Ответственность за несвоевременную подачу налоговой отчетности и уплату налогов

Сроки представления налоговых отчетов

Сроки представления налоговых отчетов установлено в самом Налоговом Кодексе Украины (далее – НКУ). Они зависят от длительности отчетного периода, а также есть особенности по некоторым налогам

Существуют 3 базовых отчетных периода для налогов – месяц, квартал и год. По каждому из них своя продолжительность отчетности (п. 49.18 НКУ):

• для месячных деклараций – 20 кал. дней, следующих за последним днем отчетного месяца;
• для квартальных деклараций – 40 кал. дней, следующих за последним днем отчетного квартала;
• для годовых деклараций – 60 кал. дней, следующих за последним днем отчетного года.

Назовем эти сроки подачи правилом “20/40/60”.

ПОДАТКОВА РЕФОРМА — 2020

• ЕКСПЕРТ РОЗБИРАЄ ЗАКОН № 466

Такие отчетные периоды существуют независимо от того, уплачиваются ли налоги после подачи декларации, или авансом в течение такого отчетного периода. Также у каждого налога есть свои отчетные периоды. Например, по наиболее распространенным налогам они следующие:

• налог на прибыль – квартальный и годовой;
• НДС – сейчас только месячный (до 1 июля 2020 года существовал еще и квартальный для единоналожников);
• акцизный налог – месячный;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор, удерживаемые из зарплаты – квартальный (это форма 1ДФ);
• единый налог – квартальный (3 группа, юрлица и физлица) и летний (1-2 группы, физлица);
• туристический сбор, рентная плата – квартальный.

Внимание: “20/40/60” – общее правило для месячных/квартальных/годовых деклараций

Особые сроки представления налоговых отчетов

Из вышеприведенного общего правила “20/40/60” есть и исключения в отношении определенных налогов и ситуаций. Так, существуют следующие исключительные сроки подачи следующих налоговых отчетов:

• для декларации о имущественном состоянии и доходах, которую подают обычные физлица– до 1 мая следующего за отчетным годом (пп. 49.18.4 НКУ). Это декларация по налогу на доходы физических лиц и военного сбора. Однако, при этой подаче налоговой декларации для получения налоговой скидки – до 31 декабря, следующего за отчетным годом;
• для декларации о имущественном состоянии и доходах, которую подают физлица-предприниматели на общей системе налогообложения – 40 кал. дней за последним днем отчетного года;
• для декларации по налогу на недвижимое имущество и деклараций с других неимущественных налогов (декларация по транспортному налогу, декларация по плате за землю) – не позднее 20 февраля текущего года (обновленный пп. 266.7.5, пп. 267.6.4, п. 286.2 НКУ; с 23.05.2020 года 20 февраля – это последний день подачи, за изменениями в НКУ из Закона № 466). Обратите внимание, что отчетность при этом происходит не за прошлый отчетный период, а за текущий, то есть наперед. Например, декларацию по 2021 год нужно будет подать не позднее 20.02.2021. Если происходят изменения, то подается уточняющая декларация;
• для декларации по единому налогу 4 группы – не позднее 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 НКУ). Аналогично имущественным налогам отчетов осуществляется с текущий, а не прошлый год, по сути, наперед;
• Отчет о контролируемых операциях до 1 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 НКУ). Этот отчет хотя и не имеет статуса декларации, но может вызывать представление уточняющей декларации по налогу на прибыль.

⚠️7 МІФІВ ПРО ПЕРЕВІРКИ: НЕ ПОТРАПТЕ У ПАСТКИ ПОДАТКІВЦІВ⚠️

• ПОРАДИ ЕКСПЕРТА, ЯК ПЕРЕМОГТИ КОНТРОЛЕРІВ ⏩

Сроки уплаты налогов

Кроме подачи декларации нужно еще и уплатить налог. По общему правилу п. 57.1 НКУ она происходит в течение 10 кал. дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации. Например, если за II квартал 2020 года декларация по единому налогу физлицом-предпринимателем 3 группы должно быть подано не позднее 10.08.2020 (40-й день – это 09.08.2020, воскресенье). Тогда крайний день уплаты налога – 19.08.2020 (+10 дней, считаем с 10.08.2020). Если не уплатить налог даже в этот день, то уже 20.08.2020 у налогоплательщика возникает налоговый долг, а у налоговиков – право на применение налогового залога в отношении имущества такого должника.

