Ефективний працівник — оздоровлений працівник. Тож далекоглядні роботодавці власним коштом надають своїм працівникам путівки до санаторно-курортних закладів. Допоможемо бухгалтерові дбайливого підприємства швиденько облікувати й оподаткувати такі путівки, адже бухгалтер також поспішає до санаторію.
Як обліковувати й оподатковувати путівки, що підприємство надає своїм працівникам, залежить від їх фінансування і форми надання. Адже підприємство може відшкодувати працівникові вартість путівки або оплатити її безпосередньо на рахунок санаторію. Путівки також компенсують за кошти соцстраху або профспілки.
Детально розглянемо, що робити з путівками, які надають працівникам саме за рахунок підприємства.
Матеріали за темоюБухгалтерський облік
Придбання путівки підприємством обліковуйте на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Їх надходження відображаємо у бухобліку проведенням: дебет субрахунку 331 із кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Коли путівки видали працівникам, їхню вартість списуємо на витрати. Залежно від того, в якому відділі працює працівник, такі витрати обліковуємо на рахунках 23, 91, 92, 93 або субрахунку 949.
ПДФО та військовий збір
З погляду оподаткування ПДФО надання путівки (у грошовій або негрошовій формі) — це або оплата праці (якщо надання путівок передбачене колективним договором), або додаткове благо фізособи-одержувача. У загальному порядку додаткові блага включають до оподатковуваного доходу платника. Але з усіх правил є винятки. Так, стаття 165 Податкового кодексу України (ПК) перелічує додаткові блага, що не оподатковують ПДФО.
Зокрема, до складу оподатковуваного доходу платника не включаємо вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника та/або його дітей віком до 18 років. За умови, що такі путівки надано безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки):
- професійною спілкою, до якої він сплачує профспілкові внески як член профспілки;
- фондом загальнообов’язкового державного соцстрахування (пп. 165.1.35 ПК).
Отже, профспілкові та соціальні путівки ПДФО не оподатковуємо. Коли ж немає документальних підтверджень, що путівку профінансовано за рахунок соцстраху або профспілки, тобто її відшкодувало безпосередньо підприємство, тоді її вартість — база оподаткування ПДФО.
Путівку відшкодувало підприємство — оподатковуємо її вартість ПДФО та військовим збором
Якщо підприємство компенсує працівникові вартість путівки грошима, ПДФО добуваємо шляхом простого множення вартості путівки на 18%.
Якщо роботодавець компенсує вартість путівки санаторію, це зарплатна виплата (додаткове благо) у негрошовій формі. У такому разі ПДФО розраховуємо із застосуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 ПК). За ставки ПДФО 18% натуркоефіцієнт становить 1,2195 (100 ÷(100 – 18)).
Оскільки ПДФО та військовим збором оподатковують за принципом «один на двох об’єкт» (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК), на путівки коштом роботодавця нараховуємо ще й військовий збір. Ставка військового збору стандартна — 1,5%. Натуркоефіцієнт під час визначення військового збору не застосовуємо. Ані за грошових, ані за негрошових доходів.
Пам’ятаємо, що доходом працівника буде лише відшкодована підприємством частина путівки. Тобто, якщо підприємство оплатило (відшкодувало) працівникові путівку зі знижкою, дохід працівника — розмір знижки.
Залежно від визначення путівки зарплатною виплатою чи додатковим благом у податковому розрахунку форми № 1ДФ вартість безоплатної путівки від роботодавця відображаємо за ознакою доходу «101» або «126». Суму нарахованого та виплаченого доходу й суму утриманого і сплаченого військового збору записуємо у рядку «Військовий збір» розділу ІІ.
ЄСВ
На вартість безоплатної путівки за рахунок роботодавця також нараховуємо ЄСВ. Адже базою нарахування ЄСВ є основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. у натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI). А путівка працівникам та членам їхніх сімей на лікування і відпочинок — це різновид інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5; далі — Інструкція № 5).
На безоплатну путівку коштом роботодавця нараховуємо ЄСВ, адже путівки працівникам є компенсаційною виплатою і входять до ФОП
Заповнюючи звіт з ЄСВ за формою № Д4, путівки від роботодавця вважаємо частиною зарплати за період.
Разом із тим до фонду оплати праці не належить оплата путівок на санаторно-курортне лікування й оздоровлення за кошти фондів соцстрахування (п. 3.2 Інструкції № 5).
ПДВ
Оподаткування операцій із путівками ПДВ залежить від форми їх надання. Якщо підприємство компенсує працівникові вартість путівки грошима, об’єкта оподаткування ПДВ не виникає.
