бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации о том, сколько суточных можно выплатить, чем обосновать повышенные суточные и как налогооблагать суточные, начисленные сверх налоговой нормы
Работникам за дни командировки выплачивают суточные, размер которых предприятие определяет самостоятельно. Однако желательно не превышать не облагаемый налогом размер суточных, который составляет (абз. 12 пп. «а» пп. 170.9.1 Налогового кодекса Украины, далее — НК):
0,1 размера минимальной зарплаты — для командировок в пределах Украины. В 2025 году — 800 грн;
80 евро — для заграничных командировок.
Суточные в пределах этих налоговых норм не включаются в налогооблагаемый доход, а следовательно с них не уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ), военный сбор (ВС).
Размер суточных фиксируйте в Приказе или собственном Положении о командировках. И сверхурочные суточные — не исключение. Лучше выбрать:
Приказ — если повышаются суточные отдельным работникам на конкретные поездки;
Положение — если сверхурочные суточные вводите для всех работников (можно по категориям должностей разные размеры).
Запись можно сформулировать по типу:
«С 14.03.2025 установить суточные для командировок по Украине в размере 900,00 грн в день. Суточные выплачивать за каждый день командировки, в частности, в день отъезда и день приезда.».
Как-то выделять в Приказе или Положении, что суточные сверхурочные, не нужно.
После возвращения из командировки при наличии сверхурочных суточных нужно обязательно подать авансовый отчет, то есть Отчет об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, форма которого утверждена приказом Минфина от 28.09.2015 № 841. Вообще авансовый отчет на сегодняшний день является не обязательным документом. Однако он становится обязательным, если по командировочным расходам у командированного возникает налогооблагаемый доход, рассчитываемый по пп. 170.9.1 НК (пп. «а» пп. 170.9.4 НК). Как раз превышение над нормой и является таким налогооблагаемым доходом.
📝Розмір добових витрат на поїздки Україною та за кордон, строки, у які потрібно подати до бухгалтерії авансовий звіт та відповідальність за порушення: усе це зібрали для вас у зручній таблиці для відряджень на 2025 рік
Сверхурочные суточные никак не влияют на определение объекта налогообложения налогом на прибыль — как у малодоходников, так и у крупнодоходников. Налоговые разницы по сверхурочным суточным отсутствуют.
Сверхурочные суточные и НДФЛ
С суточных, выплачиваемых в пределах предельных размеров, НДФЛ не содержится (пп. 165.1.11 НК). Все, что выше, — излишне израсходованные средства, которые налогоплательщик получил на командировку (пп. 164.2.11 НК). Из них и содержится НДФЛ.
База налогообложения определяется с использованием коэффициента (п. 164.5 НК). Для ставки налога 18% коэффициент равен 1,21951. Сумма начисленного НДФЛ удерживается за счет любого налогооблагаемого дохода (после налогообложения) работника за соответствующий месяц. Если средств не хватает — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев. И так до полной уплаты налога.
Если сверхурочные суточные выплачиваются в иностранной валюте, то они перечисляются в гривну по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НК). Осуществляется это на дату утверждения отчета управляющим.
Код признака дохода для сверхурочных суточных в Приложении 4ДФ — «118» (Справочник признаков доходов физлиц). Сумма превышения — излишне израсходованные средства для работника и, соответственно, его дополнительное благо.
От налогообложения военным сбором освобождены доходы, не входящие в общий налогооблагаемый доход физлиц (пп. 1.7 п. 161 подразд. 10 переходных положений НК). Поэтому из сверхурочной суммы суточных удерживается вуз по ставке 5% и уплачивается в бюджет. Повышающий коэффициент не применяется.
Ставка військового збору збільшилася з 1,5% до 5%. Тримайте пояснення експерта, як утримувати військовий збір із зарплатних виплат та винагороди за ЦПД за новою ставкою
Предприятие направило менеджера по сбыту в командировку по Украине на 3 дня. Аванс ему выплатили наличными в сумме 12 600,00 грн. В приказе о командировках определили размер суточных — 900,00 грн в день.
После командировки работник подал авансовый отчет. В него были включены:
суточные — 2700,00 грн (= 900,00 грн × 3);
расходы на проезд — 1400,00 грн (без НДС);
расходы на проживание — 5600,00 грн (в т.ч. НДС).
В тот же день работник вернул в кассу неиспользованный остаток — 2900,00 грн (= 12 600,00 — 2700,00 — 1400,00 грн — 5600,00 грн).
Бухгалтер вычислил сумму сверхурочных суточных — 300 грн (= 2700,00 грн — 800 грн × 3). По ним начислено:
