Не удерживаются налоги, если одновременно выполняются все условия пп. 165.1.24 НКУ.
Условие первое. Закупленная сельхозпродукция должна быть выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом.
Получается, если продукцию физлицо выращивала не напрямую, льгота не применяется. Хотя фактически проверить это условие нет возможности, поэтому на практике на нее не обращают внимания.
Второе условие. Приведенная в первом условии сельхозпродукция должна получаться физлицом на земельных участках, предоставленных ей в размерах, установленных Земельным кодексом для ведения:
садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства.
личного крестьянского хозяйства и/или земельные части (паи), выделенные в натуре (на местности).
Третье условие (кроме продукции животноводства). Сумма дохода от продаж собственной сельскохозяйственной продукции совокупно за год не должна превышать 12 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января (80 400 грн в 2023 году). В случае превышения предельного размера дохода разница между полученным доходом и установленным его предельным размером подлежит налогообложению и отражается в составе общего годового налогооблагаемого дохода в декларации об имущественном положении и доходах.
для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 гектара (может быть увеличен в случае получения в натуре (на местности) земельной доли (пая));
для ведения садоводства - не более 0,12 гектара;
для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 гектара, в поселках - не более 0,15 гектара, в городах - не более 0,10 гектара;
для индивидуального дачного строительства-не более 0,10 гектара.
Четвертое условие при продаже сельхозпродукции растениеводства. Физлицо должно предоставить предприятию закупщику копию справки о наличии у него земельных участков, приведенных во втором условии.
Оригинал справки хранится у физлица в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки. Справка выдается сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин, созданная согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, по месту налоговой адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.
З наступного року має запрацювати новий фінансовий інструмент для кредитування сільгоспвиробників — аграрні ноти. Пояснимо, у чому відмінність між аграрними нотами та аграрними розписками, а також хто з аграріїв і в яких випадках може їх застосовувати
Если предприятие приобрело у физлица продукцию растениеводства и такое лицо предоставило копию справки о наличии земельных участков, выплаченные доходы не облагаются НДФЛ и военным сбором.
Если физлицо не предоставило справку, предприятие в общем порядке удерживает НДФЛ по ставке 18% и военный сбор по ставке 1,5%, перечисляя их в бюджет.
Пример. Предприятие приобрело у физического лица вишни на сумму 5 000 грн. Физлицо не предоставила предприятию справку о наличии земельных участков. Поэтому начисленный физлицу доход подлежит налогообложению.
С этой суммы предприятие должно удержать НДФЛ 900 грн. (5 000 х 18%) и военный сбор 75 грн. (5 000 х 1,5%). На руки физлицу подлежит выплате 4 025 грн. (5 000 – 900 - 75). В бюджет эти удержанные налоги нужно уплатить в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем выплаты (см. пп. 168.1.4 НКУ). Получается, чтобы выполнить это требование, подотчетное лицо должно своевременно и регулярно уведомлять предприятие о суммах, выплаченных за приобретенную сельхозпродукцию средств.
Если физлицо справку предоставило, но размер совокупного дохода от продаж превышает 12 минзарплат, сумма превышения подлежит налогообложению в общем порядке. Но в этом случае обязанность определить сумму НДФЛ, военного сбора и самостоятельно уплатить в бюджет налоги заключается в физлице.
В любом случае, независимо от того, удерживало предприятие налоги или нет, выплачен доход за приобретенную сельхозпродукцию предприятие покупатель сельхозпродукции растениеводства должно отразить в приложении 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «148».
Третье условие при продаже сельхозпродукции животноводства групп 1-5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД.
Не являются облагаемыми налогом доходы от продажи такой продукции, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
На 01.01.2023 года минзарплата составляет 6700 грн. Следовательно, в 2023 году не являются налогооблагаемыми доходы от продаж продукции животноводства, если их сумма за 2023 год составляет не более 335 000 грн. (50 х 6700).
Причем следить за этим размером имеет само физлицо, а не предприятие, которое покупает у нее сельхозпродукцию животноводства. Если летний размер будет большим, физлицо может предоставить налоговой (приложить к собственной годовой декларации) справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, которая выдается в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин, созданная согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, по месту налоговой адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства.
Но предприятие, которое покупает продукцию животноводства, в любом случае налоги не удерживает, а только указывает сумму выплаченного дохода в приложении 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «179».
