Какие требования к единицам измерения в первичных документах, какие единицы измерения для услуг использовать в налоговой накладной, что такое количественные и стоимостные измерители, когда в отношении услуг используются единицы измерения «грн» и «услуга», как исправить ошибку в единице измерения – ответы эти и другие связанные вопросы найдете в статье
Коли списувати непідтверджений податковий кредит: воєнні строки та бухоблік
Единицы измерения в первичных документах
Единица измерения хозяйственной операции – это один из обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996, далее – Закон о бухучете). При этом единица измерения должна быть обязательно в денежном и по возможности в натуральных измерителях (п. 2.3 Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 г. № 88, далее – Положение № 88).
Отсюда два важных вывода, касающихся как товаров, так и работ, услуг:
- операция по первичным документам может вообще не иметь натуральных измерителей, а иметь только стоимостный измеритель – грн, тыс. грн и т.п. Однако наличие такого денежного измерителя – обязательно (!). Такое требование действует с 10 августа 2021 г., когда был обновлен упомянутый п. 2.3 Положения № 88;
- если операцию можно измерить количественно, лучше, чтобы первичные документы имели натуральные (количественные) измерители – шт, м, кг, т, км, ч и т.п. То есть наличие натурального измерителя – это рекомендация, которую по возможности желательно соблюдать.
Выходит, что недействительным будет первичный документ, который:
- вообще нет единицы измерения;
- не имеет стоимостной единицы измерения.
Например, недействителен акт предоставленных услуг, в котором речь идет об аренде 80 м2 помещения, но не указана стоимость такой аренды, – как минимум общая сумма. А еще лучше должна быть цена аренды за 1 м2. Ни Закон о бухучете, ни Положение № 88 не уточняет, должна ли быть стоимость за одну натуральную единицу измерения или общая стоимость. Должен быть хотя бы один из этих показателей или еще лучше – оба.
Внимание: первичный документ обязательно должен иметь стоимостный измеритель.
Дозволи та валютні вимоги для ввезення квадракоптерів на митну територію України. Митні послаблення, податкові пільги та бухоблік імпорту БПЛА
Единицы измерения объема операции в первичном документе
Объем хозяйственной операции в первичных документах – это тоже обязательный реквизит (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Единица измерения объема в Законе о бухучете и Положении № 88 не уточняется, поэтому этот объем может быть как в натуральных единицах, так и в стоимостных. Или в обеих единицах. Чаще объем хозяйственной операции отражается в стоимостных показателях (деньгах, грн). Это обусловлено тем, что один первоначальный документ может использовать несколько натуральных измерителей. Например, акт приема-передачи выполненных работ по ремонту помещения может содержать данные о количестве:
- выровненный пол, стены, потолок – м2;
- окрашивание – м2;
- уложенный линолеум – погонные метры;
- пристроенные плинтусы – м;
- установлены дверные коробки и венки – шт.
Общий объем выполненных работ по такому акту можно подать только в стоимостной единице – грн, так как суммировать м2, погонные м, м и шт невозможно. Это реквизит «Сумма», «Итого», «Всего», «Общая сумма» и т.п., который можно найти в актах выполненных работ, актах оказанных услуг, налоговых накладных, расходных накладных и т.п. Иногда такой объем операции в документах записывается не только цифрами, но и прописью. Однако сумма прописью не обязательна, если это не предусматривает официально утвержденная форма первичного документа, как это во многих кассовых и банковских документах. Такой подход предотвращает подделку документов – разных дописей цифр слева, справа и т.д.
Что касается большинства услуг и работ, то натуральные (количественные) измерители возможны. О них подробнее читайте дальше – «Услуги, имеющие количественное измерение, в НН».
Внимание: первичный документ обязательно должен иметь сумму (итог, общий объем) хозяйственной операции. Универсальной с этой целью стоит единица измерения.
Единица измерения стоимости в первичных документах
Что касается стоимостного измерителя, то в Законе о бухучете и Положении № 88 использование именно гривны в качестве стоимостного измерителя в первичных документах прямо не упоминается. Однако принцип единого денежного измерителя предполагает, что все хозяйственные операции предприятия измеряются и обобщаются в финансовой отчетности в единой денежной единице (ст. 4 Закона о бухучете). При этом предприятия ведут бухучет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины (ст. 5 Закона о бухучете). Следовательно, во всех первичных документах, составляющих предприятие, как стоимостный показатель обязательно должна быть гривна. При необходимости можно добавить и другие.
