Как происходит дисконтирование кредитов и займов

Какую задолженность по кредитам и займам нужно дисконтировать

По общему правилу п. 9 НП(С)БУ 11 «Обязательства» под дисконтирование попадает только долгосрочная задолженность. Выходит, что дисконтировать нужно задолженность по долгосрочным кредитам и займам (возвратной финансовой помощи), если срок оплаты по ним определен более 12 месяцев. Такие долги отражаются в балансе по нынешней (дисконтированной) стоимости.

Что такое дисконтирование вообще, какую задолженность нужно дисконтировать, а какую нет, как определяется ставка дисконта, проблемы налогового учета и можно ли избежать дисконтирования – все эти общие вопросы раскрыты в консультации Дисконтирование задолженности.

Фінзвітність за таксономією МСФЗ: де брати інформацію для складання

Какую задолженность по кредитам и займам дисконтировать не нужно

Не нужно дисконтировать текущую задолженность, то есть краткосрочные кредиты и ссуды. Однако это при ведении учета по национальным стандартам. У МСФО никаких исключений относительно текущей задолженности нет, а потому она тоже подлежит дисконтированию. Даже уже существует судебная практика, в которой предприятие, которое вело учет по МСФО, так и не смогло доказать свою правоту перед налоговиками по поводу отсутствия дисконтирования текущей задолженности (см. позицию суда по дисконтированию финансовых обязательств по правилам МСФО).

К текущей (краткосрочной) задолженности по кредитам и ссудам относятся:

• кредиты/ссуды, выдаваемые на срок не более 12 месяцев;
• краткосрочные кредиты/займы, которые были просрочены. Несвоевременная уплата даже если она длится более 12 месяцев не превращает кредит/заем в долгосрочные;
• пролонгированные краткосрочные кредиты/займы. Например, кредит выдавался на 12 месяцев, но затем был продлен на полгода из-за финансовых проблем должника. Такой долг формально считается текущим, хотя на его уплату израсходовано полтора года. Однако, если пролонгация осуществляется сроком более 12 месяцев, то такой долг становится долгосрочным по определению и подлежит дисконтированию.

Во всех перечисленных ситуациях дисконтирование не требуется.

Внимание: задолженность по долгосрочным банковским кредитам и долгосрочным займам, в т.ч. возвратной финансовой помощи подлежит дисконтированию.

Списуємо безнадійний податковий борг: як облікувати й оподаткувати

Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Нужно ли дисконтировать долгосрочные кредиты и ссуды, если по ним начисляются проценты

Кредиты. НП(С)БУ 11 никаких исключений по процентной задолженности не содержит. Требование дисконтирования касается в целом любой денежной долгосрочной задолженности. Нет исключений и в специальном стандарте НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты». Напомним, что долг по кредиту считается финансовым инструментом. Следовательно, по правилам НП(С)БУ задолженность по долгосрочным кредитам следует учитывать по нынешней стоимости, то есть дисконтировать.

Однако с экономической точки зрения банковский процент, помимо прибыли банка, учитывает еще и инфляционные процессы, альтернативные варианты использования средств, существующие риски. По сути, то же учитывает и ставка дисконта. В качестве ставки дисконта может использоваться как раз %, под который предприятие привлекает денежные средства. Однако если в качестве ставки дисконта выбрать процент по полученному от банка кредиту, то результат такого дисконтирования получится нулевым:

• нынешняя стоимость всех платежей по кредиту, включая уплаченные банку проценты, будет равна их номинальной (фактической) стоимости;
• дисконт по обязательству по кредиту, а следовательно и его последующая амортизация получаются нулевыми.

Иллюстрация данного эффекта содержит пример 2. При таком подходе к выбору ставки дисконта вообще не нужно дисконтировать ни один кредит.

Однако, если предприятие получило кредит под «особый» процент, существенно отличающийся от обычного для подобных условий, то считать такой процент ставкой дисконта уже ошибочно, так как она не отражает уже реальную ценность привлеченных денег для предприятия. В таком случае, как ставка дисконта должна использоваться другая. Наиболее целесообразная для ситуации кредитование – среднестатистическая процентная ставка по банковским кредитам по отчетности банков. Эту ставку, рассчитываемую НБУ, можно считать рыночной ставкой процента по кредитам. И тогда уже «нулевого» эффекта от дисконтирования не будет, и его нужно проводить.

