експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Уже котрий рік поспіль аграрії збирали врожай за несприятливих погодних умов, а інколи під час обстрілів і в небезпечних умовах через замінування. Тож роботодавцям варто подбати про преміювання, заохочення та подарунки для працівників до майбутніх свят
Багато сільгосппідприємств нині мають обмежені фінансові можливості. Тому розповімо та пояснимо на прикладах, як заохотити працівників, аби було вигідно і їм, і підприємству, а також як зекономити на податках та ЄСВ.
Види заохочень працівників сільського господарства
Заохочення — це мотиваційні заходи, що є визнанням трудових заслуг працівника та сприяють ефективній і якісній роботі в майбутньому.
Заохочувальні виплати — це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, а також інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадять понад встановлені зазначеними актами норми (ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці).
Роботодавці надають, зокрема, такі заохочення:
подарунки до свят, професійних дат, ювілеїв тощо;
призи, почесні грамоти та відзнаки;
одноразові премії до свят, професійних дат, ювілеїв, за спеціальними системами тощо;
винагороди за довголітню та бездоганну трудову діяльність;
грошові винагороди за сумлінну працю та зразкову роботу;
Зауважте, що ці виплати необхідно передбачити у колективному договорі. У разі його відсутності — у Положенні про оплату праці, погодженому з органом, уповноваженим представляти трудовий колектив.
Перш ніж надати заохочення працівнику в зв’язку з професійним святом, проаналізуймо, що вигідніше надати: подарунок, премію, винагороду, приз, грамоту чи матдопомогу.
Сільгосппідприємства, які виконують мобілізаційні завдання або визначені критично важливими для функціонування економіки, можуть забронювати своїх військовозобов’язаних працівників. Пояснимо, які критерії для цього необхідно дотримати, які документи подати, а також скільки чекати на відповідне рішення
Премія — це основний вид додаткової, понад основну заробітну плату, винагороди, яка виплачується працівникам за результатами їх трудової діяльності та виробництва в цілому за показниками та умовами оцінки цих результатів, визначеними підприємством (Методрекомендації № 23).
Премії бувають:
виробничі, що залежать від виробничих показників, належать до складу додаткової зарплати та виплачуються за певний період;
заохочувальні. Наприклад, премії до свят, ювілеїв, професійних дат і не тільки.
Види преміювання, критерії і показники для визначення розміру премії, а також порядок, періодичність і строки їх виплат визначають у колдоговорі / Положенні про преміювання.
Наприклад, премія до Дня працівників сільського господарства— це одноразова заохочувальна виплата. З метою оподаткування та нарахування ЄСВ — це заробітна плата.
Премію виплачуйте на підставі наказу керівника підприємства про преміювання працівників. У наказі зазначте: посилання на положення локального акта, яким передбачили можливість виплати премій, підставу для виплати, список працівників і розміри премій.
Правила оподаткування одноразової премії і нарахування на неї ЄСВ такі самі, як і для зарплати.
Суму одноразової премії:
враховуйте, коли обчислюєте середню зарплату для оплати лікарняних і декретних, якщо в місяці нарахування був хоча б один відпрацьований робочий день;
не враховуйте, коли обчислюєте середню зарплату за Порядком № 100.
Перелік видів одноразових премій та інших заохочувальних виплат, які не варто враховувати під час розрахунку середньої зарплати
Отже, якщо агропідприємство виплачує одноразові премії, економія буде лише в тому, що ці премії не враховують під час розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100. Якщо розмір премії був великий, то й економія буде відчутна.
Винагорода працівникам агропідприємства за певний період
Приурочити до свят можна й виплату винагороди за підсумками роботи чи винагороди за вислугу років за певний період.
Проте у разі виплати цієї винагороди зекономити не вийде, адже, по суті, це складова зарплати.
Правила оподаткування винагороди й нарахування на неї ЄСВ такі самі, як і для зарплати.
Суму винагороди за підсумками роботи та за вислугу років:
враховуйте, коли обчислюєте середню зарплату для оплати лікарняних і декретних, якщо в місяці нарахування був хоча б один відпрацьований робочий день;
не враховуйте, коли обчислюєте середню зарплату за Порядком № 100.
Грошова та негрошова форми подарунка: податкові наслідки
Подарунок працівнику вважають заохочувальною виплатою. Види заохочення визначають у Правилах внутрішнього трудового розпорядку. Це можуть бути не тільки медалі, почесні грамоти, нагрудні знаки, звання кращого працівника за професією чи інші види заохочення, передбачені статтею 146 КЗпП, а й грошові чи цінні подарунки. Також до певних дат підприємства приурочують змагання та конкурси, переможцям яких вручають призи, кубки чи подарунки.
Розглянемо всі можливі варіанти подарунків і податкові наслідки заохочення працівників залежно від виду та форми презенту, а також розміру оподатковуваного доходу.
Для членів фермерських господарств законотворці встановили особливі правила сплати ЄСВ. До того ж воєнний стан їх дещо підкоригував. Як визначати базу нарахування ЄСВ, коли його сплачувати та як звітувати — розкаже експерт
Якщо в наведених локальних актах подарунки до свят віднесли до складу зарплати як заохочувальні виплати, то з метою оподаткування та нарахування ЄСВ розцінюйте таку виплату як зарплату. Відповідно, працівник отримає частину зарплати у вигляді подарунка в грошовій формі, за вирахуванням податків. Однак у такому разі немає жодних підстав застосовувати звільнення від оподаткування до частини подарунка, вартість якого у 2024 році не перевищує 1775 грн на місяць (пп. 165.1.39 ПК).
