НДС – налог, опасен на штрафы. Расставаться с ним также надо осторожно, так как аннулирование регистрации плательщика НДС имеет последствия. Сегодня в консультации о том, как обойти риски при аннулировании НДС-регистрации. А также Пример заполнения заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС
Аннулирование НДС-регистрации: причины
Аннулирование НДС-регистрации – это исключение плательщика НДС из Реестра плательщиков налога. Такая процедура может быть инициативой:
- самого налогоплательщика (см. — добровольное аннулирование плательщика НДС);
- ГГС, принудительно – как «наказание», например, при неподаче налоговых деклараций, наличия решения суда;
- ГНС, «автоматически» – если происходит ликвидация юрлица, прекращение регистрации ФЛП, а также при переходе единоналожника (юрлица/физлица) на группу налога/ставка, которая не предусматривает уплаты НДС. Также сюда относится окончание действие договора о совместной деятельности без создания юрлица.
Порядок проведения аннулирования регистрации прописан в статье 184 НК и в разделе V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130 (далее — Положение № 1130). Подробнее причины и даты аннулирования НДС-регистрации приведены в таблице ниже.
| ОСНОВАНИЯ ДЛЯ АНУЛИРОВАНИЯ НДС-РЕГИСТРАЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ |
№ | Причины | НК | Особые условия | Дата аннулирования (абз. 6 п. 5.4, п. 5.11 Порядка № 1130) |
1 | снижение объемов поставок | пп. «а» п. 184.1 НК | 1. Субъект хозяйствования был плательщиком налога в течение не менее 12 месяцев. 2. Объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев составляет менее 1 млн грн (по данным налоговых деклараций, представленных органом ГНС за последние 12 месяцев). 3. Налоговые обязательства уплаченные и уплачен НДС за последний отчетный период | дата подачи заявления |
2 | ликвидация или реорганизация налогоплательщика | пп. «б» п. 184.1 НК | 1. Составлен ликвидационный баланс (передаточный акт или разделительный баланс). 2. Налоговые обязательства уплаченные и уплачен НДС за последний отчетный период | дата, что произошло раньше: дата подачи заявления или дата принятия органом ГНС решения об аннулировании НДС-регистрации |
3 | переход на упрощенную систему (единый налог) | пп. «в» п. 184.1 НК | 1. Переход происходит из одной группы единого налога, где НДС уплачивался, в другую, которая не предусматривает уплату НДС (например, переход из группы 3 со ставкой 3% в группу 3 со ставкой 5% или с группы 3 со ставкой 3% (ФЛП) в группы 1 или 2). 2. Переход с общей системы налогообложения на упрощенную без НДС (например, переход юрлица с общей системы (плательщика НДС) на уплату единого налога по ставке 5%). 3. Заявление на аннулирование регистрации НДС не требуется, если субъект в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения делает соответствующую отметку | последний день отчетного периода, предшествующего переходу предприятия на единый налог без НДС |
4 | неподача декларации по НДС | пп. «г» п. 184.1 НК | 1. Налогоплательщик в течение 12 последовательных к. месяцев не подает декларацию по НДС. 2. Налогоплательщик в течение 12 последовательных к. месяцев подает декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии снабжения и закупок товаров (услуг), что осуществлялось с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита | дата принятия органом ГНС решения об аннулировании НДС-регистрации налогоплательщика |
5 | по решению суда | пп. «ґ», «д», «е» п. 184.1 НК | 1. Признание учредительных документов налогоплательщика недействительными*. 2. Хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации предприятия-банкрота. 3. Плательщик налога ликвидируется по решению суда (или ФЛП лишается статуса субъекта предпринимательской деятельности). 4. Решением суда налоговую регистрацию субъекта хозяйствования признано недействительной или такой, что освобождена от уплаты налога | дата, указанная в судебном решении |
6 | прекращение действия договора о совместной деятельности | пп. «з» п. 184.1 НК | 1. Договоры о совместной деятельности, управления имуществом, соглашение о разделе продукции прекращают свое действие. 2. Закончено срок, на который было создано налогоплательщика | дата окончания срока действия договора или дата окончания срока, на который был создан налогоплательщика |
* это не означает недействительность налоговых накладных и других документов, сделок, заключаемых таким лицом |
Обратите внимание! Подача в течение 12 месяцев пустых деклараций (или неподача их вообще) могут привести к аннулированию регистрации плательщиком НДС по решению ГНС на основании пп. «г» п. 184.1 НК.