Важко уявити сільгосппідприємство без готівкових розрахунків. Тому вкрай важливо чітко орієнтуватися в правилах і зважати на роз’яснення контролерів. Найзручніше це робити на прикладі робочих ситуацій, з якими вже стикнулися ваші колеги-бухгалтери. На вебінарі розберемо 10 основних кейсів та дамо відповідь на всі запитання, що пов’язані з готівковими та картковими розрахунками в агросфері
В соответствии с пп. 14.1.234 НКУ сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) - продукция/товары, подпадающие под определение групп 1-24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления.
Какими документами оформить приобретение сельхозпродукции у населения
Акт закупки сельскохозяйственной продукции. Форма закупочного акта приведена в приложении 5 к п. 2.1 Методических рекомендаций относительно внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденные Приказом Минэкономики от 17.06.2003 г. № 157.
Например, именно закупочный акт рекомендует применять Минфин в своем письме от 30.07.2004 г. № 31-03430-03-29/13806.
А в Письме Минфина от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335 указано, что акт должен быть двусторонним и составляется отдельно с каждым покупателем, а не один акт на всех покупателей.
Применять ведомости закупки сельхозпродукции рекомендует тот же Минфин в своем письме от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335. Об эту известность идет речь в Положении № 148 (Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148).
Например, в пп. 11 п. 3 Положения № 148 ведомость относится к кассовым документам.
Согласно п. 26 Положения № 148 предприятия, занимающиеся закупкой товаров сельскохозяйственной продукции, проведение расчетов за которые не урегулировано законодательством Украины, осуществляют выдачу наличных сдатчикам такой сельскохозяйственной продукции по ведомостям, в которых указываются:
фамилии сдатчиков,
их адреса,
объемы сданной продукции и
сумма выплаченной наличности,
подписываемые сдатчиком.
Вместе с тем форма этой ведомости ни Положением № 148, ни другими нормативными документами не установлена. Поэтому должно устанавливаться предприятием самостоятельно. За образец можно взять ведомость на выплату денег, приведенную в Приложении 1 к этому положению, которую дополнить приведенной выше и ниже информацией.
Причем, по мнению Минфина (см. его Письмо от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335), как закупочный акт, так и ведомость должны содержать информацию о:
место заключения сделки;
фамилия, имя, отчество продавца;
наименование продукции;
цена единицы продукции;
объем проданной продукции;
сумму выплаченных средств;
подпись продавца о получении данных средств.
От себя также добавим, что эти документы должны содержать также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов физлица продавца или серию и номер ее паспорта (см. п. 70.12 НКУ).
В отличие от закупочного акта, одной ведомостью можно оформить расчеты с несколькими физлицами продавцами.
В умовах нестачі грошових коштів один із варіантів, як не втратити контрагента, — укласти договір товарної позики. Розглянемо юридичні тонкощі та обліково-податкові наслідки для сторін такого договору
Как правило, выдают наличные подотчетным лицам, которые направляются для закупки сельхозпродукции. Здесь действуют такие правила.
Наличность под отчет на закупку сельхозпродукции выдается на срок не более 10 рабочих дней (п. 19 Положения № 148). Однако подотчетное лицо имеет право продлить срок использования выданных под отчет средств, если одновременно выдана наличность как на командировку, так и для закупки сельхозпродукции. Срок использования такой наличности продлевается до завершения срока командировки.
Согласно п. 6 Положения № 148 субъекты хозяйствования имеют право осуществлять расчеты наличными в течение одного дня по одним или нескольким платежным документам с физическими лицами - в размере до 50 000 грн. включительно.
Таким образом, если предприятие через подотчетное лицо закупает сельхозпродукцию, оно может рассчитываться наличными с продавцом физлицом (не ФЛП) в течение одного дня за одним или несколькими платежными документами в пределах 50 000 грн. При этом количество физических лиц, с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.
В случае возникновения налогооблагаемого дохода (определяется по пп. 170.9.1 НКУ) подотчетное лицо должно подать предприятию Отчет об использовании средств/электронных денег, предоставленных на командировку или под отчет - до окончания месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик (см. пп. 170.9.2 НКУ):
завершает такую командировку;
завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.
Форма Отчета утверждена Приказом Минфина от 28.09.2015 г. № 841.
При наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу или зачисляется на банковский счет лица, их выдавшего, до или во время представления Отчета (пп. 170.9.2 НКУ).
Учитываем закупку сельхозпродукции у населения
Закупать сельхозпродукцию можете, чтобы ее перепродать или переделать. В первом случае речь идет о товаре. Его учитывают на счете 28 «Товары». Если же планируете перерабатывать такую продукцию, речь идет о сырье. Для нее предусмотрен субсчет 201 «Сырье и материалы».
