У разі смерті працівника бухгалтерові необхідно визначити суму заборгованості перед померлим працівником, яку виплатити родичам померлого. Розглянемо, як оподаткувати й відобразити у звітності остаточний розрахунок суми, що належить померлому працівникові
Розрахунок зарплати, звітність, перевірки
Як підтверджується смерть працівника
Звільнити померлого працівника не можна до отримання документа, який підтверджує смерть. Документи ці мають надати родичі померлого, так як вони, як правило, зацікавлені в отриманні останніх виплат, які належали померлому. Дізнатися про членів сім’ї чи близьких родичів допоможе належним чином оформлена особиста картка працівника за типовою формою № П-2.
Отже, головним документом є свідоцтво про смерть. Воно видається органом держреєстрації актів цивільного стану.
У ситуації, коли працівник пропав безвісти його смерть визнається на підставі судового рішення (ст. 46 ЦКУ). Загальним строком для визнання людини такою, що пропала безвісти є 3 роки. У коротший термін це може статися при наявності певних обставин, що дозволяють припускати її смерть (6 місяців); після надзвичайної ситуації техногенного чи природного характеру (1 місяць); після закінчення військових дій (2 роки).
Як звільнити померлого працівника
Для звільнення померлого працівника після отримання свідоцтва про смерть або рішення суду необхідно все оформити у наступних документах: табелі обліку робочого часу, наказі по підприємству про звільнення, трудовій книжці. Розглянемо кожний з цих кроків окремо.
Цивільні правовідносини між підприємством та працівником припиняються в день його смерті, так як в цей день зникає цивільна правоздатність однієї зі сторін відносин. Однак у табелі обліку робочого часу необхідно належним чином оформити період часу між датою, коли працівник фактично помер та датою наказу про звільнення працівника. Для цього використовують такі позначення:
- літерний код «І» (цифровий код «30») – відмічаємо неявки через причину «Інші причини нез’явлень», якщо існує інформація, що він помер та очікується надання свідоцтва про смерть;
- літерний код «НЗ» (цифровий код «28») – відмічаємо неявки через причину «нез’явлення з нез’ясованих причин», якщо сталося зникнення працівника без вісти.
Після отримання підтверджувального документа, керівник має видати наказ (розпорядження) про звільнення (припинення трудових відносин). Даний наказ має містити причину звільнення: «Робота інженера з техніки безпеки (ПІБ) припинена (дата) у зв’язку зі смертю (або – у зв’язку з визнанням його судом померлим)». Дату припинення вписуємо з підтверджувального документа.
Бухгалтерія із запізненням отримала наказ про прийняття на роботу або про встановлення доплати. Зарплату донарахували наступного місяця. Як таку виплату відобразити в додатках до Податкового розрахунку?
Щодо трудової книжки, то після видання наказу в ній необхідно:
- зазначити в колонці «Дата» (графа 2) дату внесення запису (це дата видання наказу);
- в графі 3 зазначити «Робота припинена (дата) у зв’язку зі смертю». Тут дата – це дата смерті зі свідоцтва про смерть;
- в графі 4 вказати дату та номер наказу керівника підприємства про звільнення працівника.
Трудова книжка має бути видана найближчим родичам під розписку або на їхню вимогу надіслана поштою (п. 4.3 Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, що затверджена наказом Мінпраці від 29.07.1993 р. № 58). Для цього родичі мають надати:
- заяву на ім’я керівника;
- документи, що підтверджують смерть працівника;
- документи, які підтверджують спорідненість з померлим працівником.
Якщо ж ніхто за трудовою книжкою не звернувся (працівник не має родичів, то доведеться зберігати її протягом 50 років. І тільки після даного строку її можна буде знищити (п. 6.2 Інструкції про трудові книжки).
Кому виплачувати заробітну плату померлого працівника
Отримати виплати за померлого працівника можуть члени його сім’ї або спадкоємці. Згідно ст. 1227 ЦКУ та ч. 6 ст. 83 КЗпП такими виплатами є:
- заробітна плата, у т.ч. щорічна відпустка, а також додаткова відпустка (якщо померлий працівник мав неповнолітніх дітей або повнолітню дитину з інвалідністю підгрупи А групи 1). Зрозуміло, що оплатити треба й невикористані відпустки минулих робочих років;
- допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю;
- відшкодування у зв’язку з каліцтвом або іншим завданням шкоди здоров’ю;
- інші соціальні виплати.