Очевидно, стоимостная единица измерения в иностранной валюте (долларах, евро и т.д.) как единственный стоимостный показатель может быть только в первичных документах, которые являются внешними по отношению к предприятию, т.е. составлены нерезидентами. К примеру, инвойс (счет-фактура) от иностранного партнера
Внимание: стоимостная единица измерения всех хозяйственных операций предприятия – это гривна или ее производные (тыс. грн, млн грн и т.д.).
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Единица измерения в налоговой накладной – название и код
Больше всего вопросов использования единиц измерения возникают именно налоговая накладная (НН) и расчет корректировки (РК) к ней, имеющих две специально назначенные графы 4-5 и две созависимые графы 6-7 (см. ниже).
| ГРАФЫ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ, КАКИЕ СВЯЗАННЫЕ С ЕДИНИЦЕЙ ИЗМЕРЕНИЯ* |
| Единица измерения товара/услуги | Количество (объем, объем) | Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость |
| условное обозначение (украинское) | код |
| 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | |
| * по п. 201.1 НКУ графы 4-5 относятся к необязательным (желтый цвет), а графы 6-7 – к обязательным реквизитам НН |
Единица измерения в НН/РК занимает аж две графы – 4 и 5, а именно:
- условное обозначение (украинское) – это графа 4 в НН. Указываем здесь условное (сокращенное) обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета (КСПОВО) ДК 011:96. Если единицы измерения нет в КСПОВО, то указываем тогда название такой единицы полностью или ее общепринятое сокращение (при наличии). Пример отсутствующей в КСПОВО единицы измерения – «услуга»;
- код – это графа 5 в НН. Указываем здесь код соответствующей единицы измерения/учета, который также берем из КСПОВО. В том случае, когда графа 4 содержит обозначение отсутствующей в КСПОВО единицы измерения, графа 5 не заполняется (пп. «3» п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307). Распространенные коды для единиц измерения - см. далее.
На первый взгляд, какого-либо важного значения единица измерения (графа 4) в налоговой и не имеет. Данный реквизит даже не входит в список обязательных реквизитов НН/РК, перечень которых содержит п. 201.1 НКУ. Однако есть два нюанса:
- единица измерения оказывает определенное влияние на заполнение графы 6, содержащей количество (объем, объем), которая вместо этого уже являются обязательными реквизитами. Как следствие, ошибка в единице измерения может влиять на неправильное указание количества. К примеру, количество указали фактически в килограммах, а единицу измерения – в тоннах и т.п. Соответственно может быть и неправильной цифра в графе 7 (за тонну или килограмм);
- из-за ошибки в единице измерения налоговики могут не признать НН/РК как таковые, по которым нельзя идентифицировать хозяйственную операцию. Причиной может быть не только несоответствие единицы измерения и количества (графы 4 и графы 6), но и несоответствие единиц измерения в НН/РК таковым в первичных документах и договорах данной хозяйственной операции.
Внимание: единица измерения, используемая в налоговой накладной, должна совпадать с используемой в связанном первичном документах (акте, расходной накладной и т.п.).
Единица измерения услуг в налоговой накладной
Спрашивается, а как быть с работами и услугами в налоговой накладной. Чем их мерить? Если налоговая накладная обычная (не сведена), то сначала нужно заглянуть в первичные документы, например в акт предоставленных услуг, и ответить на вопросы: имеет ли услуга количественное измерение?
Как так, просто выбираем соответствующий количественный измеритель и заполняем НН/РК аналогично тому, как заполняли их для товаров.
Если же услуга не имеет количественного измерения и есть только стоимостно измеряемой, то тогда возможны два варианта выбора единицы измерения для нее, а именно:
- «услуга». В этом случае цифровой код в графе 5 налоговой накладной отсутствует;
- «гривна». В графе 5 при этом ставим цифровой код «2454».
Оба варианта – «услуга» и «гривна» равноценны за исключением ситуации сводных налоговых накладных. Если сводная НН составляется по п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ, то возможен только один вариант единицы измерения услуги (работ) – «гривна». Об этом прямо говорится в пп. «3» п. 16 Порядка № 1307: «при сложении сводных налоговых накладных, …, в графе 4 указывается «грн».».