Порядок аннулирования регистрации плательщика НДС
В целом аннулирование НДС-регистрации по добровольному решению плательщика налога выглядит таким образом:
- проведения инвентаризации товаров (услуг), необоротных активов при приобретении которых было признано налоговый кредит по НДС (этот шаг необходим для выполнения следующей условной продажи)
- не позднее даты аннулирования регистрации плательщика НДС субъект хозяйствования должен составить налоговую накладную на компенсирующее налоговое обязательство по НДС (условная продажа) в отношении товаров (услуг) по товарам (услугам), по которым было ранее получено налоговый кредит и которые не были использованы им в хозяйственной деятельности в даты аннулирования (п. 184.7 НК). Такая налоговая накладная имеет тип причины «10». Это касается не только ТМЦ, но и внеоборотных активов, а также дебиторской задолженности по уплаченным, но еще не полученным товарам, работам, услугам (так как они не получены, то и не были использованы) при условии, что по ним был сформирован налоговый кредит. Базой начисления НДС должна быть обычная цена, которая соответствует рыночной (см. п. 14.1.71 НК). Как составить такую налоговую накладную – см. далее;
- зарегистрировать все не зарегистрированные налоговые накладные и расчеты корректировки, включая и упомянутую выше компенсирующую налоговую накладную на условную продажу. Если это не сделать, то после даты аннулирования право на регистрацию будет утрачено;
- исправить ошибки в прошлых декларациях, если таковые имеются и о них известно налогоплательщику. После аннулирования регистрации такое право будет утрачено (разъяснение ГНС ВИР 101.03);
- заявить на возмещение НДС в декларации по НДС за последний отчетный период, так как потом эта возможность также будет потеряна. Возмещение НДС – это возврат НДС из бюджета, если есть «минус» в декларации (отрицательное значение стр. 21). После аннулирования регистрации получить возмещение можно, но оно должно быть заявлено в последней декларации, так как потом декларации уже подаваться не смогут, а потому возможность бюджетного возмещения НДС будет потеряна. Правда, в НК прямого запрета на этот счет и нет, но возвращать придется через суд;
- налогоплательщик подает заявление по форме № 3-НДС (кроме перехода на единый налог / изменения группы или ставки на едином налоге, когда достаточно заявления о переходе, абз. 6 п. 5.4 Положения № 1130);
- орган ГНС принимает решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика в течение 10 к. дней (п. 184.4 НК). Кроме того, если НДС за последний отчетный период уплачен не был в ситуациях аннулирования по основаниям пп. «а» и пп. «б» п. 184.1 НК – налоговиками направляется письменное предложение его уплатить и сообщить о дате уплаты вторым (новым) заявлением по форме № 3-НДС (основание – абз. 3 п. 5.4 Положения № 1130). Такое предложение не считается отказом в аннулировании;
- если не требуется второе (новое заявление), то в течение 3-х рабочих дней орган ГНС уведомляет об аннулировании налогоплательщика письменно или в электронной форме (зависит от того, в какой форме было подано заявление на снятие с регистрации) или предоставляет отказ от аннулирования с объяснением причин;
- за последний отчетный период следует подать и последнюю декларацию по НДС (отчетный период со дня следующего за последним днем предыдущего отчетного периода по день аннулирования регистрации) и погасить налоговое обязательство деньгами, имеющимися на НДС-счете в СЕА (п. 27 Порядка электронного администрирование НДС из постановления Кабмина от 16.10.2014 № 569). Декларация подается в обычные сроки – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (разъяснение ГНС 101.23 ОИР);
- подать второе (новое) заявление по форме № 3-НДС – в ситуации, когда налоговики посылали такое предложение (например, в первом заявлении не было дать уплаты НДС за последний отчетный период в ситуации пп. «а» и пп. «б» п) .184.1 НК). В таком заявлении сообщается дата уплаты налогового обязательства за последний отчетный период (основание – абз. 3 п. 5.4 Положения № 1130, см. далее также о датах в заявлении об аннулировании или разъяснении ГУ ГНС в Житомирской области). Второе заявление выполняет чисто информативную роль, так как основанием для аннулирования является первое заявление. После получения второго (нового) заявления налоговики вносят запись в Реестр об аннулировании НДС-регистрации. Датой аннулирования в таком случае будет дата подачи первого заявления, так как процесс аннулирования запущен именно им.
