Металлолом на предприятии: учет и налогообложение

Что понимаем под металлоломом

Сперва конкретизируем, какие именно запасы подпадают под понятие металлолома. Понадобится для этого Закон «О металлоломе» от 05.05.1999 г. № 619 (далее – Закон № 619). В нем есть определение промышленного металлолома, за которым его признаком является непригодность к прямому использованию. Это может быть через:

• потерю эксплуатационной ценности за физический/моральный износ (окончательное решение принимает владелец);
• неисправимый брак металлических изделий;
• отсутствие пользы в дальнейшем производственном использовании определенных остатках металлов и их сплавов.

Получается, что металлоломом могут быть:

• обратные отходы производства, например, металлическая стружка, определенные прутики, остатки проволоки, обрезки и другие отходы от металлопроката и т. д;
• запасы, испорченные пожаром или наводнением, подтоплением;
• определенные запчасти к оборудованию, которое уже выведено из эксплуатации из-за старения;
• приборы, изделия из металла, вышедшие из потребления / непригодны к эксплуатации;
• литые части машин, а также металлоконструкции, эксплуатация которых закончилась или невозможна;
• металлическая продукция ненадлежащего качества, брак.

Ключевым в вопросе определения металлолома является все же решение собственника.

Кому можно сдавать металлолом

Сдать (продать) металлолом можно только (ст. 4 Закона № 619):

• специализированным предприятиям;
• специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям;
• приемным пунктам таких предприятий.

Запрещено сдавать металлолом физическим лицам. За нарушение – административная ответственность (от 8500 до 17000 грн, ч. 1 ст. 164¹⁰ КоАП).

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Образования, оприходование и продажа металлолома

Движение металлолома на предприятии начинается с его признания. Образоваться он может при разных обстоятельствах, но все можно свести к двум:

• отходы по производству или определенной хозяйственной деятельности, например, ремонту;
• преобразование существующих активов – ликвидация и демонтаж основных средств, изменение учетной статуса запасов. Например, объект в составе запчастей, но за моральную устарелость решено списать и оприходовать как металлолом.

Металлолом признаем активом и приходуем только, когда планируется получить от него определенные экономические выгоды, например, путем переработки или продажи. Зачислять на баланс отходы, которые не могут быть приняты приемным пунктом и которые вообще нельзя продать, – не нужно. Это все вывозится на утилизацию вместе с другим мусором. Однако, впадать в крайности и разобрать автомобиль или станок и ничего после него не оприходовать – тоже не надо, ведь в проверяющих органах могут возникнуть тогда вопрос к такой операции.

Документальное оформление металлолома следующее:

• оприходование по производству – составляем тираж-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11) или собственно разработанную внутреннюю накладную;
• оприходование после инвентаризации – фиксируем факт непригодности запасов в инвентаризационной описи, указывая количество, причины, степень непригодности, указываем возможности дальнейшего использования;
• оприходование после ликвидации ОС/МНМА – фиксируем факт наличия отходов, металлолома в акте списания основных средств или акте транспортных средств (формы по приказу Минфина от 13.09.2016 г. № 818 или формы ОЗ-3, ОЗ-4). Потом составляем акт на оприходование (произвольной формы) или используем приходный ордер (форма М-4);
• продажа (сдача) в приемный пункт – оформляем, как и реализацию других запасов. Например, это товаротранспортная накладная, расходная накладная. Приемный пункт должен предоставить свой специальный акт приемки металлов и лома.

Налогообложения металлолома

Относительно налога на прибыль или единого налога, то операции с металлоломом ничем не выделяется от операций с другими запасами. Все происходит по правилам бухгалтерского учета.