Внимание: в сводных НН может быть только одна единица измерения – гривна («грн»).
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Количественное измерение услуги
Как правило, большинство услуг можно увязать с определенными количественными единицами измерения. Количественное измерение услуги означает, что она имеет определенный объем, измеряемый в штуках, квадратных метрах, килограммах и т.д. Аналогично и с работами. Это ситуация, когда стоимость работы или услуги зависит от общей оплаты цены:
- доставка одного груза (здесь единица измерения будет 1 штука);
- за 1 час стоянки (парковки) автомобиля;
- за 1 час работы грузчиков;
- за 1 час работы программиста;
- за 1 час работы консультанта;
- за 1 час услуг экскаватора (трактора, крана и т.п.);
- за 1 сутки аренды отбойного молотка (перфоратора, дрели и т.п.);
- в 1 км транспортировки;
- мойка 1 кг шерсти;
- выравнивание 1 м2 пола;
- аренды 1 м2 помещения;
- заключение 1 пог. м линолеума и т.п.
Соответственно единицей измерения таких услуг должны быть штуки, часы, сутки, километры, килограммы, квадратные метры, метры погонные и т.п. В таком случае нельзя использовать:
- такие измерители, как «услуга», «гривна». Налоговики расценивают это как невозможность идентифицировать хозяйственную операцию, ведь объем услуг и работ измеряется в данном случае количественно. При заполнении НН поставщику необходимо ориентироваться на данные, содержащиеся в первичных документах (накладных, счетах-фактурах, актах выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.) и договорах (разъяснение ГНС ВИР 101.16);
- разные единицы измерения работ и услуг в первичных документах и налоговой накладной.
То есть единицы измерения повсюду – в первичке и налоговой накладной – должны быть одинаковыми (!)
Количественные и стоимостные единицы услуги
Существуют также услуги, которые могут иметь, а могут и не обладать количественными единицами измерения. Все зависит от условий контракта. Однако стоимостный измеритель будет всегда. Примером такой услуги есть услуга аренды. Для нее все определяется условиями контракта аренды (найма) либо контрактом оперативного лизинга.
Например, могут быть две ситуации, когда по договору аренды:
- установлена цена за м2 арендованной площади на определенный срок (месяц, год). Тогда это количественно измеряемая услуга с единицей измерения «м2»;
- стоимость аренды помещения определена только общей суммой в месяц. Тогда такие услуги можно отнести только к стоимостно измеряемым. Используем единицу измерения «услуга» или «грн».
Следовательно, чтобы отнести услуги к количественно или только стоимостно измеряемым, следует ознакомиться с условиями договора и самого акта оказанных услуг.
Возможна ли для услуги аренды единица измерения «месяц», «квартал»?
Возможно, но лучше не нужно. Так, по услугам аренды «напрашивается» альтернатива – установить единицу измерения «месяц» («мес», код «0171»), если услуга оплачивается помесячно или за целое число месяцев. Это количественная единица измерения. Правда, такой вариант малоприменим, так как единица измерения «месяц» может быть не удобна, если:
- аренда рассчитывается фактически по дням;
- в договоре указана стоимость аренды за год, но акты заключаются ежемесячно, ежеквартально или в другие промежутки времени;
- оплата за услугу аренды может быть авансом за полмесяца, 1,5 месяца, 2,5 месяца и т.п. (о заполнении такой НН – см. далее). Дело в том, что единица измерения «месяц» – это измерение конкретного промежутка времени (с первого по последний день месяца, а сам месяц указывается в номенклатуре, например, «услуга аренды за апрель 2023 года»). Если количество будет дробное, например «0,5» или «1,5», то вызывает сомнение точность идентификации того промежутка времени, за который услуга оплачена (сколько это дней, часов). Есть риск признания такой НН недействительной как не дающей возможности идентифицировать хозяйственную операцию.
Также для применения такой единицы измерения услуг аренды нужно иметь и соответственно составлен акт предоставленных услуг. Если в акте указывается месяц (или количество месяцев), а конкретный период (с… по…), то единица измерения «месяц» формально не подходит, так как услуга по факту предоставляется за определенные дни. Даже если такой период соответствует месяцу.