Второе заявление также может быть, если в первом заявлении будут указаны не все обязательные реквизиты (основание – абз. 3 п. 5.3 Положения № 1130).
Внимание: с даты аннулирования НДС-регистрации лица субъект хозяйствования лишен права формировать налоговый кредит и составлять налоговые накладные, а также и расчеты корректировки (п. 184.5 НК, п. 5.12 Положения № 1130).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Последние налоговые накладные и остаток средств на НДС-счете
Учитывая описанную выше процедуру, еще раз обратите внимание, что надо успеть к аннулированию плательщиком НДС:
- зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки до даты снятия с регистрации. После снятия с регистрации вы этого просто не сможете сделать. За это штраф за нерегистрацию налоговой накладной (50% по п. 1201.2 НК), так как даже с просрочкой формально уже зарегистрировать налоговую накладную будет невозможно. Кроме этого вы создадите проблему для своих покупателей, ведь они не смогут получить налоговый кредит;
- попросить своих поставщиков тоже зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки , так как после даты снятия с регистрации права использовать их для увеличения налогового кредита уже не будет;
- проанализировать, на какую сумму нужно начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС на основании п. 184.7 НК. Исключение - это аннулирование регистрации из-за реорганизации (присоединения, слияния, преобразования, разделение, выделение)
- пополнить НДС-счет в Казначействе (СЭА), если на нем не хватает средств;
- до даты подачи последней декларации по НДС вывести средства с НДС-счета, если там есть избыток, так как все они будут списаны в госбюджет (для этого надо составить заявление по форме 4 к декларации по НДС и указать там банковский счет) – читайте о ее заполнении, разъяснении ГНС).
Если все же средства с НДС-счета забрало государство, то тогда следует подать заявление на возврат из бюджета излишне уплаченных налогов или зачет суммы в счет других налогов. Заявление может быть:
- представлена в электронной форме (идентификатор J1302001 / F1302001);
- в произвольной форме в формате pdf через меню «Переписка с ГНС» в электронном кабинете налогоплательщика (разъяснения ГНС ВИР 129.04).
Внимание: компенсирующее налоговое обязательство по НДС нужно начислить на:
- ТМЦ, которые были приобретены, но еще не использованные в хозяйственной деятельности, например, непроданные товары, неиспользованное сырье, топливо и т.д .;
- стоимость работ / услуг, которая вошла в стоимости незавершенного производства и готовой продукции, если имела место такая ситуация. Придется считать их долю в таком незавершенном производстве;
- внеоборотные активы, которые были приобретены и полностью неамортизированные. Необоротные активы можно считать неиспользованными в хозяйственной деятельности именно в неамортизированной части стоимости. Если необоротный актив был полностью амортизирован (остаточная стоимость – 0 грн), то тогда НДС не начисляется. Например, такой эффект по МНМА дает метод начисления амортизации 100%;
- дебиторской задолженности по уплаченным авансам за товары, работы, услуги, которые на дату снятия с регистрации еще не получены.
Аннулирование НДС-регистрации и обычная цена основных средств
Еще один существенный нюанс по поводу внеоборотных активов, в т.ч. главных средств. Здесь есть неопределенность. Налоговики настаивают на начислении налогового обязательства по НДС не на остаточную стоимость, а на обычную цену (письмо ГФС от 25.10.2017 г. № 2370/6/99-99-15-03-02-15/ИНК 12.11.2015 г. № 24137/6/99-99-19-03-02-15, также данная позиция повторяется в разъяснении ГНС). Как определять обычную (рыночную) цену при этом не урегулировано, хотя налоговики в том же разъяснении указывают на возможные источники рыночной цены – данные Минэкономики, Госстата, но это всего лишь рекомендации. Понятно, что бывший в употреблении основное средство должно иметь стоимость меньшую, чем новый. Такой НДС считают Иным, чем тот который возникает при ликвидации основных средств или переводе их в нехозяйственную деятельность, когда можно применить остаточную стоимость в соответствии с пп. 198.5, 189.1 НК.