Розглянемо приклад.
Оподаткування грошового подарунка як заохочення у складі зарплати
Сільгосппідприємство може ухвалити рішення й надати всім аграріям подарунки до професійного свята на підставі наказу керівника (навіть якщо локальні акти роботодавця цього не передбачають). Або ж підприємство може провести, наприклад, такий святковий захід, як святкування Дня працівників сільського господарства, і в межах цього заходу передбачити вручення подарунків аграріям. Це може бути як святковий захід лише для вручення нагород і подарунків, так і фуршет до свята та підведення підсумків.
Щоб провести захід, видайте відповідний наказ, у якому зазначте:
програму святкування;
кошторис витрат;
відповідальних осіб;
порядок оформлення та видачі подарунків.
Щодо оподаткування грошового подарунка, не можете скористатися нормою підпункту 165.1.39 ПК щодо звільнення від оподаткування частини подарунка в межах 1775 грн на місяць (у 2024 році).
Для подарунків у грошовій формі звільнення, передбачене підпунктом 165.1.39 ПК, не застосовуйте. Вони підлягають оподаткуванню як додаткове благо на підставі підпункту 164.2.17 ПК. Незарплатний грошовий подарунок відображайте у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «126».
Якщо в локальних актах заохочення назвали не подарунком, а призом, не застосовуйте норму підпункту 165.1.39 ПК щодо звільнення негрошових подарунків від оподаткування.
Нарахування ЄСВ. До складу зарплати належать одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (пп. 2.3.2 Інструкції № 5). Наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі. Звісно, сюди потрапляють і подарунки. Тому їх вартість включайте до бази нарахування ЄСВ незалежно від того, чи є подарунок складовою зарплати.
У додатку Д1 до Податкового розрахунку подарунок завжди показуйте як звичайну зарплатну виплату в одному рядку разом із зарплатою поточного місяця — з кодом категорії ЗО — «1».
Коли обчислюєте середню зарплату:
для оплати лікарняних і декретних, якщо в місяці нарахування був хоча б один відпрацьований робочий день, — вартість подарунка враховуйте до заробітку;
за Порядком № 100 — не враховуйте (це разова виплата).
Оподаткування грошового подарунка, що не належить до зарплати
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобовʼязаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПК).
подарунковий сертифікат чи подарунковий набір
Подарунковий сертифікат податківці розцінюють як додаткове благо у негрошовій формі, що оподатковують із урахуванням підпункту 165.1.39 ПК (ЗІР, категорія 103.02). Це означає, що контролери погоджуються, що під час оподаткування вартості подарункового сертифіката застосовують звільнення від оподаткування його частини, що не перевищує у 2024 році 1775 грн.
Сума перевищення — це додаткове благо. Базу оподаткування ПДФО визначають за звичайними цінами із застосуванням негрошового коефіцієнта, що передбачає пункт 164.5 ПК. Якщо це подарунок у негрошовій формі, то за наявності ПДВ його теж включають до бази оподаткування.
Оподаткування подарункового сертифіката як подарунка
Якщо оподатковуваний дохід надаєте у негрошовій формі чи виплачуєте готівкою з каси податкового агента, сплатіть податок до бюджету протягом трьох банківських днів із дня, що настає за днем, коли його нарахували, виплатили, надали (пп. 168.1.4 ПК).
власна продукція, абонемент, талони на пальне, путівка
Підприємство може нагородити працівника сільське господарство:
1) власною продукцією (продуктовим набором).
У цьому разі пам’ятайте про:
звичайну ціну;
ПДВ-зобов’язання (для платників ПДВ);
визначення бази нарахування ПДФО зі звичайної ціни з урахуванням негрошового коефіцієнта з пункту 164.5 ПК;
подарунок як базу нарахування ЄСВ.
Тож заощадити вийде небагато;
2) абонементом до спортзалу чи оплаченими талонами на пальне (газ).
У працівника буде додаткове благо (за умови, що ці види виплат не передбачили в локальних актах і не включили до складу заробітної плати). Працівникові у будь-якому разі доведеться сплатити податки, але додаткове благо зазвичай не є об’єктом нарахування ЄСВ.
Однак у разі, якщо виплати працівникам можна класифікувати як такі, що перелічені в підпункті 2.3.4 Інструкції № 5, то виникає обов’язок щодо нарахування ЄСВ (незалежно від того, як назвали виплату).
Ситуація, якщо підприємство бажає сплатити податки замість працівника
З метою нарахування ЄСВ до складу зарплати належать такі заохочувальні виплати та виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формах:
одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці. Наприклад, до ювілейних і пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі;
оплата або дотації на харчування працівників, у т. ч. в їдальнях, буфетах, профілакторіях;
оплата за утримання дітей працівників у дошкільних закладах;
вартість путівок працівникам і членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства;
вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування;
інші виплати, що мають індивідуальний характер: оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров’я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством;
витрати в розмірі страхових внесків підприємств на користь працівників, пов’язаних з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна) (пп. 2.3.2, 2.3.4 Інструкції № 5).
3) путівкою для відпочинку та оздоровлення в Карпатах.
У цьому разі агропідприємство — платник податку на прибуток не утримуватиме ПДФО та військовий збір на підставі підпункту 165.1.35 ПК, якщо вартість путівки у 2024 році не перевищує 35 500,00 грн. Уникнути сплати ЄСВ не вдасться, якщо працівникові нададуть путівку.
Якщо підприємство застосовує податкові різниці, збільште фінрезультат на суму повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України (абз. 2 пп. 140.5.10 ПК). У цьому разі у виграші однозначно буде працівник.