Аналогично и с единицей измерения «квартал» («кв», код «0170»). Использование таких единиц в практике может создавать риски. Следовательно, использование таких единиц измерения требует тщательного изучения договора, акта предоставленных услуг и возможных ситуаций в будущем.
Коды единиц измерения услуг в налоговой накладной
Распространенные единицы измерения вместе с их кодами, необходимыми для заполнения граф 4 и 5 налоговой накладной, приведены в таблице ниже. В РК условные обозначения и коды единиц измерения заносятся в графы 5 и 6 соответственно.
| ЧАСТО ПРИМЕНЯЕМЫЕ ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ при заполнении НН/РК |
| Название единицы измерения | Сокращенное обозначение для графы 4 НН* | Код для графы 5 НН | Название единицы измерения | Сокращенное обозначение для графы 4 НН* | Код для графы 5 НН |
| Естественные единицы измерения – для количественно измеряемых услуг: |
| грамм | г | 0303 | метр | м | 0101 |
| гектар | го | 0132 | месяц | мес | 0171 |
| час | ч | 0175 | единица (продукции) | ед | 2431 |
| сутки | сут | 0174 | пакет | пак | 2110 |
| изделие | изделие | 2934 | пачка | пач | 2112 |
| декалитр** | долл | 0142 | погонный метр | пог. м | 2702 |
| квадратный метр | м2 | 0123 | экземпляр | экз | 1754 |
| квадратный сантиметр | см2 | 0126 | рулон | рул | 2116 |
| килограмм | кг | 0301 | сантиметр | см | 0104 |
| километр | км | 0102 | тонна метрическая | т | 0306 |
| комплект | компл | 2938 | тысяча штук | тыс. шт | 2013 |
| литр | л | 0138 | центнер | ц | 0311 |
| кубический метр | м3 | 0134 | штука | шт | 2009 |
| кубический сантиметр | см3 | 0136 | ящик | ящ | 2075 |
| Единицы измерения для измеряемых услуг только стоимостно: |
| гривна*** | грн | 2454 | услуга | услуга | – |
| * относительно точек в сокращенных названиях. В КСПОВО, например, «шт», «ящ», «рул», «пак», «прим», «компл» – без точки. Что касается «грн», то в классификаторе написание с точкой «грн.», но по современному украинскому правописанию пишем без точки, то есть «грн». Для ДПС точки («.») при заполнении графы 4 НН существенного значения не имеют, но лучше придерживаться одинакового подхода во всех документах; ** как правило используется производителями питьевой воды и разных напитков; *** часто используется для услуг. Данную единицу можно найти в Изменениях №3 КСПОВО |
В таблице выше далеко не весь список. В классификаторе еще есть «сто комплектов», «тысяча комплектов», «тысяча изделий» и т.д. Кроме того, еще есть разные условные единицы, например килограммы (тонны) условного топлива, условные квадратные метры и т.д. Ищем все под собственные хозяйственные нужды и существующие первичные документы (накладные, акты выполненных работ).
Внимание: начальный текст КСПОВО на сайте ВР не содержит изменений. Обновления классификатора выложены на сайте отдельно (Изменение №1, №2 и №3). Поэтому, если не находите нужную единицу измерения в КСПОВО, ее нужно поискать еще в Изменениях к нему. К примеру, единица измерения «гривна» содержится в Изменениях № 3.
