированная НДО единицы площади земельного участка × ставка налога (%) | площадь × проиндексированная НДО единицы площади земельного участка (по области*) × ставка налога (%) | определяется договором аренды, но обычно используется тот же порядок, что и для земельного налога, т.е. |
* НДО единицы площади пашни (за областью) – см. Информацию о нормативной денежной оценке единицы площади пашни в разрезе областей от Госслужбы Украины по геодезии картографии и кадастра |
В случае если плательщик налога имеет увольнение и предоставляет землю в аренду, например, часть здания, то земельный налог исчисляется пропорционально переданной в аренду площади.
Справочник показателей нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий в Украине по состоянию на определенный период (грн за га) по данным ГЗК найдете на официальном сайте ГНС.
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
Индексация НДО в 2024 году
В коэффициенте индексации НДО земельных участков лежит индекс потребительских цен (ИПЦ). Исключение – периоды за 2017-2022 годы (для сельскохозяйственных земель) и 2017-2020 годы (для несельскохозяйственных земель), когда коэффициенты индексации равнялись 1.00 (п. 9 подраздела 6 Переходных положений НК).
Значение коэффициентов индексации НДО обнародует Госгеокадастр. Например, для индексации НДО за 2023 год значение коэффициентов можно найти в сообщении Госгеокадастра об индексации нормативной денежной оценки земель за 2023 год. По информации Госстата ИПЦ за 2023 год составил в 105,1%, поэтому коэффициент индексации НДО за 2023 год для всех земель составляет 1,051.
За какой год брать индексированную НДО при составлении налоговой отчетности
Коэффициент индексации за прошлый год появляется в начале текущего года. За ним определяется НДО земельного участка на начало текущего года. То есть результат применения коэффициента индексации за 2023 год является значение НДО на 1 января 2024 года. Выходит, что при составлении расчета платы за землю (земельного налога) – используется значение НДО на 1 января 2024, учитывающее коэффициент 1,051.
Обратите внимание, что если выписка из реестра Госгеокадастра была получена в период с 1 по 15 января 2024 года, то он еще не содержит коэффициент индексации НДО за 2023 год. В таком случае значение НДО земельного участка в таких подъемниках можно перечислить с применением коэффициента индексации за 2023 год, т.е. 1,051 год»). Или же сейчас можно взять еще один подъемник.
Индексировать НДО самостоятельно или взять с выписки
Лучшее НДО по выписке из реестра Госгеокадастра. Такой вариант предпочтительнее тем, что:
- защищает от владелец ошибок в расчете;
- получается документ, подтверждающий базу расчета платы за землю. То есть выписку можно использовать при налоговой проверке;
- Госгеокадастр может «тихо» исправить свою ошибку в определении НДО 2018 года, что является базой для расчета, а это изменяет конечное значение НДО, то есть НДО в текущем году. Непонятные конфигурации НДО в системе ранее замечались.
Коли сторони договору оренди визначають розмір орендної плати за приватну землю, то досить часто «прив’язують» її до нормативної грошової оцінки земельної ділянки. З’ясуємо, чи найкращий це варіант для сторін договору, а також чи має цей спосіб визначення орендної плати підводне каміння
Ставки платы за землю 2024
Ставки земельного налога инсталлируются местными советами. Однако для них есть ограничения по размеру (ст. 274 НК). Так, для земель, НДО которых проведено, ставки составляют (% от НДО):
- для сельхозугодий – не менее 0,3% и не более 1%;
- других земель – не более 3%;
- земель общего пользования – не более 1%;
- земельных участков, которые находятся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме земель государственной и коммунальной собственности) – не более 12%.
Для земель, НДО которых не произведена, ставки налога определены п. 277.1 НК и составляют (% НДО единицы площади пашни по области):
- для сельхозугодий – не менее 0,3% и не более 5%;
- других земель – не более 5%;
- за лесные земли – не более 0,1% такой оценки.
Все ставки местных налогов и сборов можно найти на вебпортале ГНС.
Целевое назначение земли и плата за землю
Целевое назначение земли определяется при нормативной денежной оценке согласно ст. 19 ЗКУ и Классификатора видов целевого назначения земельных участков – Приложение 59 с Порядка ведения Государственного земельного кадастра. Найти этот Классификатор можно также в постановлении КМУ № 821 от 28.07.2021, которое и внесло его в упомянутый Порядок.
Целевое назначение через коэффициент Кцп (коэффициент целевого назначения) влияет на НДО земельного участка (см. Методику нормативной денежной оценки земельных участков, (постановление КМУ от 03.11.2021 № 1147).
Также целевое назначение влияет на максимальные ограничения по ставкам земельного налога (ст. 274 НК, ст. 277 НК).
Арендная плата за землю
Относительно данной части платы за землю, то ее нюансом является то, что льготы отсутствуют. Это значит, что арендную плату за землю платят все, кто пользуется землями государственной/коммунальной собственности и заключил договор аренды. При чем платят:
- неприбыльные организации;
- бюджетные организации;
- плательщики единого налога всех групп (1-4).
Единственное временное исключение – это расположение земель на оккупированной территории или линии соприкосновения (п. 38.7 подразд. 10 Переходных положений НК).
Продажа земельного участка
Продажа земельного участка или иное его выбытие прекращает уплату земельного налога. Этот налог уплачивается только за фактический период, когда земля находится в собственности или пользовании (п. 287.1 НК). Например, если земельный участок выбыл в апреле 2024 года, земельный налог платят:
- с января по март 2024 года – бывший владелец (п. 286.5 НК; разъяснение ГНС 111.06 ВИР);
- с апреля по декабрь 2024 года – новый владелец. Он должен подать декларацию до 20 мая 2024 года (п. 286.4 НК).
Что делать продавцу, подавшему годовую декларацию? Выход один – подать уточняющую декларацию с перерасчетом суммы налога. Советуем это сделать в течение 20 к. дн. по истечении месяца, в котором продали земельный участок.
Заметьте, договоры купли-продажи земельных участков подлежат обязательному нотариальному удостоверению. Переход права собственности нотариус регистрирует в органах земельных ресурсов. Проконтролировать это можно по кадастровому номеру земельного участка Публичной кадастровой карте Украины.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Пример расчета земельного налога 2024
Рассмотрим пример расчета суммы земельного налога за год и их помесячной разбивки с заполнением соответствующей части декларации.
Пример 1 (расчет земельного налога). ООО «Эдельвейс» имеет земельный участок несельскохозяйственного назначения площадью 4350 кв. м; нормативная денежная оценка земли по выписке из реестра – 841,59 грн за 1 м2 ( уже с учетом индексации за 2023 год, коэффициент 1,051); местный совет установил ставку налога на уровне 3%.
Расчет годовой суммы налога: 4350 м2 × 841,59 грн/м2 × 0,03 = 109827,50 грн
Расчет месячной суммы налога за 2024 год: 109827,50 /12 = 9152,29 грн
Расчет суммы налога за декабрь 2024 года: 109827,50 – 9152,29 ×11 = 9152,31 грн
Расчет за декабрь произведен по рекомендациям ГНС с целью сбалансирования округлений.
Пример заполненной декларации приведен ниже.
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
