Наказ Мінфіну від 15.12.2020 № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» затвердив форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) та Порядок його заповнення (далі — Порядок).
Вперше подавати Розрахунок потрібно за I квартал 2021 року.
Обов’язкові реквізити у Податковому розрахунку
До основних реквізитів, обов’язкових до заповнення для всіх типів Податкового розрахунку віднесено:
- інформацію, що міститься в рядках з 01 по 05 (крім рядків 033 – 035, які заповнюють виключно у випадках, визначених пунктом 1 розділу ІІІ Порядку),
- а також інформацію про додатки та їх кількість, що визначені в рядку 06 цього Розрахунку,
- а також на останній сторінці проставляють дату подання Розрахунку платником ЄСВ, підписи посадових осіб, дані про підписантів та печатка (за наявності).
Відповідні обов’язкові реквізити є також обов’язковими до заповнення за їх наявності у додатках до Розрахунку.
Коригування обов’язкових реквізитів Порядком не передбачено, у зв’язку з чим при проведенні коригувань платник формує та подає Розрахунок з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», який має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01-05 та у рядку 031 для платників ЄСВ, а також інформацію про додатки, у яких буде проводитися коригування, та їх кількість, що визначені в рядку 06 цього Розрахунку. При цьому додатки, інформація щодо яких не коригується, у рядку 06 не вказуються та відповідно не подаються.
Виявили помилки у першій квартальній звітності з ПДФО та ЄСВ або у формах № 1ДФ та Д4 за минулі звітні періоди — маєте їх виправити. Заповнення уточнюючої та поточної звітності, особливості коригування сумових і несумових помилок та чим обернеться для роботодавця зволікання з їх виправленням?
Розрахунок з типом «Довідковий»
З метою недопущення порушення прав застрахованих осіб на своєчасне отримання пенсійних та соціальних виплат було впроваджено Розрахунок з типом «Звітний» як «Довідковий» та додатки до нього, що містять персоніфіковані відомості, з типом «Звітний» як «Довідковий».
У Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» зазначають інформацію щодо призначення пенсії застрахованим особам або матеріального забезпечення, страхових виплат.
Отже, Розрахунок та додатки до нього з типом «Звітний» як «Довідковий» подає платник ЄСВ у разі необхідності призначення поза межами звітного періоду застрахованим особам пенсії або матеріального забезпечення, або страхових виплат та містять виключно інформацію щодо таких осіб.
У разі подання додатка «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення пенсії застрахованим особам Д1 має містити відомості для призначення пенсії застрахованій особі, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії.
Для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат — у разі подання Д1 у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат Д1 має містити відомості для призначення інших соціальних виплат застрахованій особі.
Відповідно такий принцип застосовують до інших додатків Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий».
При цьому інформацію щодо осіб, зазначених у Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий», необхідно також дублювати у Розрахунку за відповідний звітний період.
Відображення платниками ЄСВ, що мають відокремлені підрозділи в Розрахунку та додатках до нього, відомостей щодо застрахованих осіб
Розрахунок містить:
- рядок 032 — в якому зазначають код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ. Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їх;
- рядок 033 – зазначають дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ. Цей рядок заповнюють виключно податкові агенти при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.
Необхідно зазначити, що додатки до Розрахунку, що містять відомості про суми нарахованого ЄСВ, не містять рядків, де зазначають код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.
Це означає, що при поданні платником Розрахунку головним підприємством такий Розрахунок буде містити інформацію щодо сум нарахованого ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства і всіх його структурних підрозділах.
Отже, окремо Розрахунки та додатки до них, що містять виключно відомості щодо сум нарахованого ЄСВ по застрахованих особах відокремлених структурних підрозділів, не подає головне підприємство.
Такий підхід пов’язаний з метою упередження помилок у реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, які б могли виникнути при поданні Розрахунку з типом «Уточнюючий» за відокремлені підрозділи, у разі подання головним підприємством окремих Розрахунків по кожному відокремленому підрозділу.
З огляду на викладене у юридичної особи, яка має, наприклад, два відокремлених підрозділи, не уповноважені нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, номер Розрахунку з типом «Звітний» за звітний (податковий) період буде «1», і в такому Розрахунку буде міститися інформація щодо сум нарахованого ЄСВ по застрахованих особах головного підприємства і всіх його структурних підрозділах та щодо нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку виключно головного підприємства.
Потім таке підприємство зобов’язано подати Розрахунки з типом «Звітний» за відокремлені підрозділи в частині нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, при цьому такі Розрахунки не будуть містити інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску, відповідно номери таких Розрахунків будуть «2» та «3».
Подання Податкового Розрахунку за «минулі періоди»
Починаючи з 01.04.2021, у разі необхідності подання звітності з ЄСВ за попередні періоди таку звітність подають у складі Розрахунку за формою, чинною на момент подання.
Тож якщо платнику ЄСВ необхідно подати звітність з ЄСВ за попередні періоди, за які вже було подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, формують «Уточнюючий» Розрахунок, який містить відомості виключно за формами згідно з додатком 1, додатком 2, додатком 3, додатком 5, додатком 6 до Розрахунку (далі — Д1, Д2, Д3, Д5, Д6 відповідно). У разі відсутності відомостей до заповнення щодо таких окремих додатків за звітний (податковий) період, за який подається «Уточнюючий» Розрахунок, такі додатки не заповнюють та не подають.
Якщо платнику ЄСВ необхідно подати звітність з ЄСВ за попередні періоди, за які не було подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, формують «Звітний» Розрахунок.
Такий порядок подання звітності за минулі періоди застосовується і для додатка 4ДФ до Розрахунку.
Подання Податкового Розрахунку, якщо платник протягом звітного кварталу виплачував доходи, які не є базою нарахування ЄСВ
У разі нарахування (виплати) на користь фізичної особи та/або ФОПа доходів, які необхідно відобразити в додатку 4ДФ, платник обов’язково подає також Розрахунок із заповненням відповідних даних або з прочерками у разі відсутності показників для заповнення цього Розрахунку.
Відображення доходів у Податковому розрахунку, наданих у негрошовій формі
У разі виплати доходів у негрошовій формі графи 3а та 3 додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюють із застосуванням коефіцієнта. Правильність нарахування та утримання ПДФО і військового збору, а також правильність відображення цих показників в таких випадках, встановлюють під час проведення перевірки контролюючим органом.
Звітування за договором про спільну діяльність сторін
Так як розділ IV ПКУ не містить положень щодо окремого обліку результатів спільної діяльності без створення юридичної особи та не визначає, що така категорія є податковим агентом, усі функції стосовно питань оподаткування ПДФО та подання відповідної звітності виконує уповноважена особа, одна із учасників такого договору.