Якщо підприємство (платник ПДВ) придбаває путівку безпосередньо у санаторно-курортного закладу й потім надає працівникові, під час придбання путівки відображаємо податковий кредит із ПДВ (п. 198.3 ПК). Звісно, зареєструвавши податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Натомість безоплатне надання путівки працівникові вважаємо постачанням послуг (пп. «в» пп. 14.1.185 ПК). У такому разі базою оподаткування ПДВ є ціна придбання путівки (п. 188.1 ПК).
Отже, у звітному періоді передачі путівки працівникові відображаємо податкові зобов’язання з ПДВ і складаємо податкові накладні:
- одну — на фактичну суму постачання путівки працівникові — нуль;
- другу — за ціною придбання путівки; або зведену податкову накладну за ціною придбання путівки не пізніше останнього дня звітного періоду, коли надали путівку.
Якщо підприємство надає путівку не безоплатно, а зі знижкою, складаємо податкові накладні:
- одну — на вартість, що компенсує працівник;
- другу — на знижку (різницю між ціною придбання путівки і сумою, яку компенсував працівник); або зведену податкову накладну на знижку не пізніше останнього дня звітного періоду, коли надали путівку.
Безоплатне надання путівки працівникові — постачання послуг. Базою оподаткування ПДВ є ціна придбання путівки
В обох ситуаціях усі податкові накладні як платник реєструємо в ЄРПН у встановлені строки. Позаяк перша податкова накладна — на неплатника ПДВ (працівника), а друга — на «самого себе», обидві податкові нікому не надаємо.
Водночас пам’ятаємо, що постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів звільнено від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.6 ПК).
Унаочнимо викладене на Прикладі.
Облік та оподаткування надання путівки від підприємства
06.06.2017 ТОВ «Щедрий олігарх» придбало санаторно-курортну путівку у ТОВ «Здорові кадри» (платник ПДВ). 08.06.2017 ТОВ «Щедрий олігарх» надало цю путівку менеджерові зі збуту зі знижкою 70%. Вартість путівки — 6000,00 грн, у т. ч. ПДВ — 1000,00 грн.
Сума додаткового блага становить 4200,00 грн (6000,00 грн × 0,70).
Сума нарахованого ЄСВ — 924,00 грн (4200,00 × 0,22).
Із вартості путівки утримали:
– ПДФО в сумі 921,94 грн (4200,00 грн × 1,2195 × 0,18);
– військовий збір — 63,00 грн (4200,00 грн × 0,015).
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ:
– на знижку (податкова накладна на «самого себе»): 700,00 грн (5000,00 грн × 0,70 × 0,20);
– на компенсацію працівником (податкова накладна на неплатника): 300,00 грн (5000,00 грн × 0,30 × 0,20).
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
|---|---|---|---|---|
Д-т | К-т | |||
1 | Перераховано попередню оплату за путівку санаторію | 371 | 311 | 6000,00 |
2 | Відображено право на податковий кредит із ПДВ | 6442 | 6441 | 1000,00 |
3 | Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ на підставі зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної | 641/пдв | 6442 | 1000,00 |
4 | Отримано путівку | 331 | 685 | 5000,00 |
5 | Списано суму податкового кредиту з ПДВ | 6441 | 685 | 1000,00 |
6 | Відображено взаємозалік заборгованостей | 685 | 371 | 6000,00 |
7 | Відображено вартість путівки у складі витрат на оплату праці | 93 | 661 | 4200,00 |
8 | Нараховано ЄСВ на вартість путівки | 93 | 651 | 924,00 |
9 | Утримано ПДФО | 661 | 641/пдфо | 921,94 |
10 | Утримано військовий збір | 661 | 642/вз | 63,00 |
11 | Видано путівку працівникові | 661 | 331 | 5000,00 |
12 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на знижку | 661 | 641/пдв | 700,00 |
13 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на компенсовану частину | 661 | 641/пдв | 300,00 |
14 | Працівник перерахував 30% вартості путівки | 311 | 661 | 1800,00 |
15 | Перераховано ЄСВ | 651 | 311 | 924,00 |
16 | Перераховано до бюджету ПДФО | 641/пдфо | 311 | 921,94 |
17 | Перераховано військовий збір | 642/вз | 311 | 63,00 |
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами П(С)БО або МСФЗ та скоригований на різниці. Тобто вартість безоплатно наданих працівникам путівок впливає на об’єктоподаткування податком на прибуток через бухгалтерські витрати.
ПК не передбачає коригувальних різниць на путівки. Тож платники податку на прибуток будь-якої дохідності, надаючи путівки працівникам, під час визначення податку на прибуток бухгалтерський фінрезультат не коригують.
Отже, оздоровлені працівники, на перший погляд, дорого коштують роботодавцеві. Але не варто заощаджувати на людських ресурсах, адже здорові та вдячні кадри зароблять «здорові» прибутки.
Як виправити: ► недонараховану зарплату ► недоплату відпускних, лікарняних, декретних ► переплату ► помилкові базу та суму ЄСВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