Найчастіше дані виплати отримують члени сім’ї. Спадкоємець, який на момент відкриття спадщини (дату смерті працівника) постійно проживав з працівником, вважається таким, що прийняв спадщину, якщо він не відмовився від неї протягом 6 місяців з дня смерті працівника (це так званий період прийняття спадщини, ст. 1270 ЦКУ).
Підставою для виплати померлому працівнику згаданих сум є:
- заява одного або декількох членів сім’ї;
- додані документи, що підтверджують спорідненість з померлим (паспорт, копії свідоцтва про шлюб або народження);
- документ, який підтверджує смерть;
- можлива також довідка з ЖЕК/ОСББ, щоб довести проживання з померлим.
Членами сім’ї померлого є ті, хто перебували з ним у відносинах шлюбу, кровного споріднення, усиновлення, інших підстав (ч. 4 ст. 4 Сімейного кодексу України). Найближчими є дружина (чоловік) померлої особи та її неповнолітні діти незалежно від того, чи вони проживали спільно з померлим чи ні (ст. 3, ч. 1 ст. 6 Сімейного кодексу України). Щодо повнолітніх дітей, то вони визнаються як найближчі, якщо проживали разом з батьками (до них можуть бути прирівняні інші особи, пов’язані з померлим кровним спорідненням або на інших законних підставах, наприклад, утриманці, якщо вони проживали разом, вели спільний побут, мали спільні права та обов’язки).
Якщо згадані близькі родичі у працівника відсутні, то тоді згадані виплати можуть бути отримані батьками, братами, сестрами, усиновлювачами або усиновленими, бабою, дідом, прабабою, прадідом, дорослими внуками, рідними або двоюрідними братами або сестрами, мачухою або вітчимом, тіткою або дядьком, племінником або племінницею, іншими родичами. Ключову роль грає, хто з них проживав з померлим. Також спадкоємцями можуть бути й особи за його заповітом.
Як оподаткувати виплати на померлого та показати у Податковому розрахунку
Щодо оподаткування виплат, які належали померлому, то воно здійснюється на загальних підставах, так як стосуються того періоду, коли працівник був правоздатним, а отже, сплачуються ПДФО, військовий збір (ВЗ), ЄСВ на загальних підставах. Останнім податковим періодом вважається період, що закінчується днем, на який припадає смерть працівника.
Сума заробітної плати, яка не була одержана померлим працівником, та виплачується податковим агентом членам його сім’ї, відображається в Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою доходу «101» із зазначенням ідентифікаційного номера такого померлого працівника (роз’яснення ЗІР, категорія 103.25).
Також зазначимо, що якщо працівник мав право на ПСП, то її надають з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому він помер.
Як оплачувати лікарняний померлого працівника
Якщо лікарняний належним чином оформлений, то по ньому мають бути нараховані виплати, включаючи останній день життя працівника, якщо хвороба закінчилася днем смерті (лист ФСС ТВП від 14.08.2009 р. № 04-06/Н-152з-198).
Якщо лікарняний надано до звільнення працівника, то він оплачується стандартним чином з нарахуванням ЄСВ на повну суму, включаючи 5 перших днів непрацездатності.
Якщо ж лікарняний надано після звільнення, то тут теж все нараховується й виплачується, але вони уже не підпадають під обкладання ЄСВ, так як працедавець уже не несе відповідальності перед Фондом по працівнику після його звільнення.
По лікарняним у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку відображають за ознакою доходу «101» із зазначенням ідентифікаційного номера такого померлого працівника.
Лікарняні, що нараховані померлому, оподатковуються ПДФО та ВЗ в загальному порядку.