Внимание: “10 дней” – общее правило для уплаты налогов. Однако, не рекомендуем платить в крайний, т. е. 10-й день – будьте осторожны

Если последний календарный день оплаты налогов выпадает на праздничный или выходной день, то последним днем уплаты налога считается операционный (банковский) день, который наступает ЗА выходным или праздничным днем (обновленный п. 57.1 НКУ). Обратите внимание, что до 23.05.2020 данное правило было иным: уплата переносилась на предыдущий к выходному (или праздничному) операционный день (Закон № 466).

Об уплате налогов наперед

Налог лучше заплатить даже если не подали декларацию – тогда сможете избежать штрафа за неуплату. Конечно, если без декларации все было правильно посчитано и не возникла недоимка. Это несколько нетипичная ситуация. Однако, бывают и вполне привычные ситуации, когда декларация идет после уплаты налогов:

• ежемесячная оплата авансовыми платежами единого налога – у единщиков 1-2 группы;
• ежеквартальная уплата авансовыми платежами НДФЛ у физлиц-предпринимателей общей системы. Читайте о ФЛП на общей системе налогообложения 2020;
• ежемесячная оплата авансовыми платежами туристического сбора – по решению местного совета тоже возможна авансом.

Существовали в Украине и периоды, когда налог на прибыль тоже уплачивался авансом.

Также возможна переплата по налогу – потом после подачи декларации платить будет меньше или вообще ничего.

В целом последовательность “подал декларацию – заплатил” не обязательное. Можно и “сначала заплатил – потом подал декларацию”, если этого требует ситуация. Штрафные санкции за неуплату значительно больше, чем за неподачу декларации. Однако, это скорее исключения из правила и лучше избегать таких ситуаций.

РОБОТОДАВЕЦЬ НЕ ВИПЛАТИВ ДЕКРЕТНИХ

Якщо роботодавець не виплатив допомогу з тимчасової непрацездатності по вагітності та пологах, Фонд...

ЯКЕ ПОКАРАННЯ ЗАГРОЖУЄ❓

Особые сроки уплаты некоторых налогов

Вместе с тем выходят за пределы общего правила “10 дней” уплата следующих налогов:

• НДФЛ и военный сбор, который платят обычные физлица на основании поданной декларации об имущественном состоянии и доходах – не позднее 1 августа, следующего за отчетным периодом (п. 179.7 НКУ);
• НДФЛ и военный сбор при выплате зарплаты или иного дохода физлицу – в момент выплаты такого дохода. При выплате зарплаты на карточки уплата налогов происходит одновременно с такой выплатой (иначе банк не пропускает платеж). Это же касается и выплата по гражданско-правовым договорам (ГПД);
• акцизный налог для производителей алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный – при приобретении марок акцизного налога (абз. 1 пп. 222.1.2 НКУ);
• акцизный налог на табачные изделия для производителей табачных изделий – в течение 15 рабочих дней после получения марок акцизного налога (абз. 2 пп. 222.1.2 НКУ). Если существует потребность, к осуществляется доплата на день подачи декларации;
• акцизный налог для производителей подакцизных товаров из давальческого сырья – не позже даты отгрузки готовой продукции переработчиком (пп. 222.1.4 НКУ);
• акцизный налог при импорте подакцизных товаров – до или в день представления грузовой таможенной декларации (пп. 222.2.1 НКУ).

Как следить за сроками подачи деклараций и уплаты налогов

Для того, чтобы не пропустить срок уплаты налога или подачи декларации, или просто проверить себя можно воспользоваться календарем бухгалтера на июль 2020 и на другие месяцы.

НЕХАЙ ВАШІЙ КВАЛІФІКАЦІЇ ЗАЗДРЯТЬ УСІ! ВИЩА ШКОЛА ГОЛОВБУХА ⋙

• Первинка. Податки. Зарплата. Перевірки⋙

Ответственность за нарушение сроков подачи и уплаты

За налоговые декларации

За несвоевременное представление большинства налоговых деклараций – штраф 340 грн за каждую такую вину налогоплательщика (п. 120.1 НКУ). Если нарушение повторилось в течение отчетного года – сумма штрафа увеличится до 1020 грн.

Однако, за несвоевременную подачу формы 1ДФ (удержанный НДФЛ и военный сбор) штрафы большие – 1020 грн (первый раз) и 2040 грн (повторное нарушение) (п. 119.1 НКУ).