Внимание: при аннулировании регистрации плательщика НДС является проблема определения обычной (рыночной) цены основных средств.
Заявление на аннулирование НДС-регистрации
Заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС № 3-НДС подается средствами электронной связи в электронной форме.
Субъекты хозяйствования, которые переходят на единый налог без уплаты НДС могут форму № 3-НДС не подавать, если в заявлении о переходе на единый налог проставили соответствующую отметку, что не будут плательщиками НДС (п. 5.4 Положения № 1130).
При аннулировании НДС-регистрации по решению органа ГНС или суда заявление по форме № 3-НДС также подавать не надо.
Самостоятельное решение орган ГНС об аннулировании регистрации принимает на основе утвержденного ликвидационного баланса, передаточного акта, разделительного баланса, заявлений о регистрации плательщиком единого налога, данных государственного реестра о прекращении деятельности, данным реестра налоговых деклараций, судебного решения, судебного решения об объявлении ФЛП умершим или безвестно отсутствующим, информации органов госрегистрации о смерти физлица и т.д. (п. 5.5 Положения № 1130).
Бланк заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС
Форма бланка № 3-НДС в последние несколько лет не изменялась и приведена ниже.
СКАЧАТЬ
Что значат даты в заявлении об аннулировании регистрации плательщика НДС – ситуация двух заявлений об аннулировании регистрации
Заявление об аннулировании регистрации содержит две даты, которые могут вызвать вопросы: дату уплаты налоговых обязательств и дату расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.
Эти даты – это не одно и то же. Чтобы понять разницу между ними, следует обратиться к разъяснению ГУ ГНС в Житомирской области. За ним:
- дата уплаты налоговых обязательств – дата уплаты налоговых обязательств, задекларированных плательщиком в представленной налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период. Такой уплаты на момент подачи заявления может и не быть, в частности, когда заявление подается по основаниям пп. «а», пп. «б» п. 184.1 НК. Если такой даты нет, то ГНС в течение 10 к. дней после поступления заявления об аннулировании посылает письменное предложение предоставить новое заявление об аннулировании после проведения расчетов с бюджетом;
- дата проведения расчетов с бюджетом по налоговому обязательству последнего налогового периода – дата, которая указывается во втором заявлении об аннулировании. То есть на момент первой подачи заявления уплаты НДС не было, а он был оплачен позже – между первым и вторым заявлениями.
Если заявление об аннулировании регистрации подавалось в электронной форме, то и предложение ГНС предоставить новое заявление об аннулировании направляется в электронной форме в адрес электронной почты, из которого поступило такое заявление (абз. 4 п. 5.4 Положения № 1130).
Внимание: заявлений об аннулировании регистрации плательщика НДС в ситуациях пп. «а», пп. «б» п. 184.1 НК может быть два, так как условием аннулирования регистрации в таких ситуациях является уплата НДС за последний налоговый период, которую должны проконтролировать налоговики (п. 5.4 Положения № 1130).
Заполнение заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС: пример
При первом заявлении об аннулировании по основаниям пп. «а» и пп. «б» п. 184.1 строки, относящиеся к уплате налоговых обязательств («Дата уплаты налоговых обязательств», «Дата проведения расчетов с бюджетом…») не заполняются (см. выше двух даты). После получения предложения от ГНС во втором (новом) заявлении дата уплаты НДС вносится в графу «Дата проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода: «___» ____________ 20__ года».
СКАЧАТЬ
День аннулирования: можно ли еще регистрировать налоговые накладные
Некоторую неопределенность в действующем законодательстве налоговики устраняют в своих разъяснениях – письме от 28.09.2015 г. № 20534/6/99-99-19-03-02-15, а также более свежем разъяснении Центрального межрегионального управления ГНС по работе с КПН. Ссылаясь на п. 184.7 НК, налоговики однозначно заявляют, что:
- день аннулирования регистрации лица как плательщика НДС является последним днем ее регистрации как плательщика НДС;
- в день аннулирования такое лицо имеет право составлять налоговые накладные.
