бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
НДС, без сомнения, наиболее штрафоопасный налог, который сложный в учете и администрировании. В обзоре – какие штрафы за несвоевременную регистрацию налоговой накладной или расчетных корректировок
Какие налоговые накладные и расчетные корректировки подлежат регистрации
Регистрация подлежат все налоговые накладные (НН) и/ или расчеты корректировка (РК) независимо от суммы НДС в одной НН/РК, в т.ч. и сводные НН, по операциям условной продажи и компенсирующие НН. Продавец в соответствии с п. 201.10 НК при осуществлении операций по снабжению товаров/услуг обязан в установлении сроки сложить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю за его требованием.
РК, который составлено поставщиком (продавцом) к НН, составленной на получателя, регистрируется:
получателем (покупателем) – если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг в пользу их поставщика (продавца), для чего поставщик (продавец) присылает составленный РК получателю (покупателю);
поставщиком (продавцом) – если предполагается увеличение суммы компенсации стоимости товаров / услуг в пользу такого поставщика (продавца), или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет суммы такой компенсации.
Таким образом, штраф за нерегистрацию РК может получить и покупатель, если в таком РК уменьшается, например объем поставки, что уменьшает общую стоимость поставленных товаров и сумму налогового кредита по НДС.
Несвоевременная регистрация налоговой накладной – это их регистрация позже установленных сроков. Однако данные сроки сейчас есть в двух вариантах:
базовые – определены п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее – НК). Данные сроки действовали до 08 февраля 2023 года и возобновят свое действие через 6 месяцев с месяца следующего за прекращением (отменой) военного положения в Украине;
временные – действуют с 08 февраля 2023 года на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмена (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Данные сроки применяются ко всем ПН/РК «с датой составления начиная с 16 января 2023 года» (разъяснение ГНС).
Именно последние, то есть ныне действующие сроки регистрации НН/РК приведены в таблице ниже.
ВРЕМЕННЫЕ СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ НН/РК В ЕРНН (действуют с 8 февраля 2023 года – на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмена)
Когда сложены
Когда зарегистрировать
для НН и РК к ним
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно)
до 5-го календарного дня (включительно) месяца, который следующий за месяцем их составление
с 16-го по последний календарный день месяца (включительно)
до 18-го календарного дня (включительно) месяца, который следующий за месяцем их составление
только к «уменьшающим» РК *
на протяжении месяца
на протяжении 18-и календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
* подразумеваются РК, которые _ сложены поставщиком, в которых предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг
Таким образом, если НН/РК оформлен 22 февраля 2024 года, то последним днем своевременной регистрации будет 18 марта 2024 г. и т.д. Если НН/РК оформлена 01 марта 2024, то последним днем своевременной регистрации будет 5 апреля 2024 г. и т.д.
Сейчас операционный день в ЕРНН продолжается в рабочие дни с 800 до 2000. Операционный день для регистрации НН/РК, на который приходится предельный срок их регистрации длится с 000 до 2400. Такие правила операционного дня установлены «временно, на период до прекращения или отмена военного, чрезвычайного положения на территории Украины» (пп. 69.18 подразд. 10 Переходных положений НК).
Что касаетсясводных налоговых накладных, составленных по п. 198.5 НК и п. 199.1 НК (так называемые «компенсирующие» НН), то временных правил для них не предусмотрено, а потому действует обычный срок, который был и до 8 февраля 2023 года, – в течение 20 к. дней с последнего календарного дня месяца их составление (п. 201.10 НК). Подробнее о видах «компенсирующих» НН – рассмотрим далее (вместе со штрафами по ним).
Относительно НН на условное поставки, в частности начисление НДС при ликвидации основного средства (тип причины «05»), разницы в базе налогообложение (тип причины «15»), то сроки регистрации такие же, как и для обычных НН (см. таблицу выше) и отчисляются от даты операции.
Также существуют специальные сроки регистрации НН/РК за месяцы военного положения, если плательщик НДС может доказать невозможность выполнять свои налоговые обязательство (основание – пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК). Так невозможность должно быть доказано в Порядке подтверждения возможности или невозможности исполнение плательщиком налогов обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, утвержденный приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Такие специальные сроки приведены в таблице ниже.
Есть ли возможность выполнять свои налоговые обязанности в месяце военного положения
Сроки регистрации таких НН/РК
нет, но возможность восстановилась до окончания военного положения
60 к. дней с первого месяца, следующего за месяцем восстановление возможностей
нет
6 месяцев после прекращение или отмена военного положения в Украине
Штрафы за несвоевременную регистрацию: к каким НН не применяются
Штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной применяется ко всем НН/РК, но за исключением:
«блокировка» ПН/РК(п. 201.16 НК) – на период с момента принятия решение об остановке регистрации до восстановления регистрации;
обстоятельств неустранимой силы (форс-мажор) при условии его доказательство (пп. 112.8.9 НК).
Также штрафы не применялись при:
несвоевременный регистрации НН, дата составления которых приходится на период с февраля по май 2022 года, если их регистрация произошло до 15 июля 2022 года (абз. 4 пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК);
переходе на спецгруппу 3 группы единого налога (2%), так как на период пребывание там приостанавливалось регистрация плательщиком НДС, поэтому зарегистрировать НН/РК во время пребывания в этой группе технически невозможно. Однако затем в срок 60 к. дней со дня перехода на прежнюю налоговую систему нужно было такие НН/РК зарегистрировать. С 01 августа 2023 года спецгруппа 2% была упразднена.
Штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной может быть применен даже за нерегистрацию или позднюю регистрацию тех НН, которые не выдаются покупателю (получателю), так как никаких прямых увольнений для таких НН пп. 1201.1 НК или 1202.2 НК не предусматривают.
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження 🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження 🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ 🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії 🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Размер штрафа при просрочке регистрации налоговой накладной
С 8 февраля 2023 года штрафы снизились, хотя и временно – на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмена (п. 90 подраздел 2 Переходных положений НК). Действующие размеры штрафов приведены в таблице ниже.
«компенсирующие» НН**, составленное по пп. 198.5 НК и 199.1 НК, а также РК к ним
2% от объема поставки без НДС, но не более 1020 грн
НН на превышение базы налогообложение (разница между минимальной базой и фактической ценой поставки), составленные по абз. 11 п. 201.4 НК, тип причины «15», а также РК к ним
НН/РК на освобожденные от НДС операции по поставке
НН/РК на операции по поставке по ставке НДС 0%
* действуют с 08 февраля 2023 года и далее на протяжении военного положения и 6 месяцев после месяца его отмена;
** «компенсирующие» НН– это НН, которые выписываются плательщиком налога « сами на себя» с целью начисления налогового обязательства для « компенсации » ранее начисленного налогового кредита В частности это НН по операциям, не являющимся объектом налогообложение НДС (пп. «а» п. 198.5 НК, тип причины «08»), уволены от налогообложение (пп. «б» п. 198.5 НК, тип причины «09»), по использованию товара или ОС в нехозяйственной деятельности (пп. «г» п. 198.5 НК, тип причины «13»)
Что касается базовых штрафов, которые действовали до 8 февраля 2023 года и которые восстановятся в будущем, то они остаются в пп. 1201.1 НК.Что касается «особых» НН/РК, то штрафы по ним остались прежними (см. тот же пп. 1201.1НК). Все штрафы могут быть применены только после регистрации такой НН/РК, так как тогда становится известной количество дней просрочка.
Штрафы за просрочку регистрации налоговой накладной: когда оплачиваются
Упомянутые штрафы оплачиваются после получение налогового уведомления-решение (НУР) формы «Н» в результате камеральной проверки, по которой должно быть составлен акт камеральной проверки. По такому акту в течение 10 рабочих дней можно подать возражения (п. 86.7 НК). Саму же НУР можно обжаловать в административном (или судебном) порядке в течение 10 дней наступают после дня получения (п. 56.3 НК).
Чому блокують податкові накладні під час війни і що маєте зробити, щоб їх розблокувати, розповість експерт. Перегляньте матеріал, щоб знати, як податківці наразі розглядають подані пояснення
Кроме штрафа за нарушение срока регистрации еще и можно «заработать» штраф за отсутствие регистрации НН/РК – это когда вообще не зарегистрировали НН/РК даже с нарушением сроков. Размеры таких штрафов приведены в таблице ниже, которуюсоставлено на основе пп. 1201.2и пп. 1202.2НК.
размер штрафа от суммы НДС в незарегистрированной НН
НН не зарегистрирована вообще, на сумму штрафа налоговики выставили НУР (форма «НН»), штраф должен быть уплачен в течение 10 к. дней, следующих за днем получения такого НУР.
50%
Если после получение НУР с суммой штрафа по незарегистрированной НН тот штраф (первый) не был уплаченный. Если же первый штраф уплачен, а НН зарегистрирована на протяжении этих 10 к. дней, то второй штраф не применяется
еще 50%
для « особых » НН/РК:
вид НН/РК
размер штрафа
«компенсирующие» НН, составленное по пп. 198.5 НК и 199.1 НК, а также РК к ним
5% от объема поставки без НДС, но не более 3400 грн
НН на превышение базы налогообложение (разница между базой и фактической ценой поставки), составленные по абз. 11 п. 201.4 НК, тип причины «15», а также РК к ним
НН/РК на освобождение от НДС операции по поставке
НН/РК на операции по поставке по ставке НДС 0%
Однако возможен и другой следствие при нерегистрации НН/РК перед штрафом – жалоба от покупателя и, как следствие,внеплановая проверка от ГНС, в результате которой и может быть начислен штраф. Так жалоба подается через Приложение Д7 налоговой декларации по НДС.
Кроме того, если показать налоговое обязательства по НДС по незарегистрированной НН в налоговой декларации, то следствием будет уменьшение лимита регистрации, в результате чего могут быть проблемы с регистрацией других налоговых накладных. Если же такое обязательства в декларации не показать, так еще и может быть отдельным штраф за недоплату НДС.
Ответственность за ошибки в налоговой накладной
Кроме штрафа за нерегистрацию с НН/РК возможна и ситуация штрафа за ошибку в обязательных реквизитах НН (см. пп. 1201.3 НК). Обратите внимание, что к таким реквизитам относятся в том числе коды УКТ ВЭД и ГКПП. Штраф составляет 170 грн, но если ошибку в течение 10 к. дней не исправить еще штрафы по прогрессивной шкале в зависимости от продолжительности отсутствия исправление:
15 к. дней – 10% суммы НДС;
от 16 до 30 к. дней – 20% суммы НДС;
и т.д. – до 100% суммы НДС, когда сумма просрочки превысит 181 к. день.
Применение штрафа за ошибку в реквизитах возможное только по результатам проверки, когда покупатель подает подходящую заявление согласно пп. 78.1.9 НК (Приложение 7 к налоговой декларации по НДС), где преподает объяснение сути допущенных поставщиком нарушений.