Пример заполнения налоговых накладных для количественно измеряемых услуг
Примеры заполнения такой НН в части единиц измерения для количественно измеряемых услуг приведены ниже:
| ЗАПОЛНЕНИЕ ГРАФ 4-7 НН на примере услуги, имеющей количественное измерение* |
| Единица измерения товара/услуги | Количество (объем, объем) | Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость |
| условное обозначение (украинское) | код |
| 4 | 5 | 6 | 7 |
| км | 0102 | 75 | 20,00 |
| * например, приобретена услуга эвакуатора за 24 грн/км, в т.ч. НДС (стоимость без НДС – 20 грн/км) |
| ЗАПОЛНЕНИЕ ГРАФ 4-7 НН на примере услуги, имеющей количественное измерение* |
| Единица измерения товара/услуги | Количество (объем, объем) | Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость |
| условное обозначение (украинское) | код |
| 4 | 5 | 6 | 7 |
| шт | 2009 | 1 | 70,00 |
| * например, приобретена услуга доставки за 84 грн/км, в т.ч. НДС (стоимость без НДС – 70 грн/км) |
Примеры заполнения налоговых накладных для только стоимостно измеряемых услуг
Примеры вариантов использования единиц измерения «услуга» и «гривна» для стоимостно измеряемых услуг приведены ниже:
| ЗАПОЛНЕНИЕ ГРАФ 4-7 НН на примере услуг (работ), имеющих только стоимостное измерение* |
| Единица измерения товара/услуги | Количество (объем, объем) | Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость |
| условное обозначение (украинское) | код |
| 4 | 5 | 6 | 7 |
| Вариант 1 |
| услуга | | 1 | 80000,00 |
| Вариант 2** |
| грн | 2454 | 1 | 80000,00 |
| * например, приобретенная услуга консультирования стоимостью 96 000 грн, в т.ч. НДС (стоимость без НДС – 80000 грн); ** для сводных НН возможен только этот вариант |
Количество услуги в графе 6 налоговой накладной
В приведенном ранее примере НН для стоимостно измеряемой услуги в графе 5 НН количество было «1». Однако для единицы «услуга» количество может быть как больше, так и меньше 1 и не быть целым числом. Да, возможны следующие варианты:
- «1» – если услуга была оказана полностью или аванс был произведен на всю сумму услуги;
- «0,5», «0,25» и другие значения менее 1 – если услуга была предоставлена частично или аванс был произведен не на всю сумму услуги;
- «1,5», «2», «2,5» и другие значения больше 1 – если услуга была оплачена «заранее» с избытком, например, оплачена аренда за текущий и за следующий месяц («2»).
Однако такое количество невозможно для единицы измерения «грн», если такое используется для услуги.
Пример НН для использования единицы измерения «услуга» для различных случаев оплаты аренды приведен ниже:
| ЗАПОЛНЕНИЕ ГРАФ 4-7 НН на примере полученного аванса за услугу, имеющую только стоимостное измерение* |
| Единица измерения товара/услуги | Количество (объем, объем) | Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость |
| условное обозначение (украинское) | код |
| 4 | 5 | 6 | 7 |
| Предоплата услуг аренды (50%)* |
| услуга | | 0,5 | 5000,00 |
| Предварительная оплата нескольких месяцев услуги аренды (аванс был в 2.5 раза больше месячной платы)* |
| услуга | | 2,5 | 25000,00 |
| * стоимость услуги на 1 месяц – 12000 грн, в т.ч. НДС (стоимость без НДС – 10000 грн) |
Различные единицы измерения у налоговых накладных на «входе» и «выходе»
Ситуация достаточно типична. К примеру, приобрели сахар в тоннах, а продали в килограммах. Так можно – налоговики против этого не возражают. Однако нужно, чтобы единицы измерения в НН на «выходе» совпадали с единицами измерения связанных с НН первичных документах на «выходе», например расходной накладной (такого мнения придерживаются и налоговики в разъяснениях 101.16 ВИР).
Относительно услуг такой проблемы нет. Однако по разным услугам, даже по услуге одного типа, но по разным договорам единицы измерения могут быть разными.
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Исправление ошибки в единице измерения налоговой накладной
Исправляем ошибку единицы измерения из-за составления расчета корректировки (РК) в такую налоговую накладную (НН). И здесь возможны два варианта:
- если НН и РК исправляются в одном периоде. Аннулируем неправильно заполненную НН путем составления РК по причине корректировки «103» («возврат товара или авансовых платежей»), когда одновременно корректируются и количество, и стоимость. Затем оформляем НН с правильным заполнением данных по единице измерения. Все желательно сделать так, чтобы ошибочная НН, исправляющая РК и новая НН относились к одному отчетному периоду, одной отчетной НДС-декларации. Если же исправительная ЖК после регистрации придется на другой отчетный период, то тогда появится показатель ∑Превыш;
- в любом периоде обнаружения ошибки. Оформляем РК с причиной корректировки «104» («изменение номенклатуры»), которым обнуляем только строчку с неправильными единицами измерения и добавляем новую строчку (с новым порядковым номером), содержащую уже правильные данные. Такой вариант предлагается в письме ГФС от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17.
