Металлолом на предприятии: учет и налогообложение

Что понимаем под металлоломом

Сперва конкретизируем, какие именно запасы подпадают под понятие металлолома. Понадобится для этого Закон «О металлоломе» от 05.05.1999 г. № 619 (далее – Закон № 619). В нем есть определение промышленного металлолома, за которым его признаком является непригодность к прямому использованию. Это может быть через:

• потерю эксплуатационной ценности за физический/моральный износ (окончательное решение принимает владелец);
• неисправимый брак металлических изделий;
• отсутствие пользы в дальнейшем производственном использовании определенных остатках металлов и их сплавов. Податковий штраф за помилкове проведення: позиція ВС

Получается, что металлоломом могут быть:

• обратные отходы производства, например, металлическая стружка, определенные прутики, остатки проволоки, обрезки и другие отходы от металлопроката и т. д;
• запасы, испорченные пожаром или наводнением, подтоплением;
• определенные запчасти к оборудованию, которое уже выведено из эксплуатации из-за старения;
• приборы, изделия из металла, вышедшие из потребления / непригодны к эксплуатации;
• литые части машин, а также металлоконструкции, эксплуатация которых закончилась или невозможна;
• металлическая продукция ненадлежащего качества, брак.

Ключевым в вопросе определения металлолома является все же решение собственника.

Заява на отримання «підакцизної» ліцензії та реєстр ліцензіатів

Кому можно сдавать металлолом

Сдать (продать) металлолом можно только (ст. 4 Закона № 619):

• специализированным предприятиям;
• специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям;
• приемным пунктам таких предприятий.

Запрещено сдавать металлолом физическим лицам. За нарушение – административная ответственность (от 8500 до 17000 грн, ч. 1 ст. 164¹⁰ КоАП).

Головне за тиждень від експертів

• е-Акциз: як працюватиме нова система і до чого готуватися бізнесу
• Документальні перевірки ДПС: що змінилось після 1 серпня
• Строки зберігання первинних документів та дії у разі їх втрати
• РРО при оплаті через NovaPay та EasyPay: що потрібно знати

Образования, оприходование и продажа металлолома

Движение металлолома на предприятии начинается с его признания. Образоваться он может при разных обстоятельствах, но все можно свести к двум:

• отходы по производству или определенной хозяйственной деятельности, например, ремонту;
• преобразование существующих активов – ликвидация и демонтаж основных средств, изменение учетной статуса запасов. Например, объект в составе запчастей, но за моральную устарелость решено списать и оприходовать как металлолом.

Металлолом признаем активом и приходуем только, когда планируется получить от него определенные экономические выгоды, например, путем переработки или продажи. Зачислять на баланс отходы, которые не могут быть приняты приемным пунктом и которые вообще нельзя продать, – не нужно. Это все вывозится на утилизацию вместе с другим мусором. Однако, впадать в крайности и разобрать автомобиль или станок и ничего после него не оприходовать – тоже не надо, ведь в проверяющих органах могут возникнуть тогда вопрос к такой операции.

Документальное оформление металлолома следующее:

• оприходование по производству – составляем тираж-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11) или собственно разработанную внутреннюю накладную;
• оприходование после инвентаризации – фиксируем факт непригодности запасов в инвентаризационной описи, указывая количество, причины, степень непригодности, указываем возможности дальнейшего использования;
• оприходование после ликвидации ОС/МНМА – фиксируем факт наличия отходов, металлолома в акте списания основных средств или акте транспортных средств (формы по приказу Минфина от 13.09.2016 г. № 818 или формы ОЗ-3, ОЗ-4). Потом составляем акт на оприходование (произвольной формы) или используем приходный ордер (форма М-4);
• продажа (сдача) в приемный пункт – оформляем, как и реализацию других запасов. Например, это товаротранспортная накладная, расходная накладная. Приемный пункт должен предоставить свой специальный акт приемки металлов и лома.

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

• Які документи головбуху небезпечно підписувати
• Як захистити бухгалтера від підписання первинних документів
• Строки зберігання первинних документів та дії у разі їх втрати

Налогообложения металлолома

Относительно налога на прибыль или единого налога, то операции с металлоломом ничем не выделяется от операций с другими запасами. Все происходит по правилам бухгалтерского учета.