Налоговая накладная, которая была зарегистрирована в день аннулирования НДС-регистрации остается полноправной накладной и является основанием для налогового кредита для покупателя.
Внимание: если ГНС аннулировала регистрацию самостоятельно, то она должна сообщить об этом в течение 3-х рабочих дней после дня аннулирования, причем письменно (п. 184.10 НК).
Важное следствие: после даты аннулирования налогоплательщик уже не может исправить ошибку, так как уже же нельзя ввести расчет корректировки и подавать уточняющие декларации (разъяснения ГНС в 101.01.02 ВИР). При этом от штрафов никто налогоплательщика не освобождает, поэтому надо быть скрупулезно внимательным, чтобы попрощаться с НДС безболезненно.
Налоговая накладная при аннулировании регистрации плательщика НДС
Налоговую накладную, состоящую при аннулировании регистрации НДС, следует рассматривать как компенсирующую (условную продажу). Она «компенсирует» тот налоговый кредит, который был получен по приобретенным товарам и основным средствам, которые не были использованы на момент аннулирования регистрации НДС.
ГНС не дает точных указаний относительно такого типа налоговых накладных, но известно, что:
- такая накладная может быть сводной или отдельно по всем объектам условной продажи;
- в левом верхнем углу надо сделать пометку «Х» и указать тип причины – «10» (аннулирование регистрации);
- в строке «Индивидуальный налоговый номер» отражается условный ИНН «600000000000», а в других строках – собственные данные (ОИР 101.16)
- остальные графы заполняются в общем порядке.
Данную накладную обязательно надо не только составить, но и зарегистрировать в ЕРНН. Последний день регистрации - день аннулирования НДС-регистрации, а не обычный 15-дневный период или 20-дневный период с конца месяца, как для сводных налоговых накладных. Итак, лучше это сделать заблаговременно. Позже уже просто технически не будет возможности это сделать, так как неплательщик не имеет возможности регистрировать накладные в ЕРНН.
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження
🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження
🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ
🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії
🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Бухгалтерский учет компенсирующего НДС
В бухгалтерском учете сумму налогового обязательства по условной продаже можно начислить бухгалтерской проводкой Дт 949 Кт 641. Это наиболее простой и понятный вариант – включить начисленный НДС в состав других расходов операционной деятельности.
Следует отметить, что есть другая точка зрения, изложенная в письме Минфина от 02.03.2011 № 31-34020-07-25/5805. В этом письме специалисты Минфина решили, что налоговые обязательства по НДС, по неупотребленным товарам и необоротными активами, следует включать в:
- увеличение первоначальной стоимости остатков таких товаров;
- остаточной стоимости таких внеоборотных активов, в т.ч. главных средств.
Однако письмо Минфина в данном случае носит рекомендательный характер, а вывод спорный, так как первоначальная стоимость таких активов образуется при их приобретении (см. правила изменения стоимости, а также переоценки в НП(С)БУ 7 «Основные средства», НП(С)БУ 9 «Запасы»), а затем она не меняется кроме случаев переоценки, улучшения, уменьшения полезности. Правда, данную ситуацию можно рассматривать не как переоценку, а как уточнение начальной оценки данных активов – тогда противоречия с НП(С)БУ нет. Ведь не возмещаемые суммы налогов (в данном случае таковым становится НДС) включаются именно в первоначальную стоимость запасов и внеоборотных активов.
