- Когда медицинские услуги не облагают НДС
- Налогообложение медосмотров НДС
- Налогообложение НДС реализации медкнижек во время профмедосмотров
- Налогообложение НДС зубного протезирования
- Налогообложение НДС лечебного массажа
- Налогообложение НДС бесплатного лечебного питания
- Налогообложение НДС стажировки интернов
- Налогообложение НДС улучшенного сервисного обслуживания в медучреждениях
- Начислять ли НДС на средства за медицинские услуги
⚡️ Медицинский НДС от регистрации плательщиком до решений Level Up
Когда медицинские услуги не облагают НДС
Операции по поставке услуг, которые осуществляют плательщики НДС на таможенной территории Украины — объект обложения НДС. В то же время НКУ освобождает от обложения НДС услуги по здравоохранению при двух условиях:
1) медуслуги оказывают —
- перечень учреждений здравоохранения утвердил Минздрав приказом от 28.10.2002 № 385;
или
- реабилитационные учреждения для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью;
2) эти заведения/учреждения имеют лицензию на поставку таких услуг (пп. 197.1.5 НКУ).
Исключение составляют услуги, перечисленные в абзацах «а» — «о» подпункта 197.1.5 НКУ. Их облагайте НДС по основной ставке - 20%.
Освобождение от налогообложения НДС не зависит от того, кому оказывают медуслуги — юридическим или физическим лицам, за исключением услуг, перечисленных в подпунктах «а» — «в» подпункта 197.1.5 НКУ (ИНК ГНС Украины от 06.09.2018 № 3880/6/99-99-15-03-02-15/ИНК).
Так же не имеет значения, от кого поступает оплата за услуги — от лиц, получивших услуги, или НСЗУ.
На семинаре рассмотрим практические ситуации из жизни бухгалтеров и дадим исчерпывающие ответы на ваши вопросы: как заполнить отчетность неприбыльного КНП, когда исправлять ошибки и в чем риск, а также как заполнить полный и упрощенный пакет финансовой отчетности 2021
Итак, главное — определить, относятся ли услуги к тем, на которые распространяется освобождение от НДС.
Налогообложение медосмотров НДС
Подлежат налогообложению НДС по ставке 20%:
- профилактические медосмотры с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан (пп. «в» пп. 197.1.5 НК);
- медосмотры для выдачи удостоверения водителя, разрешений гражданам на выезд за границу, на право получения и ношения оружия, кроме военнослужащих и должностных лиц, для которых ношение оружия предусматривает законодательство (пп. «с» пп. 197.1.5 НК).
Освобождение от НДС срабатывает, если организация медосмотров работников является обязанностью работодателя по законодательству.
В частности, Закон Украины «О дорожном движении» от 30.06.1993 № 3353-ХІІ направляет администрацию предприятий всех форм собственности и хозяйствования, в штаты которых входят водители:
- проводить медосмотры водителей для определения способности безопасно управлять транспортными средствами-предварительные, периодические, ежесменные предрейсовые и послерейсовые, внеочередные при необходимости (ст. 45);
- не допускать к управлению транспортными средствами лиц, не прошедших в установленный срок медицинского осмотра (ст. 12).
Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 № 2694-ХІІ обязывает работодателей финансировать и организовать предыдущие (при приеме на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медосмотры работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном отборе; а также ежегодные медосмотры лиц в возрасте до 21 года (ст. 17).
Сверх этого КМУ постановлением от 23.05.2001 № 559 (далее — постановление № 559) утвердил перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медосмотрам.
Внимание: постановление № 559 приравнивает профилактические медицинские осмотры к обязательным.
Медосмотры заказывают работодатели и граждане, осуществляющие индивидуальную, в т. ч. предпринимательскую, деятельность.
Рассчитать себестоимость платной услуги быстро и без ошибок выйдет в калькуляторе от «Головбух: Медицина».
К СВЕДЕНИЮ! Операции по проведению обязательных медосмотров лицензированным медучреждением освобождают от обложения НДС. Ведь они не попадают к исключениям, указанным в подпункте 197.1.5 НК (ИНК ГУ ГНС в Донецкий области от 01.03.2020 № 893/ИНК/05-99-04-01-13, ИНК ГНС Украины от 11.04.2019 № 1550/6/99-99-15-03-02-15/ИНК).
Налоговики отмечают: условием освобождения от НДС является обязательный характер медосмотра. Правила медосмотров МИНЗДРАВ прописало в приказах «Об утверждении порядка проведения медицинских осмотров работников определенных категорий» от 21.05.2007 № 246 и «Об организации проведения обязательных профилактических медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней» от 23.07.2002 № 280.