Эти же штрафы применяются, если налоговая декларация подана не в полном объеме или с недостоверными данными. Например, не подали или не заполнили какое приложение к декларации.

За неуплату налогов

Если налогоплательщик сам обнаружил и исправил нарушение. Налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение установленных сроков, определенных НК (смотрите выше), то такой налогоплательщик будет привлечен к ответственности в виде штрафа (п. 126.1 НКУ):

• 10 % погашенной суммы налогового долга при задержке до 30 календарных дней;
• 20 % при задержке более чем на 30 календарных дней.

Срок рассчитывается с последнего дня уплаты суммы налога.

Если нарушения выявили налоговиков по результатам проверки. В таком случае налогоплательщик должен уплатить штраф (п. 123.1 НКУ):

• в размере 25% суммы доначисленного налогового обязательства;
• в размере 50% суммы доначисленного налогового обязательства, если нарушение повторилось в течение 1095 дней.

Если физическое лицо, являющееся плательщиком единого налога первой или второй групп авансовых взносов, не уплачивает или не полностью уплачивает налог в установленный срок, это влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставки единого налога (п. 122.1 НКУ).

Пеня при неуплате налогов

Согласно статье 129 НК за просрочку уплаты штрафа грозит пеня в размере:

• 120% годовых учетной ставки НБУ, которая действует на день возникновения или погашения долга – если нарушения выявили налоговики;
• 100% годовых учетной ставки НБУ, которая действует на день возникновения или погашения долга – если нарушение обнаружил сам налогоплательщик/налоговый агент.

Пеня начинает начисляется:

• с первого дня, следующего за днем предельного срока уплаты налога – если нарушения выявили налоговики (пп. 129.1. НКУ);
• после 90 кал. дней, следующих за днем предельного срока уплаты налога, то есть с 91-го дня – если нарушение выявил сам налогоплательщик (пп. 129.1.3 НКУ).

Законодавці ускладнили життя спрощенцям

• Як змінилися правила роботи на спрощеній системі оподаткування↪️

Заканчивается начисление пени в день зачисления средств на казначейский счет и в некоторых других случаях списание налогового долга, определенных п. 129.3 НКУ.

Как правило, пеня начисляется на всю сумму долга, а также на сумму штрафных санкций.

Это все была финансовая ответственность. Однако, еще возможны и административные штрафы на должностных лиц за нарушение правил ведения учета, а также уголовная ответственность. По ним подробнее.

Административная ответственность

Административная ответственность может наступить по ст. 163-1, 163-2, 163-4 КУоАП:

• за нарушение ведения налогового учета;
• за непредставление или несвоевременное представление платежных поручений на уплату налогов и сборов;
• за нарушение порядка удержания и уплаты НДФЛ и представления сведений о выплаченных доходах (это касается формы 1ДФ).

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

По ст. 212 Уголовного кодекса Украины (далее - УК) предусмотрена ответственность в случае умышленного уклонения от уплаты налогов в значительных размерах. Под значительными размерами понимают сумму, что превышает 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ). Обратите внимание, что по п. 5 подразд. 1 Переходных положений НКУ как НМДГ для целей квалификации уголовных правонарушений используется не стандартные 17 грн, а размер налоговой социальной льготы для соответствующего года. В 2020 году – это 1051 грн (50% прожиточного минимума трудоспособного лица). Следовательно, порог уголовной ответственности – неуплата налога в размере 1.051.000 грн.

Уклонение от платы налогов считается:

• в значительных размерах – от 3000 НМДГ (более 3.153.000 грн);
• в больших размерах – от 5000 НМДГ (более 5.255.000 грн);
• в особо крупных размерах – от 7000 НМДГ (больше 7.357.000 грн).

За неуплату суммы налогов внушительных размеров сумма штрафа может составлять от 3000 до 5000 НМДГ (51000 – 85000 грн) или лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность до 3х лет.

Если зафиксировано уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах, или преступление совершено по предварительному сговору лиц – сумма штрафа будет от 15000 до 25000 НМДГ (255000-425000 грн) + лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3х лет + конфискация имущества.

Если налогоплательщик уплатит всю сумму неоплаченного налога вместе со штрафами и выплатит пеню – уголовное производство для такого плательщика применено не будет.

Статья подготовлена по материалам журнала "Главбух"