Выходит, что ответ на вопрос «дисконтировать задолженность по кредиту или нет?» зависит от сравнения банковского процента и рыночной ставки дисконта:

Следовательно, для того, чтобы не дисконтировать долгосрочный кредит, нужно обосновать, что процент по долгосрочному банковскому кредиту является рыночным, а значит, может быть использован как ставка дисконта. Для этого при получении кредита или на ближайшую дату баланса лучше составить бухгалтерскую справку. О возможных налоговых рисках такого обоснования у плательщиков налога на прибыль см. конце консультации.

Внимание: если долгосрочный банковский кредит выдан по рыночным условиям, то дисконтировать не нужно. Однако это желательно обосновать.

Обратите внимание, что кредит всегда предполагает проценты. По кредитным договорам заемщик должен не только возвращать заимствованное, но и платить проценты (ч. 1 ст. 1054 Гражданского кодекса), беспроцентные кредиты по общему правилу запрещены (ч. 3 ст. 346 Хозяйственного кодекса). Однако очевидно то, что кредит выдан под 0% годовых или близок к нулю % годовых, то он «автоматически» становится дисконтированным.

Внимание: ответ на вопрос дисконтировать или нет кредит зависит от существенности разницы между % по кредиту и рыночным % по таким кредитам.

Ссуды. Что касается ссуд, то субъекты хозяйствования, не являющиеся финансовыми учреждениями, как правило, ссуд под проценты не выдают. Дело в том, что процентный заем считается финансовой услугой, требующей лицензии (основания – пп. «3» ч. 1 ст. 1 Закона «О финансовых услугах и государственном регулировании риков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664, а также письмо Нацкомфинуслуг от 14.06.2006 г. № 5543/11-5). Поэтому в практике субъектов хозяйствования используются беспроцентные ссуды. Напоминаем, что в налоговом учете в отношении таких займов используется специальный термин –возвратная финансовая помощь.

58 забаганок ДПС, або Як не наразитися на податкову перевірку

Мораторій на податкові перевірки планують скасувати повністю. Щойно це станеться, податківці за своєю методичкою відпрацьовуватимуть ризики несплати податків. З’ясуймо, які забаганки ДПС потрібно виконати, щоб стати «ідеальним платником податків» та уникнути перевірки. І чи можливо це взагалі

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Финансовый лизинг. Исключительной ситуацией по дисконтированию долгосрочной задолженности по кредитам является задолженность по финансовой аренде (финансового лизинга). По своей сути лизинг является разновидностью кредита. Общие правила НП(С)БУ 11 используется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации, установленных в других стандартах, которым в частности и НП(С)БУ 14 «Аренда». Однако дисконтирование в учете финансовой аренды все же существует, ведь определяется текущая стоимость арендных платежей, существует распределение арендных платежей между стоимостью объекта кредита и финансовыми затратами. По своей природе это является тем же дисконтированием, хотя и специфическим.

Если кредит полученный по ставке процента существенно выше рыночной

Дисконт – выдача кредита по ставке ниже рыночной – наиболее распространенный вариант. Однако может быть и наоборот, когда кредит получен по ставке выше рыночной. В таком случае можно говорить о премии, а не дисконте. Однако на практике такие кредиты не дисконтируют, так как:

• во-первых, данная разница между ставками по своей сути является отсроченными процентами банка. Обязательства по процентам, как правило, возникают в течение краткосрочного периода (месяца, квартала). Следовательно, обязательства по процентам банка являются текущими, а не долгосрочными;
• во-вторых, в таком случае следует задавать вопрос об обоснованности среднерыночной ставки кредитования как ставки дисконта для данного случая. Если предприятие не может привлечь ресурсы по более низкой ставке, то это может свидетельствовать о высоких рисках его деятельности, что должно учитывать и ставка дисконта. Кроме того, Минфин в своем сообщении указывает возможность брать процентную ставку, по которой получаются займы. Таким образом, ставку % по такому кредиту следует рассматривать как наиболее соответствующую данной ситуации ставку дисконта. Как следствие нет и существенного отклонения между номинальной и нынешней стоимостью такого кредита – необходимого условия дисконтирования.