Налогообложение НДС реализации медкнижек во время профмедосмотров
Налоговики разъяснили, что реализация медицинских книжек-это операция по продаже товара. Поэтому она является объектом обложения НДС (пп. «а» п. 185.1 НК). Облагайте реализацию медкнижек по ставке 20 % (ИНК ГУ ГНС в Донецкий области от 01.03.2020 г. № 893/ИНК/05-99-04-01-13).
Налогообложение НДС зубного протезирования
Услуги по зубному протезированию:
- входят в перечень платных услуг, которые предоставляются в государственных и коммунальных учреждениях здравоохранения и высших медицинских учебных заведениях, утвержденный Постановлением КМУ от 17.09.1996 № 1138;
- не входят в перечень исключений в абзацах «а» — «о» подпункта 197.1.5 НК.
Поэтому эти услуги освобождены от обложения НДС, но заведение должно иметь лицензию на их предоставление (ИНК ГУ ГНС в Донецкий области от 01.03.2020 г. № 893/ИНК/05-99-04-01-13).
Налогообложение НДС лечебного массажа
Налоговики не дали прямого ответа на вопрос, освобождать ли от НДС услуги по лечебному массажу, которые предоставляет лицензированное медучреждение. Они лишь напомнили, что на операции по поставке услуг по массажу для укрепления здоровья взрослого населения, коррекции осанки и т.п. не распространяется режим освобождения от обложения НДС (абз. «б» пп. 197.1.5 НК). Такие операции облагают НДС на общих основаниях — по ставке 20 %. Чтобы выяснить, правомерно отнести лечебный массаж к услугам здравоохранения без НДС, налоговики рекомендовали обратиться в МИНЗДРАВ (ГУ ГНС Украины в Запорожской области от 16.04.2020 № 1551/ИНК/08-01-04-01-06).
Налогообложение НДС бесплатного лечебного питания
Лечебное питание — научно обоснованная система организации питания и дифференцированного использования с лечебной целью определенных пищевых продуктов, их сочетаний, видов кулинарной обработки (п. 1.2, 1.3 разд. I Порядка организации лечебного питания больных в учреждениях здравоохранения государственной и коммунальной форм собственности, утвержденном приказом министерства от 29.10.2013 № 931). Оно является обязательной составляющей комплексной терапии и применяется во всех отделениях стационаров.
Налоговики разъяснили, от чего зависит порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче продуктов лечебного питания (ИНК ГНС Украины от 12.09.2019 № 165/6/99-00-07-03-02-15/ИНК).
Продукты являются неотъемлемой составляющей услуг по здравоохранению, их стоимость входит в стоимость услуг. Передача таких продуктов пациентам не тождественна поставке товаров и поэтому не является объектом обложения НДС. Если продукты лечебного питания приобрели с НДС, а используете в освобожденных от НДС операциях, начислите компенсирующие обязательства по НДС по правилам пункта 198.5 НК.
Продукты не являются неотъемлемой составляющей услуг по здравоохранению, их стоимость не входит в стоимость таких услуг. Передачу этих продуктов пациентам налоговики расценивают как операцию по поставке товаров. По такой операции: определите обязательства по НДС, составьте налоговую накладную на пациента, зарегистрируйте ее в ЕРНН в установленный НК срок.
Налогообложение НДС стажировки интернов
Налоговики отмечают: стажировка интернов — это образовательные услуги, а не услуги по охране здоровья. Образовательные услуги освобождаются от НДС, но при условии, что эти услуги предоставляет учебное заведение, которое имеет лицензию на их поставку. Поэтому оказание услуг по стажировке интернов в медицинских учреждениях, которые не являются учебными, хотя и имеют лицензию на поставку образовательных услуг, не освобождают от НДС, а взамен облагают по ставке 20% (ИНК ГНС от 22.08.2019 № 3944/6/99-99-15-03-02-15/ИНК).
Налогообложение НДС улучшенного сервисного обслуживания в медучреждениях
Освобождение от обложения НДС не распространяется на медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских учреждениях с улучшенным сервисным обслуживанием (абз. «i» пп. 197.1.5 НК). Что считать «улучшенным сервисным обслуживанием», подпункт 197.1.5 НК не объясняет. Впрочем, есть разъяснения специалистов на официальных вебсайтах Офиса крупных плательщиков ГНС и ГУ ГНС в Днепропетровской области. Этот термин применяем, когда речь идет о медицинских услугах в стационарах, где:
- палаты в дополнение к медицинскому и необходимому бытовому оборудованию оснащены дополнительными бытовыми приборами для повышения комфортности пребывания;
- пациенты получают дополнительные немедицинские услуги, которые оплачивают за свой счет.
Медицинское обслуживание в таких заведениях и отделениях осуществляется по желанию пациента, а не по направлению врача.
Не является улучшенным сервисным обслуживанием:
- применение любого медицинского оборудования или методов оказания медицинской помощи;
- оборудование холлов и других общих помещений холодильниками, телевизорами, мягкой мебелью и тому подобное — как в амбулаториях, так и в стационарах.