Считаем, что бухгалтеру лучше самому определиться в зависимости от собственной ситуации, в частности, перечня видов таких активов и их количества. Например, в отношении основных средств все же лучше увеличить их первоначальную стоимость, так как суммы такого НДС могут быть существенными и включать их в состав расходов периода недостаточно обоснованно. Что касается запасов, возможно целесообразнее такие суммы НДС сразу признать расходами, чем их распределять между различными видами запасов (по аналогии с учетом транспортно-заготовительных расходов). Бухгалтерские проводки для обоих вариантов по учету НДС, а также других ситуаций, возникающих при аннулировании регистрации плательщиком, приведены в таблице ниже.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НДС ПРИ АНУЛИРОВАНИИ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ |
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
Учет НДС при аннулировании необоротных активов как изменения их первоначальной оценки |
1 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену основного средства – здания*. Обычная цена ОС – 1000000 грн. НДС = 200000 грн (=1000000×0,2) | 104 | 641 | 200000 |
2 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену основного средства – автомобиля*. Обычная цена ОС – 500000 грн. НДС = 100000 грн (=500000×0,2) | 105 | 641 | 100000 |
Учет НДС при аннулировании по запасам – в составе других расходов операционной деятельности |
1 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену запасов – сырья и материалов. Обычная цена запасов – 150 000 грн. НДС = 30000 грн (=150000×0,2) | 949 | 641 | 30000 |
2 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену запасов – товаров. Обычная цена запасов – 200 000 грн. НДС = 40000 грн (=200000×0,2) | 949 | 641 | 40000 |
3 | Прочие расходы операционной деятельности включены в состав финансовых результатов операционной деятельности. | 791 | 949 | 70000 |
Учет НДС при аннулировании по запасам – как изменение первоначальной оценки |
1 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену запасов – сырья и материалов. Обычная цена запасов – 150 000 грн. НДС = 30000 грн (=150000×0,2) | 201 (201.5**) | 641 | 30000 |
2 | Начислен НДС при аннулировании регистрации на обычную цену запасов – товаров. Обычная цена запасов – 200 000 грн. НДС = 40000 грн (=200000×0,2) | 281 (288**) | 641 | 40000 |
Учет НДС при аннулировании, возникший по предварительной оплате |
1 | Начислено налоговое обязательство на основе перечисленного ранее аванса поставщику в сумме 120000 грн (в т.ч. НДС) на поставку товара. Налоговый кредит ранее был признан в сумме 200000 грн по правилу первого события на основе налоговой накладной поставщика (тогда были осуществлены бухгалтерские проводки Дт 6442 Кт 6441 и Дт 6415 Кт 6442 на сумму 20000 грн) | 6431 | 641 | 20000 |
2 | Зачисление налогового кредита и налогового обязательства по перечисленному ранее авансу | 6441 | 6431 | 20000 |
Списание средств на счете СЕА |
1 | На дату аннулирования списаны в бюджет средства на счете СЭА (условная сумма, основание – с п. 2001.8 ТК). В дальнейшем данную сумму в части излишне или ошибочно перечисленных на счет в СЭА средств можно вернуть на текущий счет предприятия согласно (основание – ст. 43 ТК) | 641 | 315 | 1500 |
* после данного проведения со следующего месяца также сумма амортизации объекта увеличится; ** возможно, лучшим решением будет включить сумму такого НДС на отдельный специально созданный аналитический счет учета сырья и материалов (201.5), товаров (288). Далее учет проводить по аналогии с учетом транспортно-заготовительных расходов – с распределением ежемесячно по мере выбытия таких запасов |
Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних
Последний отчетный налоговый период и декларация
Крайними датами последнего отчетного налогового периода для налогоплательщика являются (п. 184.6 НК):
- начало – день, следующий за последним днем предыдущего отчетного периода;
- конец – день аннулирования регистрации.
Например, если заявление было подано 22.02.2024 и аннулирование НДС-регистрации произошло 22.02.2024, то последним отчетным периодом будет 01.02.2024 – 22.02.2024.
Специальных сроков такая конечная декларация не имеет, поэтому она должна быть подана в обычном порядке в течение 20 к. дней как для месячного отчетного периода . То есть если дата аннулирования – 22.02.2024, то подать декларацию нужно – до 20.03.2024 (включительно).
В конечной части последней декларации по НДС следует поставить отметку «х» в специальном поле «Отметка о представлении за последний отчетный (налоговый) период в случае аннулирования регистрации налогоплательщиком».
Суммы компенсирующего налогового обязательства по НДС (условной продажи) отражаются в строках 4.1, 4.2 и/или 4.3 декларации с расшифровкой в Таблице 1.1 Приложения Д1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в налоговые накладные не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных и о налоговом кредите с учетом его корректировки» (Д1). Есть также разъяснение налоговиков на этот счет.
Если возникают обязательства по уплате, то их нужно уплатить в 10-дневный период за предельным сроком подачи декларации. К примеру, если крайний день подачи декларации 20.03.2024, то оплатить нужно до 30.03.2024 (включительно).