Внимание: сдача металлолома – это льготная операция, которая освобождена от НДС, но может быть компенсирующий НДС, если как металлолом сдаются ранее приобретенные с НДС активы

Однако, НДС является сложным вопросом о продаже (сдаче) металлолома. И вот почему:

•  освобождение продажи металлолома от НДС (п. 23 разд. 2 разд. ХХ НКУ, действует до 01.01.2027 г.). Одно условие – такой металлолом должно быть в списке в Перечне отходов и лома из постановления Кабмина от 12 января 2011 г. № 15. При этом производится распределение налогового кредита между налогооблагаемой и не облагаемой налогом деятельностью, то есть начисляются налоговые обязательства по НДС по приобретенным товарами/услугами (п. 199.1 НКУ). Это могут быть услуги по аренде помещения, связи, коммунальные услуги, канцелярские принадлежности и т.д. (категория ВИР 101.14);
• возможно начисление налогового обязательства по НДС при ликвидации основных средств (на остаточную стоимость основных средств или их обычную цену) – если такая ликвидация происходит по самостоятельному решению, при отсутствии оснований, определенных ч. 2 п. 189.9 НКУ;
• возможно начисления компенсирующего обязательства по НДС по пп. «б» п. 198.5 НКУ (в сумме ранее признанного при их приобретении налоговый кредит) – если это металлолом от объекта, который покупался ранее с НДС и по нему был налоговый кредит. Компенсирующее обязательства начисляется, так как объект не был использован в хозяйственной/производственной деятельности.

НДС и металлолом

В приведенных выше ситуации НДС при ликвидации основных средств можно избежать, пользуясь рекомендациями самих же налоговиков – см. индивидуальную налоговую консультацию ГНС от 29.01.2019 г. № 300/ИНК/28-10-27-01-11.

Однако, в отношении последнего в приведенном перечне – компенсирующего НДС, то здесь все достаточно сложно и зависит от вида металлолома. Так, если это:

• бывшие приобретённые запчасти, бракованная продукция, товар, которые покупались с НДС – начисляем, так как налоговикам здесь трудно что-то возразить;
• отходы производства из сырья и материалов, которые перед этим покупали – они все же были использованы по хозяйственному назначению, поэтому оснований для НДС здесь, казалось бы, нет. Однако, здесь все доходит до судебных дел с ГНС, хотя и выигрышных. Например, есть постановление Одесского апелляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18 (реестр № 76542969);
• части ликвидированных основных средств – здесь компенсирующее обязательство по НДС не нужно, так как есть другое – по п. 189.9 НКУ (см. выше). Налоговики в данной ситуации на «двойном» НДС не настаивали.

Если у вас образуется металлолом именно из отходов производства, то рекомендуем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС, чтобы уберечь себя от проблем в будущем. Или же быть готовым к судебным делам или уплаты штрафа.

Налоговая накладная при реализации металлолома

Напоминаем, что даже на освобожденную от НДС поставку составляется налоговая накладная, но особая:

• накладная имеет отметку в левой верхней части «без НДС»;
• код ставки «903» (графа 8);
• код льготы «14060465» (графа 9).

По налоговой накладной с НДС за п. 198.5 НКУ, то такие регистрируют в конце месяца:

• код сводной накладной – «1»;
• тип причины (не выдается покупателю) – «09»;
• ИНН покупателя (условный) – «600000000000».

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Металлолом на предприятии: учетные особенности

Учет металлолома ведется на субсчете 209 «Другие материалы», где по инструкции к Плану счетов в частности учитывается отходы производства, неисправимый брак и металлолом.

Оприходование металлолома отражается в зависимости от причины возникновения:

• Дт 209 Кт 23 – возвратные отходы производства;
• Дт 209 Кт 746 – металлолом вследствие демонтажа / ликвидации основных средств;
• Дт 209 Кт 207 – металлолом, обнаруженный при инвентаризации запчастей и т. д.

При оприходовании металлолома используем оценочную стоимость – стоимость возможной реализации такого металлолома или стоимость подобных ему активов, если они существуют.

Сдача (продажа) металлолома в учете отражается как обычная реализация запасов. Пример операций приведен в таблице ниже.