Похожее разъяснение в свое время предоставил Минздрав в письме от 12.03.1999 № 10.03.68/252:
Но это письмо Минздрав издал в качестве пояснения к Постановлению КМУ «об услугах по здравоохранению, операции по предоставлению которых учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» от 05.10.98 № 1602, уже утратившего силу. Поэтому сейчас нормативно-правовые акты не определяют критериев для идентификации улучшенного сервисного обслуживания в учреждениях здравоохранения.
Начислять ли НДС на средства за медицинские услуги
Освобождение медуслуг от налогообложения НДС не зависит от того, кто их оплачивает. Но от источника средств зависят даты:
- когда определять обязательства по НДС;
- когда составлять НН.
Если средства поступили из бюджета/от НСЗУ
Если оплатили услугу из бюджета правило "первого события" (п. 187.1 НКУ) относительно определения налоговых обязательств не действует. Дата возникновения налоговых обязательств — дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, в т. ч. в форме уменьшения задолженности плательщика перед бюджетом (п. 187.7 НКУ).
Подтверждением оплаты услуг за счет бюджетных средств для налоговиков будет наличие в договоре поставки соответствующего условия — о том, что услуги будут оплачивать со счета Госказначейства (ИНК ГНС Украины от 12.02.2020 № 557/6/99-00-07-03-02-06/ИНК).
Смоделируем ситуацию. Медучреждение заключило договор с НСЗУ и предоставляет услуги по охране здоровья населению по программе государственных гарантий. Оплату за услуги получает из госбюджета от НСЗУ.
Операция по поставке услуг по здравоохранению является объектом обложения НДС (пп. "б" п. 185.1 НКУ). В то же время, если такие услуги предоставляет лицензированное медучреждение, их освобождают от обложения НДС (пп. 197.1.5 НКУ). Когда медучреждение зачисляет средства от НСЗУ, так компенсирует стоимость услуг по медицинскому обслуживанию населения, освобожденных от обложения НДС. К услугам, перечисленным в абзацах «а» — «о» подпункта 197.1.5 НКУ, НДС-льготу не применяют.
По освобожденным от обложения НДС операциям медучреждение обязательства по НДС не определяет. Соответственно, не начисляет НДС на сумму средств, полученных от НСЗУ в качестве оплаты за такие услуги.
В то же время на дату зачисления на банковский счет бюджетных средств — как оплаты стоимости услуг-должны составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную. Поскольку получателями медуслуг являются физические лица — неплательщики НДС, оформляйте такие налоговые накладные на неплательщика НДС с отметкой «Без НДС» (ИНК ГНС Украины от 20.03.2020 № 1186/6/99-00-07-03-02-06/ИНК).
Для других услуг, подлежащих обложению НДС, медучреждение должно определить обязательства по НДС по правилам пункта 187.1 или 187.7 НКУ — в зависимости от источника происхождения средств. Также надо составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на получателя услуг.
Для операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, составляйте отдельные налоговые накладные.
- Как зарегистрироваться плательщиком НДС алгоритм для КНП
- Первые шаги НДС-плательщика: Справка с решениями
- Как заполнить НДС-отчетность: инструкция для начинающих
- Первая НДС-отчетность: пример из практики и четыре образца с комментариями
- Что делать с отрицательным НДС четыре инструкции и примеры отчетности
- Четыре решения, как исправить ошибки в НДС-декларации
- Приложения к уточняющего расчета: экспресс-справка
- Когда медуслуги - без НДС: разъясняют налоговики
- Медучреждение получил деньги за услуги: НДС-нюансы
- Налоговики отказали в НДС-регистрации: сценарии для КНП
- Заменители НН: как избежать проблем с регистрационным лимитом
- Опоздали с регистрацией НН: будет ли штраф
- Пункты 198.5 и 199.1 ПК: можно ли применять одновременно
Если услуги оплатила страховая компания
Услуги страхования не являются объектом обложения НДС. Поэтому выплату страховых платежей НДС не облагают.
Зато поставки застрахованному лицу медицинских услуг, которые оплачивает страховая компания, являются объектом обложения НДС. Если услуги не попадают под освобождение от обложения НДС по пункту 197.1.5 НКУ, определите обязательства по НДС на дату события, произошедшего ранее:
- получили страховой платеж;
- оказали услуги.
Налоговые обязательства по НДС определяйте исходя из договорной стоимости услуг. Составьте и зарегистрируйте в ЕРНН налоговую накладную. Ее оформите на застрахованное лицо (ИНК ГУ ГНС в Донецкой области от 03.03.2020 № 893/ИНК/05-99-05-08-13).
Если на услуги распространяется льгота подпункта 197.1.5 НКУ, налоговых обязательств по НДС не будет. Несмотря на это должны составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на застрахованное лицо.