Учитывая вышеприведенные аргументы, в ситуации когда банковский процент по кредиту выше рыночной ставки процента, дисконтирование задолженности не производится.

Внимание: если % по полученному кредиту выше рыночного – дисконтирование не производится.

Какую разницу процентами считать существенной

Если сравнивать процентную ставку по полученному кредиту и рыночную, то вполне резонен вопрос: какую разницу между ними следует считать существенной? Это достаточно важный вопрос, ведь он влияет на конечное решение: дисконтировать или нет.

Сложность ситуации не только в определении размера такой разницы, но и в том, какую ставку кредитования можно считать рыночной. Существующее и достаточно давнее письмо Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108, посвященное вопросам существенности в бухгалтерском учете, не содержит никаких рекомендаций по процентным ставкам для дисконтирования.

При таких обстоятельствах лучше данный вопрос урегулировать в приказе об учетной политике. Особое внимание этому вопросу из-за существующих налоговых рисков следует уделить плательщикам налога на прибыль.

Внимание: вопросы существенности между рыночной ставкой и существующей ставкой кредитования лучше урегулировать в учетной политике.

Возможен подход к определению существенности: за базу взять разницу между дисконтированной и номинальной стоимостью обязательства по кредиту. Например, считать несущественной разницу между номинальной суммой задолженности и ее дисконтированной суммой менее 5% от номинальной суммы. Такой критерий, кстати, упоминается в Приложении к НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий» по оценке дебиторской задолженности.

Как альтернативный вариант можно принять существенным отклонением банковской ставки свыше 20% от рыночной ставки %. Тогда при рыночной ставке 20% существенным будет отклонение ±4% (=20%×0,2). Тогда если от банка был получен кредит под:

• 15% годовых, то его уже следует дисконтировать. Разница с рыночной ставкой составляет 5%, что выходит за пределы доверительного интервала ±4%;
• 18%, то дисконтировать не следует, так как он попадает в интервал 20% ±4%.

Все обосновать – выбор рыночной ставки % и существенность/несущественность отклонения – бухгалтер в составленной бухгалтерской справке. Такую справку желательно составить на дату получения кредита или же на ближайшую дату баланса. У плательщиков налога на прибыль – большедоходников, это уже следует сделать до конца отчетного квартала.

Перевірка податку на прибуток за методикою ДПС

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Откуда взять рыночную ставку процента по кредитам

Со стороны Минфина каких-либо официально утвержденной методики относительно порядка избрания ставки дисконта для дисконтирования задолженности нет. В этом вопросе есть только:

• информационное сообщение Минфина, не имеющей статуса нормативного документа. За ним как ставку дисконта «по таким или подобным займам возможно брать процентную ставку, по которой получаются такие ссуды этим предприятием. Об уровне рыночных ставок в определенный период свидетельствуют также статистические данные банков, обнародованные на официальном веб-сайте НБУ»;
• Норма п. 14 НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», где предлагается ставка дисконта, основанная на рыночной ставке процента, используемая в операциях с аналогичными активами.

Следовательно, для выбора и обоснования ставки дисконта можно использовать данные денежно-кредитной статистики, которую предоставляет НБУ, в частности:

• стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков Украины – на сайте НБУ это кредиты, предоставленные депозитными корпорациями (кроме НБУ);
• кредиты МСП (МСП – это малые и средние предприятия);
• кредиты в разрезе регионов;
• другие статически-аналитические материалы НБУ.

Однако тоже могут быть избраны:

• кредитные ставки % у других банков на аналогичных условиях. Это может быть как информация с веб-страниц банков, так и расчеты, предоставленные теми банками, предложения которых предприятие рассматривало перед избранием кредита;
• информация о кредитных ставках % из различных финансово-аналитических ресурсов, которые можно найти в сети Интернет.

Это наиболее простые варианты обоснования ставки дисконта. Есть еще и другие, например использование безрисковой ставки процента и корректировка ее на существующие риски (читайте о ней, в частности, в упомянутом сообщении Минфина). Все эти ставки всеобщей идеи дисконтирования, а значит, тоже могут быть избраны, так как никакого официального утвержденного порядка такого выбора нет.

