Проверка плательщиков НДС

Проверка плательщиков НДС

Относительно плательщиков НДС наиболее распространёнными проверками являются:

• камеральная налоговая проверка - проводится в помещении ГФС на основании представленных налоговых деклараций по НДС, уточняющих расчётов, на основании данных Системы электронного администрирования НДС и другой внутренней информации ГФС. Такая проверка проводится всегда и не требует каких-то специальных приказов и уведомлений налогоплательщика. В основном она заключается в проверке арифметической правильности заполненных деклараций, своевременности их подачи, своевременности уплаты НДС, а также использования других данных из базы ГФС на предмет фиктивности операций;
• документальная плановая - осуществляется на основе налоговой декларации НДС, первичных документов. Такая проверка предусматривается планом-графиком проведения проверок, который можно найти на сайте ГФС. Не позднее чем за 10 кал. дней до начала проверки плательщику НДС должно быть направлено заказное письмо или должно быть вручено письменное уведомление под роспись и копия приказа о проведении проверки (п. 77.4 НКУ). Отметим, что ГФС в плане не указывает, что именно планируется к проверке: НДС или другие налоги. Как правило, проверяется всё;
• документальная внеплановая - проводится без уведомления на основании ст. 78 НКУ.

Документальная внеплановая проверка плательщика НДС

ГФС имеет право провести документальную проверку плательщика налога в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации НДС, если им был подан расчёт суммы бюджетного возмещения за счёт отрицательного значения, сложившегося по операциям (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 28.09.2017 г. № 2064/6/99-99-12-02-01-15/ИНК):

• за период до 01.07.2015 г., не подтверждённый документальными проверками;
• по приобретению товаров/услуг за период до 01.01.2017 г. у налогоплательщиков, использующих специальный режим налогообложения, определённый в соответствии со ст. 209 НКУ.

Также документальная внеплановая проверка может быть проведена после получения письменного запроса от ГФС о разъяснении недостоверности данных, содержащихся в представленных декларациях (здесь может быть срок исковой давности 1095 дней), если налогоплательщик в течение 15 рабочих дней со дня, следующего после его получения не предоставил объяснение и их документальные подтверждения.

Кроме этого, внеплановую документальную проверку плательщика НДС следует ожидать (п. 78.1 НКУ):

• при непредставлении в установленный срок налоговой декларации по НДС;
• подача налогоплательщиком возражения на акт проверки или жалобы на налоговое уведомление-решение с требованием полного или частичного пересмотра результатов проверки;
• значение заявленного возмещения из бюджета НДС или отрицательное значение НДС свыше 100 тыс. грн.

Як спростити зустрічну звірку

Наталія Васильченкоголовний редактор системи «Експертус Головбух»

Кожні дві з трьох компаній щонайменше раз на квартал відповідають на запити податківців у межах зустрічної звірки. Ми підкажемо, що робити бухгалтерові, аби витрачати менше часу і зусиль на цю процедуру. Зокрема, нагадаємо, що замість паперових можна надавати електронні копії. І це не єдиний спосіб спростити зустрічну звірку.

Дізнайтеся інші способи спростити зустрічну звірку у системі"Експертус Головбух"

Продолжительность внеплановых проверок плательщика НДС

В таблице ниже приведены сроки проведения документальных плановых и внеплановых проверок (ст. 82 НКУ). Это касается не только НДС, но и других налогов.

* Для ФЛП, не имеющих наёмных работников, максимальный срок проверки 3 дня, если они соответствуют требованиям п. 82.2 НКУ.

Как уменьшить риск попасть в план проверок

Также отметим, что ГФС имеет перечень причин относительно первоочерёдного включения налогоплательщика в график плановых налоговых проверок (приказом ГФС от 02.06.2015 № 524, приказ ГФС от 28.07.2015 года № 543). Среди них в частности наличие у плательщика отношений с контрагентами, которые ликвидированы или находятся в розыске, имеющими признаки фиктивности, не подающими налоговую отчётность, которые не находятся по своему месторасположению, имеют аннулированные свидетельства плательщиков НДС. Поэтому целесообразно проверить статус плательщика НДС у своих контрагентов.

Также увеличивает риск включения в график проверок наличие "бестоварных" операций, о чём могут свидетельствовать, по мнению ГФС, различные признаки, например, административные расходы или расходы на сбыт превышают 80% валовой прибыли.

Согласно разъяснения ГФС в основе большинства схем уклонения от налогообложения НДС является документальное оформление нереальных операций, поэтому налоговый кредит проверяется даже при условии, что налоговые накладные прошли регистрацию и не были заблокированы (письмо ГФС от 24.02.2017 г. № 4757/7/99-99-14-02-02-17).

Как проверить плательщика НДС

Проверка регистрации плательщиков НДС может быть осуществлена ​​бесплатно с помощью официального сайта ГФС Украины. Проверка статуса плательщика НДС уменьшает риск быть включенным в план документальных проверок ГФС.

Ещё есть возможность проверять своих контрагентов с помощью ещё одного сайта ГФС: база "Узнай больше о своём бизнес-партнере". Как проверить контрагента? ⇒

Что такое налоговое уведомление-решение

Налоговая проверка заканчивается составлением (п. 86.1 НКУ):

• акта - если в ходе проверки были установлены нарушения;
• справки - при отсутствии нарушений.

В течение 10 календарных дней после вручения акта, орган ГФС вручает налоговое уведомление-решение (НУР), если налогоплательщик не подал в ГФС возражение на акт проверки.

НУР - это письменное сообщение органа ГФС об обязательстве налогоплательщика уплатить сумму денежного обязательства, определённых согласно НКУ и других нормативных документов, контроль за исполнением которых возложен на орган ГФС (пп. 14.1.157 НКУ).

НУР содержит (п. 58.1 НКУ):

• основание для начисления налогового обязательства;
• ссылки на соответствующие нормы закона;
• сумму налогового обязательства, которую должен уплатить налогоплательщик;
• сумму уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и/или сумму уменьшения отрицательного значения НДС;
• расчёты налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

НУР считается вручённым, если оно передано должностному лицу такого налогоплательщика под расписку или направлено заказным письмом с уведомлением о вручении.

Какими бывают НУР для плательщиков НДС

Формы НУР приведены в приложениях к Порядку направления контролирующими органами НУР налогоплательщикам (приказ Минфина от 28.12.2015 г. № 1204, далее - Порядок № 1204). По результатам проверки плательщик НДС может получить такие НУР (см. таблицу).

Отображение результатов проверки в налоговой отчётности

В декларации по НДС не отражаются доначисление налога, начисление штрафных санкций и пени. Отображаются только нарушения, определённые НУР В3 и В4, влияющие на сумму отрицательного значения, которое включается в состав налогового кредита следующего отчётного периода.

Отображение результатов проверки в бухгалтерском учёте

Исправления в бухучёте и проводки осуществляются только на дату согласования НУР. Типичные бухгалтерские проводки приведены в таблице ниже.

Относительно использования счетов, то есть письмо Минфина от 22.07.2009 г. № 31-34000-20-10/19944, где отмечается, что недостоверно признанная сумма налогов для целей бухгалтерского учёта является ошибкой. Согласно П(С)БУ 6 исправление ошибок, допущенных при составлении финансовой отчётности в предыдущих отчётных периодах, осуществляется путём корректировки сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и отражается на субсчёте 441 (или 442) в корреспонденции с субсчётом 641. Таким образом, рекомендуем для исправлений ошибок по НДС относительно деклараций закрытых отчётных периодов прошлых кварталов, прошлых лет использовать именно субсчёт 441, как показано в проводках выше.