Металлолом на предприятии: учет и налогообложение
Что понимаем под металлоломом
Сперва конкретизируем, какие именно запасы подпадают под понятие металлолома. Понадобится для этого Закон «О металлоломе» от 05.05.1999 г. № 619 (далее – Закон № 619). В нем есть определение промышленного металлолома, за которым его признаком является непригодность к прямому использованию. Это может быть через:
- потерю эксплуатационной ценности за физический/моральный износ (окончательное решение принимает владелец);
- неисправимый брак металлических изделий;
- отсутствие пользы в дальнейшем производственном использовании определенных остатках металлов и их сплавов.
Получается, что металлоломом могут быть:
- обратные отходы производства, например, металлическая стружка, определенные прутики, остатки проволоки, обрезки и другие отходы от металлопроката и т. д;
- запасы, испорченные пожаром или наводнением, подтоплением;
- определенные запчасти к оборудованию, которое уже выведено из эксплуатации из-за старения;
- приборы, изделия из металла, вышедшие из потребления / непригодны к эксплуатации;
- литые части машин, а также металлоконструкции, эксплуатация которых закончилась или невозможна;
- металлическая продукция ненадлежащего качества, брак.
Ключевым в вопросе определения металлолома является все же решение собственника.
Банк проведень: безоплатна передача й отримання товарів
Кому можно сдавать металлолом
Сдать (продать) металлолом можно только (ст. 4 Закона № 619):
- специализированным предприятиям;
- специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям;
- приемным пунктам таких предприятий.
Запрещено сдавать металлолом физическим лицам. За нарушение – административная ответственность (от 8500 до 17000 грн, ч. 1 ст. 16410 КоАП).
Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути
Образования, оприходование и продажа металлолома
Движение металлолома на предприятии начинается с его признания. Образоваться он может при разных обстоятельствах, но все можно свести к двум:
- отходы по производству или определенной хозяйственной деятельности, например, ремонту;
- преобразование существующих активов – ликвидация и демонтаж основных средств, изменение учетной статуса запасов. Например, объект в составе запчастей, но за моральную устарелость решено списать и оприходовать как металлолом.
Металлолом признаем активом и приходуем только, когда планируется получить от него определенные экономические выгоды, например, путем переработки или продажи. Зачислять на баланс отходы, которые не могут быть приняты приемным пунктом и которые вообще нельзя продать, – не нужно. Это все вывозится на утилизацию вместе с другим мусором. Однако, впадать в крайности и разобрать автомобиль или станок и ничего после него не оприходовать – тоже не надо, ведь в проверяющих органах могут возникнуть тогда вопрос к такой операции.
Документальное оформление металлолома следующее:
- оприходование по производству – составляем тираж-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11) или собственно разработанную внутреннюю накладную;
- оприходование после инвентаризации – фиксируем факт непригодности запасов в инвентаризационной описи, указывая количество, причины, степень непригодности, указываем возможности дальнейшего использования;
- оприходование после ликвидации ОС/МНМА – фиксируем факт наличия отходов, металлолома в акте списания основных средств или акте транспортных средств (формы по приказу Минфина от 13.09.2016 г. № 818 или формы ОЗ-3, ОЗ-4). Потом составляем акт на оприходование (произвольной формы) или используем приходный ордер (форма М-4);
- продажа (сдача) в приемный пункт – оформляем, как и реализацию других запасов. Например, это товаротранспортная накладная, расходная накладная. Приемный пункт должен предоставить свой специальный акт приемки металлов и лома.
Налогообложения металлолома
Относительно налога на прибыль или единого налога, то операции с металлоломом ничем не выделяется от операций с другими запасами. Все происходит по правилам бухгалтерского учета.
Внимание: сдача металлолома – это льготная операция, которая освобождена от НДС, но может быть компенсирующий НДС, если как металлолом сдаются ранее приобретенные с НДС активы
Однако, НДС является сложным вопросом о продаже (сдаче) металлолома. И вот почему:
- освобождение продажи металлолома от НДС (п. 23 разд. 2 разд. ХХ НКУ, действует до 01.01.2027 г.). Одно условие – такой металлолом должно быть в списке в Перечне отходов и лома из постановления Кабмина от 12 января 2011 г. № 15. При этом производится распределение налогового кредита между налогооблагаемой и не облагаемой налогом деятельностью, то есть начисляются налоговые обязательства по НДС по приобретенным товарами/услугами (п. 199.1 НКУ). Это могут быть услуги по аренде помещения, связи, коммунальные услуги, канцелярские принадлежности и т.д. (категория ВИР 101.14);
- возможно начисление налогового обязательства по НДС при ликвидации основных средств (на остаточную стоимость основных средств или их обычную цену) – если такая ликвидация происходит по самостоятельному решению, при отсутствии оснований, определенных ч. 2 п. 189.9 НКУ;
- возможно начисления компенсирующего обязательства по НДС по пп. «б» п. 198.5 НКУ (в сумме ранее признанного при их приобретении налоговый кредит) – если это металлолом от объекта, который покупался ранее с НДС и по нему был налоговый кредит. Компенсирующее обязательства начисляется, так как объект не был использован в хозяйственной/производственной деятельности.
