Зміст статті:Переуступка боргу
Переуступкою або переведенням боргу вважають заміну боржника у зобов’язанні.
Відповідно до положень статей 512-524 ЦК переведення боргу можливе лише за згодою кредитора, без згоди боржника. Проте варто пам’ятати: якщо боржника не було письмово повідомлено про заміну кредитора, новий кредитор несе ризик настання несприятливих для нього наслідків. У цьому разі виконання боржником свого обов’язку первісному кредиторові вважатиметься належним виконанням. Тому правочин щодо заміни боржника у зобов’язанні вчиняють у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання. Тобто на підставі відповідного договору.
Договір переведення боргу ЗРАЗОК
Права вимоги може відступити будь-який кредитор за будь-якими договорами.
У Податковому кодексі України (ПК) таку операцію називають відступленням права вимоги. Це означає переуступку кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредиторові з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (пп. 14.1.255 ПК).
Ситуація: відступлення права вимоги за договором позики: як позичальникові віднести відсотки до витрат 
Ситуація: чи може юридична особа — платник єдиного податку відступати право вимоги
Ситуація: чи може ФОП бути стороною у договорі про відступлення права вимоги боргу
Ситуація: чи укладати новий тристоронній договір у разі відступлення права вимоги новому кредитору
Податково-облікові наслідки переуступки боргу
Переуступка права вимоги боргу новому кредиторові не зумовлює фінансових, отже, й податкових наслідків для боржника.
Тристоронній договір переведення боргу ►Бухоблік
Для первісного кредитора товарна заборгованість не є фінансовим активом. Таку заборгованість він обліковує за загальними правилами. Під час передачі права вимоги (дебіторської заборгованості) він визнає доходи на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» та витрати на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» від її реалізації. Під час списання боргу за переуступкою новому кредиторові він ще раз визнає витрати на субрахунку 949. Адже він не отримує жодної компенсації.
Облік у нового кредитора залежить від цілей придбання заборгованості та її виду (грошова або товарна). Адже дебіторська заборгованість за угодою відступлення права вимоги може бути визнана як фінансова інвестиція. У зазначеному випадку новий кредитор не мав за мету «заробити» на заборгованості та й нічого первісному кредиторові не відшкодував.
Під час відступлення права вимоги в обліку новий кредитор відображає проведення: дебет субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (заборгованість боржника) з кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (заборгованість перед первісним кредитором). У разі прощення боргу відповідно списує заборгованості на дохід і витрати.
Боржник під час переуступки змінює в аналітичному обліку кредитора. Під час списання боргу —відображає дохід.
Отож, у результаті дана операція — втрата для первісного кредитора на суму передоплати; для нового кредитора — безрезультатна операція; а для боржника — дохід.
Як спростити зустрічну звірку
Податок на прибуток
За загальним правилом об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, що його визначають шляхом коригування фінансового результату (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають згідно з положеннями розділу III ПК (пп. 134.1.1 ПК). При цьому норми ПК не передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на суму операції з переведення боргу (грошового зобов’язання). У ньому також немає окремої статті, яка б регулювала облік зазначених операцій. На цьому наполягають і податківці (лист ГУ ДФС у м. Києві від 23.09.2016 № 21002/10/26-15-12-05-11, лист ДФС від 07.02.2018 № 518/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Тобто у бухобліку боржника на цьому етапі кредиторська заборгованість залишається непогашеною.
ПДВ
Операція з відступлення первинним кредитором права вимоги новому кредиторові в обмін на грошові кошти (не передбачається постачання товарів/послуг), не є об’єктом оподаткування ПДВ, відповідно, не спричиняє податкових наслідків з ПДВ у первинного кредитора (лист ГУ ДФС у м. Києві від 06.02.2017 № 2350/10/26-15-12-01-18). Адже податківці вважають таку операцію торгівлею борговими зобов’язаннями, яку не оподатковують ПДВ згідно з підпунктом 196.1.5 ПК.
Новий кредитор на дату уступки йому первинним кредитором права вимоги до боржника не формує податкового кредиту з ПДВ на суму відступленого права вимоги, а на дату отримання боргу від боржника — не нараховує податкових зобов’язань із ПДВ.