Внимание: сдача металлолома – это льготная операция, которая освобождена от НДС, но может быть компенсирующий НДС, если как металлолом сдаются ранее приобретенные с НДС активы

Однако, НДС является сложным вопросом о продаже (сдаче) металлолома. И вот почему:

•  освобождение продажи металлолома от НДС (п. 23 разд. 2 разд. ХХ НКУ, действует до 01.01.2027 г.). Одно условие – такой металлолом должно быть в списке в Перечне отходов и лома из постановления Кабмина от 12 января 2011 г. № 15. При этом производится распределение налогового кредита между налогооблагаемой и не облагаемой налогом деятельностью, то есть начисляются налоговые обязательства по НДС по приобретенным товарами/услугами (п. 199.1 НКУ). Это могут быть услуги по аренде помещения, связи, коммунальные услуги, канцелярские принадлежности и т.д. (категория ВИР 101.14);
• возможно начисление налогового обязательства по НДС при ликвидации основных средств (на остаточную стоимость основных средств или их обычную цену) – если такая ликвидация происходит по самостоятельному решению, при отсутствии оснований, определенных ч. 2 п. 189.9 НКУ;
• возможно начисления компенсирующего обязательства по НДС по пп. «б» п. 198.5 НКУ (в сумме ранее признанного при их приобретении налоговый кредит) – если это металлолом от объекта, который покупался ранее с НДС и по нему был налоговый кредит. Компенсирующее обязательства начисляется, так как объект не был использован в хозяйственной/производственной деятельности.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

НДС и металлолом

В приведенных выше ситуации НДС при ликвидации основных средств можно избежать, пользуясь рекомендациями самих же налоговиков – см. индивидуальную налоговую консультацию ГНС от 29.01.2019 г. № 300/ИНК/28-10-27-01-11.

Однако, в отношении последнего в приведенном перечне – компенсирующего НДС, то здесь все достаточно сложно и зависит от вида металлолома. Так, если это:

• бывшие приобретённые запчасти, бракованная продукция, товар, которые покупались с НДС – начисляем, так как налоговикам здесь трудно что-то возразить;
• отходы производства из сырья и материалов, которые перед этим покупали – они все же были использованы по хозяйственному назначению, поэтому оснований для НДС здесь, казалось бы, нет. Однако, здесь все доходит до судебных дел с ГНС, хотя и выигрышных. Например, есть постановление Одесского апелляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18 (реестр № 76542969);
• части ликвидированных основных средств – здесь компенсирующее обязательство по НДС не нужно, так как есть другое – по п. 189.9 НКУ (см. выше). Налоговики в данной ситуации на «двойном» НДС не настаивали.

Если у вас образуется металлолом именно из отходов производства, то рекомендуем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС, чтобы уберечь себя от проблем в будущем. Или же быть готовым к судебным делам или уплаты штрафа.

МСФЗ та МСБО: путівник консультаціями в Експертус Головбух

У цій добірці знайдете рішення для найпоширеніших робочих ситуацій, за вирішенням яких до нас зверталися передплатники Експертус Головбух.

ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ

Налоговая накладная при реализации металлолома

Напоминаем, что даже на освобожденную от НДС поставку составляется налоговая накладная, но особая:

• накладная имеет отметку в левой верхней части «без НДС»;
• код ставки «903» (графа 8);
• код льготы «14060465» (графа 9).

По налоговой накладной с НДС за п. 198.5 НКУ, то такие регистрируют в конце месяца:

• код сводной накладной – «1»;
• тип причины (не выдается покупателю) – «09»;
• ИНН покупателя (условный) – «600000000000».

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Металлолом на предприятии: учетные особенности

Учет металлолома ведется на субсчете 209 «Другие материалы», где по инструкции к Плану счетов в частности учитывается отходы производства, неисправимый брак и металлолом.

Оприходование металлолома отражается в зависимости от причины возникновения:

• Дт 209 Кт 23 – возвратные отходы производства;
• Дт 209 Кт 746 – металлолом вследствие демонтажа / ликвидации основных средств;
• Дт 209 Кт 207 – металлолом, обнаруженный при инвентаризации запчастей и т. д.

При оприходовании металлолома используем оценочную стоимость – стоимость возможной реализации такого металлолома или стоимость подобных ему активов, если они существуют.

Сдача (продажа) металлолома в учете отражается как обычная реализация запасов. Пример операций приведен в таблице ниже.