Маєте разову роботу — залучайте фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. А як їх правильно оформити, як оподаткувати і відзвітувати про винагороду за ЦПД, пояснили у консультації. Також підготували зразки: договору підряду, договору про надання послуг, акту приймання-передачі наданих послуг (виконаних робіт)
Що робити, якщо ніхто не звертається за отриманням зарплати померлого
Ну що ж, і таке можливо. Але списати таку заборгованість просто так не можна, так як строк позовної давності по зарплаті не обмежений (ст. 225 КЗпП). Якщо у працівника є родичі й про них відомо, то слід надіслати її рекомендованого листа. Це буде доведенням того, що підприємство вживало певних дій. Якщо ж і це не дало результату, то єдиний вихід – це звернутися до нотаріуса та внести дану суму на депозит нотаріуса (ч. 1 ст. 537 ЦК, лист Мін’юсту від 12.03.2012 р. № 113-0-2-12/13.1). Дана послуга платна. Нотаріус має видати квитанцію. Скористатися такою можливістю можна тільки по закінченню 6 місячного строку, який відведений для прийняття спадщини.
Якщо кошти уже були переказані на зарплатний рахунок померлого, то банк треба повідомити про смерть працівника. Банк має закрити рахунок клієнта, щоб не допустити зняття грошей особами, які не є спадкоємцями.
Допомога на поховання 2023 оподаткування
Роботодавець (лише за останнім місцем роботи, в т.ч. перед виходом на пенсію) може надати допомогу на поховання померлого працівника. Здійснена вона може бути як у грошовій формі, так і у вигляді оплати послуг сторонніх організацій (наприклад, ритуальних послуг) або послуг, які надані силами самого роботодавця (наприклад, надання автотранспорту).
Якщо допомога видається підприємством родичу померлого працівника, то від родича необхідно отримати заяву про надання такої допомоги, копії свідоцтва про смерть. Також необхідно видати наказ про надання допомоги. Оподаткування допомоги у такому випадку здійснюється у такому порядку (пп. «б» пп. 165.1.22 ПКУ):
- НЕ оподатковується ПДФО, тобто не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу в розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми, яка визначена пп. 169.4.1 ПКУ (це гранична межа, яка дає право на ПСП). Для 2023 р. дана сума дорівнює 7520 грн (=2×3760 грн). Це ж саме стосується ВЗ (пп. 1.2 і 1.7 пп. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). Допомога на поховання в 4ДФ до Податкового розрахунку таку допомогу відображають за ознакою доходу «146»;
- оподатковується ПДФО, якщо сума перевищує згаданий граничний розмір (7520 грн). Тоді сума перевищення розглядається як додаткове благо за кодом «126» у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку.
Порядок компенсації витрат роботодавцям за працевлаштування переселенців
Умови, за яких підприємство може отримати від центру зайнятості компенсацію за працевлаштування або навчання ВПО
Оформлення документів на виплату компесації за працевлаштування ВПО
Розрахунок компенсації витрат за працевлаштування ВПО
ЄСВ на виплати померлого працівника
В обох випадках ЄСВ на таку допомогу не нараховується, так як такі виплати не належать до фонду оплати праці (також п. 14 Переліку з постанови Кабміну від 22.12.2010 р. № 1170).
Також можлива ситуація: за допомогою звернувся працівник підприємства для поховання померлого родича або роботодавець не є останнім для померлого працівника. Така допомога оподатковується на загальних підставах зі сплатою ПДФО та ВЗ (код «126»). Проте існує інший, кращий, спосіб оформити таку допомогу – подати її як благодійну нецільову допомогу з відповідною заявою від отримувача. Така допомога не оподатковується ПДФО та ВЗ сукупно у розмірі, що не перевищує за рік по одному отримувачу суми з пп. 169.4.1 ПКУ (у 2023 р. – це 3760 грн). Код такої допомоги в Додатку 4ДФ «169».
Бухгалтерський облік виплат померлому працівнику
Деякі специфічні бухгалтерські проведення наведемо в таблиці нижче.
| БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ПОМЕРЛИХ ПРАЦІВНИКІВ |
| Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
| Списання заборгованості після закінчення строку прийняття спадщини |
| Перерахована зарплата померлого працівника на депозит нотаріуса | 377 | 311 | 10000,00 |
| Нарахована вартість послуг нотаріуса | 92 | 685 | 1000,00 |
| Списана заборгованість по зарплаті померлого працівника | 661 | 377 | 10000,00 |
| Оплачені послуги нотаріуса | 685 | 311 | 1000,00 |
| Адміністративні витрати віднесено на фінансовий результат від операційної діяльності | 791 | 92 | 1000,00 |