Относительность ставок дисконта

Как следствие, разница между рыночной ставкой % и банковским % при разных подходах к избранию ставки дисконта и при использовании разных источников может быть разной. Следовательно, и результат дисконтирования тоже будет отличаться. Еще более, такой результат дисконтирования может быть разным в банке (кредиторе) и предприятия (получателя кредита) по одному и тому же кредиту. В первую очередь, через возможные разные подходы к определению ставки дисконта и разные размеры существенности. Банки, обязанные вести учет по МСФО, также должны применять дисконтирование обязательств по кредитам и другим финансовым инструментам при тех же условиях.

Внимание: среднерыночная ставка кредитования банков – самый простой вариант ставки дисконта, но любая ставка дисконта достаточно относительна.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

По какой ставке проводить дисконтирование кредита

Особенностью процентной задолженности является то, что дисконтировать следует не в полную ставку дисконта, а на разницу между ней и ставкой % по кредиту. Почему именно разница? К примеру, ставкой дисконта выбран среднерыночный % по кредитам с аналогичными условиями (рыночная ставка). Однако, как уже отмечалось, начисление процентов по банковскому кредиту, по сути, тоже является элементом, связанным с обесцениванием денег во времени. Следовательно, дисконтирование на полную ставку дисконта (рыночную) и последующая амортизация дисконта – это часть % банка двойное дисконтирование. Чтобы избежать дисконтирования при одновременном начислении процентов следует проводить именно на разницу, до которой «не дотягивает» банковский % по полученному кредиту.

Так, ставка для дисконтирования кредита при наличии дисконта (рыночная ставка % по кредитам > банковский % кредита) определяется следующим образом:

Нужно ли дисконтировать кредиты, которые получены под 5, 7, 9% с государственной поддержкой

Нет, такие кредиты не дисконтируются. Речь идет о кредитах в поддержку малого и среднего бизнеса за постановлением Кабмина от 24.01.2020 г. № 28 «О предоставлении финансовой государственной поддержки». Несмотря на фактически более низкую ставку % для получателя, они предоставляются по договору по обычной (рыночной) базовой ставке, а государство компенсирует разницу. Таким образом, можно считать, что дисконта нет. Если вдруг государственная поддержка прекратится, выплачивать их придется по базовой ставке, а не пониженной.

Пример дисконтирования обязательства по долгосрочному кредиту

Пример 1 (% кредита меньше рыночного, дисконт). Предприятие получило долгосрочный кредит на 3 года на сумму 2 млн грн. Ставки кредитования:

• 10% – ставка кредитования по договору. Однако, если есть комиссии, существующие при привлечении кредита, то их следует добавить и рассчитывая эффективную ставку процента и дальше сопоставление проводить с ней;
• 14,1% – рыночная ставка на конец декабря 2022 г. (по стоимости кредитования по данным статистической отчетности банков Украины).

Отклонение между рыночной и банковской ставкой % предприятие считает существенным.

Платежи осуществляются ежеквартально равными частями (12 периодов), то есть аннуитетом.

Аннуитет составляет 193 929,43 грн ежеквартально. Эта сумма включает как %, так и погашение тела кредита. Расчет % и погашение кредита приведены в таблице ниже.

Для простоты будем считать, что кредит получен 2 января 2023 года.

Шаг 1. Находим ставку дисконта годовую: 14,1 – 10 = 4,1%.

Шаг 2. Отметим квартальную ставку дисконта по формуле:

Шаг 3. Находим нынешнюю стоимость. Для этого можно использовать функцию Eхcel NPV (в диапазон платежей по погашению тела кредита). В русскоязычной версии Eхcel – ЧПС.

= NPV (0,010096; А1: А12) = 1 869 372,36 грн

А1:А12 – это диапазон чисел по погашению тела кредита: 145 702,05; 149215,46; 152813,60; 156498,50; 160272,25; 164137,01; 168094,96; 172148,35; 176299,48; 180550,71; 184904,45; 189363,18. См. таблицу выше.