Оподаткування ПДВ передачі права вимоги за товарною заборгованістю ПК чітко не врегульовано. Узагальненої консультації з цього приводу теж немає. У ЗІР (категорія 101.15) податківці радять: «Кожний конкретний випадок оподаткування, наслідками якого є операції з відступлення права вимоги, слід розглядати з урахуванням документів, що стосуються цієї справи. Для надання більш детальної відповіді з порушених питань пропонуємо звернутися за податковою консультацією в усній формі до контролюючого органу за місцем податкової адреси...».Отож, радимо звернутись за консультацією до ДФС. Зазначимо два найбільш імовірних варіанти щодо оподаткування ПДВ у даній ситуації.
Перший варіант. На момент отримання передоплати від первісного кредитора передоплати боржник нарахував податкові зобов’язання, склав і зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну. А первісний кредитор відобразив за такою податковою накладною податковий кредит.
Первісний кредитор не коригує податкового кредиту, але у періоді відступлення права вимоги нараховує умовні податкові зобов’язання з причини негосподарського використання податкового кредиту за пунктом 198.5 ПК. Адже первісний кредитор вже не придбаватиме та не використовуватиме товару у своїй госпдіяльності.
При цьому боржник не коригує податкових зобов’язань. А от новий кредитор втрачає право на податковий кредит.
Прощення боргу: ЗРАЗОК ДОГОВОРУ
Унаочнимо на Прикладі.
Приклад: Облік відступлення права вимоги
ТОВ «Первісний кредитор» перерахувало передоплату за товар у 2001 році ТОВ «Боржник» 7200 грн, у т. ч. ПДВ — 1200 грн. До 2017 року товар ТОВ «Боржник» так і не відвантажило. У березні 2017 року ТОВ «Первісний кредитор» передало право вимоги ТОВ «Новий кредитор». У травні 2017 року ТОВ «Первісний кредитор» та ТОВ «Новий кредитор» уклали угоду про прощення боргу за договором відступлення права вимоги. ТОВ «Новий кредитор» списав борг ТОВ «Боржник».
№ | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, | |
Д-т | К-т | |||
Облік у ТОВ «Первісний кредитор» | ||||
1 | Перераховано передоплату за товар ТОВ «Боржник» | 371 | 311 | 7200 |
2 | Відображено право на податковий кредит із ПДВ | 6442 | 6441 | 1200 |
3 | Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ згідно із зареєстрованою у ЄРПН податковою накладною | 641/пдв | 6442 | 1200 |
4 | Передано право вимоги ТОВ «Новий кредитор» | 377 | 712 | 7200 |
5 | Нараховано умовні податкові зобов’язання | 6441 | 641/пдв | 1200 |
6 | Списано вартість відступленого права вимоги | 949 | 371 | 7200 |
7 | Списано борг ТОВ «Новий кредитор» | 949 | 377 | 7200 |
Облік у ТОВ «Новий кредитор» | ||||
1 | Отримано право вимоги | 377 | 685 | 7200 |
2 | ТОВ «Первісний кредитор» списало борг | 685 | 719 | 7200 |
3 | Списано борг ТОВ «Боржник» | 949 | 377 | 7200 |
Облік у ТОВ «Боржник» | ||||
1 | Отримано попередню оплату за товар від ТОВ «Первісний кредитор» | 311 | 681/пк | 7200 |
2 | Нараховано податкові зобов’язання | 643 | 641/пдв | 1200 |
3 | Відображено зміну кредитора на ТОВ «Новий кредитор» | 681/пк | 681/нк | 7200 |
4 | ТОВ «Новий кредитор» списало борг за товар | 681/нк | 718 | 7200 |
5 | Списано суму ПДВ | 949 | 643 | 1200 |
Другий варіант. Боржник на дату відступлення права вимоги складає розрахунок коригування до податкової накладної, складену на передоплату, та «зачищає» первісного кредитора. Такий розрахунок коригування в ЄРПН реєструє первісний кредитор. Водночас боржник складає нову податкову накладну на нового кредитора.
Одразу зауважимо, що коригування податкового зобов’язання з причини відступлення права вимоги «коригувальна» стаття 192 ПК не передбачає. Лише отримана індивідуальна консультація гарантуватиме безпомилкове оподаткування ПДВ та дії сторін за такої операції.
Ситуація: переведення боргу за попередньою оплатою: наслідки для кредитора
Ситуація: які ПДВ-наслідки з відступлення права вимоги
Ситуація: переуступка боргу: чи коригувати податковий кредит
Ситуація: як оподатковують дохід фізособи від відступлення права вимоги
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