НДС и металлолом
В приведенных выше ситуации НДС при ликвидации основных средств можно избежать, пользуясь рекомендациями самих же налоговиков – см. индивидуальную налоговую консультацию ГНС от 29.01.2019 г. № 300/ИНК/28-10-27-01-11.
Однако, в отношении последнего в приведенном перечне – компенсирующего НДС, то здесь все достаточно сложно и зависит от вида металлолома. Так, если это:
- бывшие приобретённые запчасти, бракованная продукция, товар, которые покупались с НДС – начисляем, так как налоговикам здесь трудно что-то возразить;
- отходы производства из сырья и материалов, которые перед этим покупали – они все же были использованы по хозяйственному назначению, поэтому оснований для НДС здесь, казалось бы, нет. Однако, здесь все доходит до судебных дел с ГНС, хотя и выигрышных. Например, есть постановление Одесского апелляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18 (реестр № 76542969);
- части ликвидированных основных средств – здесь компенсирующее обязательство по НДС не нужно, так как есть другое – по п. 189.9 НКУ (см. выше). Налоговики в данной ситуации на «двойном» НДС не настаивали.
Если у вас образуется металлолом именно из отходов производства, то рекомендуем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС, чтобы уберечь себя от проблем в будущем. Или же быть готовым к судебным делам или уплаты штрафа.
Налоговая накладная при реализации металлолома
Напоминаем, что даже на освобожденную от НДС поставку составляется налоговая накладная, но особая:
- накладная имеет отметку в левой верхней части «без НДС»;
- код ставки «903» (графа 8);
- код льготы «14060465» (графа 9).
По налоговой накладной с НДС за п. 198.5 НКУ, то такие регистрируют в конце месяца:
- код сводной накладной – «1»;
- тип причины (не выдается покупателю) – «09»;
- ИНН покупателя (условный) – «600000000000».
Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних
Металлолом на предприятии: учетные особенности
Учет металлолома ведется на субсчете 209 «Другие материалы», где по инструкции к Плану счетов в частности учитывается отходы производства, неисправимый брак и металлолом.
Оприходование металлолома отражается в зависимости от причины возникновения:
- Дт 209 Кт 23 – возвратные отходы производства;
- Дт 209 Кт 746 – металлолом вследствие демонтажа / ликвидации основных средств;
- Дт 209 Кт 207 – металлолом, обнаруженный при инвентаризации запчастей и т. д.
При оприходовании металлолома используем оценочную стоимость – стоимость возможной реализации такого металлолома или стоимость подобных ему активов, если они существуют.
Сдача (продажа) металлолома в учете отражается как обычная реализация запасов. Пример операций приведен в таблице ниже.
Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
Ситуация 1. Предприятие приобрело 5 лет назад запчасти, которые были испорчены пожаром на складе. Решено их дать на металлолом | |||
Приобретенные автозапчасти | 207 | 631 | 10000 |
Признан налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 2000 |
Оплачено поставщику | 631 | 311 | 12000 |
После пожара проведена инвентаризация и определены автозапчасти как металлолом | 209 | 207 | 10000 |
Сдан металлолом в приемный пункт и начисленный доход по расценкам приемного пункта | 377 | 712 | 3000 |
Списана стоимость металлолома | 943 | 209 | 10000 |
Полученные деньги с приемного пункта за металлолом | 311 | 377 | 3000 |
Начислен НДС по п. 198.5 НКУ в сумме ранее признанного налогового кредита (2000=10000×0,2) | 949 | 641 | 2000 |
Ситуация 2. Металлолом, полученный в результате ликвидации непригодного к эксплуатации автомобиля, остаточная стоимость автомобиля – 28000 грн | |||
Списан автомобиль в его остаточной стоимости | 976 | 105 | 208000 |
Списан автомобиль в сумме начисленного износа | 131 | 105 | 180000 |
Начислен НДС на остаточную стоимость автомобиля на основании п. 189.9 НКУ (5600=28000×0,2) | 949 | 641 | 5600* |
Оприходованы запчасти от автомобиля, которые решено сдать как металлолом по оценочной стоимости | 209 | 746 | 15000 |
Признан доход от сдачи металлолома | 377 | 712 | 12000 |
Списана стоимость металлолома | 943 | 209 | 15000 |
Получены средства от приемного пункта | 311 | 377 | 12000 |
Ситуация 3. Металлолом, полученный как возвратные отходы производства. Оценочная стоимость отходов на основе себестоимости приобретения входного сырья – 1000 грн | |||
Оприходованные обратные отходы по производству | 209 | 23 | 1000 |
Признан доход от сдачи металлолома | 377 | 712 | 500 |
Списана стоимость металлолома | 943 | 209 | 1000 |
Получены средства от приемного пункта | 311 | 377 | 500 |
Начисленный НДС на основании п. 198.5 НКУ (200=1000×0,2) | 949 | 641 | 200 |
* начислять НДС не нужно, если приложить акт о пожаре, другой документ, который свидетельствует о действии обстоятельств непреодолимой силы (ч. 2 п. 189.9 НКУ) |