Таким образом, отклонение номинальной и нынешней стоимости кредита составляет = 6,53% (= 100% – (1869382,36×100%/2000000)) > 5%. Таким образом, существенным является отклонение как по %, так и между номинальной и дисконтированной суммой.

Шаг 4. Находим сумму дисконта. Это разница между суммой кредита и текущей стоимостью: 2000000 – 1 869 372,36 = 130 627,64 грн.

Шаг 5. Составляем таблицу по амортизации суммы дисконта по кварталам. Она приведена ниже. Сумма амортизации за 12 кварталов должна быть равна 130 627,64 грн (если все посчитано правильно).

Все расчеты связаны с амортизацией дисконта сведены к таблице ниже. Обратите внимание, что общая сумма амортизации дисконта совпадает с суммой самого дисконта – 130 627,64 грн. Увеличение финансового результата в период признания дисконта будет компенсировано с амортизацией дисконта в будущих периодах.

Бухгалтерские проводки будут такие, как в таблице ниже (см. также таблицы с расчетами платежей по кредиту и амортизации дисконта).

Віддай авто дяді… або Військово транспортний обов’язок за Законом № 3633

Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Пример, когда дисконтирование кредита не производится

Пример 2 (ставка кредита на уровне рыночной). Исходные данные все те же, что и в примере 1. Однако рыночная ставка пусть тоже будет 10%. В таких условиях расчет платежей по кредиту не меняется.

Однако тогда = NPV(0; А1: А12) = 2 000 000 грн. Это значит, что сумма дисконта, то есть разница между суммой кредита и текущей стоимость нулевая: 0,00= 2000000 – 2000000. Как следствие амортизация дисконта тоже нулевая. Таблица амортизации дисконта из примера 1 по нулевой ставке принимает вид такой, как ниже. Это указывает на отсутствие необходимости дисконтировать, если рыночная ставка и ставка % по кредиту одинаковы.

Внимание: если рыночная ставка и ставка кредитования совпадают, то дисконтирование дает нулевой результат.

В таком случае бухгалтерские проводки будут такими, как в таблице ниже.

Пример дисконтирования обязательств по ссуде

Учет процентных ссуд во всем аналогичен учету банковского кредита. С примером учета дисконтирования обязательств по долгосрочной ссуде, выдаваемой на беспроцентной основе (это пример 5 в конце консультации). Он содержит проводки как для ссудодателя, так и для ссудополучателя.

Ласкаво просимо до системи «Експертус Головбух»

У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.

Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи

Отримати демодоступ ⚡️

Налоговые риски дисконтирования кредитов и ссуд

Дисконтирование сопровождается и налоговыми рисками, ведь налоговики могут доначислить доход предприятию на сумму дисконта в случае непроведения дисконтирования кредита или ссуды. Как следствие возможно и доначисление налога на прибыль. Это касается всех плательщиков налога на прибыль – как крупнодоходчиков, так и малодоходчиков. Налоговых разниц, кстати, по дисконтированию нет (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 10.12.2019 г. № 1814/6/99-00-07-02-02-15/ИПК).

Обратите внимание на следующее:

• обоснована ли ставка дисконта;
• содержит ли приказ об учетной политике предела существенности;
• дата признания дисконта. Как уже отмечалось, возможный вариант – на дату признания задолженности по кредиту (МСФО-подход) или же на дату баланса (НП(С)БУ-подход). Налоговики отстаивали МСФО-подход и проиграли судебное дело, есть решение ВС от 28.04.2021 г. по делу № 640/13685/19. Однако это не означает, что они при проверке снова не доначислят определенному предприятию доход в периоде получения кредита. МСФО-подход более осторожен с налоговой точки зрения и убережет в будущем от подобных ситуаций. Суд, кстати, не определил, какая дата признания дисконта верна, а лишь пришел к выводу о невозможности доказать существование нарушения, так как отсутствует официально утвержденная методика дисконтирования.

Нет рисков дисконтирования кредитов и займов только у единоналожников. Доход по дисконту неденежный, поэтому не может быть зачислен в налогооблагаемую базу. единым налогом. Однако с ссудами им тоже следует быть осторожными – невозвращенная в течение 12 месяцев финансовая помощь считается безвозвратной и включается в доход единоналожника-получателя такой помощи.