Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций

СКАЧАЙТЕ ПАМ'ЯТКУ: Граничні строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення 📝

Какие операции относятся к экспортным

Экспортными операциями есть:

• окончательный вывоз товара – в свободное обращение за пределы таможенной границы. Условие – отсутствие обязательств по их обратному ввозу (ч. 1 ст. 82 Таможенный кодекс Украины, далее – ТКУ). При этом товары уже физически могут быть вывезены за пределы таможенной территории, но находиться еще под таможенным контролем (ч. 1 ст. 83 ТКУ);
• продажа товара иностранному субъекту хозяйствования – даже без вывоза за таможенную границу (см. определение экспорта в ст. 1 Закона «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г. № 959, далее – Закон о ВЭД);
• реэкспорт – обратный вывоз товара, ранее ввезенного на таможенную территорию Украины, то есть был импортирован (см. ст. 1 Закона о ВЭД).

Как начать экспорт товаров

Сначала необходимо пройти аккредитацию на таможне и получить там учетный номер, если это еще не было сделано. Делается это на основе специального заявления о взятии на учет лица-резидента о взятии на учет лица-резидента. Это Приложение 1 к Порядку учета лиц, которые во время осуществления своей деятельности являются участниками отношений, регулируемых законодательством Украины по таможенному делу, утвержденный приказом Минфина от 15.06.2015 г. № 552. Такую процедуру проходят только один раз. Далее для организации экспорта товара необходимо выполнить следующие действия (ч. 2 ст. 83 ТКУ):

• подать таможне необходимые документы на товары. Среди них может быть сертификат качества товара. Для сельскохозяйственной продукции (группы 1-25 УКТ ВЭД) это еще может быть сертификат происхождения товара (EUR.1), фитосанитарный сертификат, карантинный сертификат на партию груза, международный ветеринарный сертификат;
• уплатить пошлину, если она существует (бывают и беспошлинные режимы). Узнать об экспортных таможенных ставках, режимах свободного экспорта, экспортном контроле можно, например, с помощью справочника на портале QD Professional или аналогичных сервисов. Информация доступна по кодам УКТ ВЭД;
• в необходимых случаях получить разрешение (лицензию) у Минэкономики для проведения внешнеэкономической операции. О лицензировании ВЭД и случаях получения лицензии на экспорт товаров найдете в материале Внешнеэкономическая деятельность.

Понятно, что до всех процедур надо сначала найти покупателя и заключить с ними внешнеэкономический договор (контракт) с использованием условий международных поставок Инкотермс. Последняя версия – Инкотермс 2020. Он может быть на языке стран, с которыми Украина имеет таможенный союз, может быть на английском.

Декларація з прибутку за рік: приклад заповнення із додатками

Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Документальное оформление экспорта

Экспорт товаров в зависимости от обстоятельств и условий ВЭД-контракт может сопровождаться следующими первичными документами:

• инвойс (счет-фактура), выставленный на покупателя-нерезидента – для ВЭД это может быть первичным документом, при условии его уплаты, что не отрицают и налоговики (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 г. № 6964/10/26-15-14- 05-04-22);
• накладные, связанные с предварительным приобретением товара;
• калькуляции, если продукция (товары) были произведены самим поставщиком;
• товаротранспортные документы – автомобильная CMR, авианакладная Air Waybill, коносамент Bill of Lading, железнодорожная накладная Rail Waybill;
• акт приемки-передачи товара;
• погрузочные ведомости, упаковочные листы;
• Carnet TIR – книга международных дорожных перевозок (при наличии).

Однако главным среди первичных документов, который влечет налоговые последствия – грузовая таможенная декларация (ГТД).

Грузовая таможенная декларация при экспорте

Экспортная таможенная декларация (буквенный код ЕК) охватывает таможенные режимы вывоза, а именно: экспорт, реэкспорт, временный вывоз, таможенный склад. К примеру, Грузовая таможенная декларация с кодом ЭК10АА – это обычная ГТД на вывоз товара в режиме экспорта.

На подачу ГТД отводится 10 дней с даты доставки товаров в таможенный орган. Если товар в течение 30 дней не попадает в таможенный режим или склад временного хранения, то он переходит в собственность Государственной таможенной службы. 

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Дата признания дохода от экспорта

В целом существует два возможных подхода к признанию субъектами хозяйствования дохода от экспорта:

• на дату оформления ГТД. Этот подход любят налоговики, но он не имеет ничего общего с требованиями НП(С)БУ 15 «Доход». Так проще, но не всегда верно;
• на дату соблюдения всех условий признания дохода по п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход». Это правильный подход с точки зрения стандартов бухгалтерского учета, но он более сложный и требует анализа условий ВЭД-контракта и первичных документов по цепочке товародвижения от экспортера к покупателю.

Вышеприведенные условия указывают на возможные сложности в решении даты признания дохода при экспорте. Единое решение здесь отсутствует.

Дата признания дохода от экспорта при рассрочке платежа

Примером сложной ситуации может служить передача товара с рассрочкой платежа. Особенно когда в договоре указано, что право собственности переходит после последнего платежа, то ситуация усложняется еще больше, ведь выбрать как дату признания дохода:

• дату перехода права собственности (дата последнего платежа) – неправильно, так как предприятие уже получает экономические выгоды посредством платежей сразу после передачи товара;
• дату физической передачи товара перевозчику – это тоже очень спорно, так как может не соответствовать дню передачи всех рисков и выгод, связанных с владением данного товара.

Решение данной ситуации и других подобных – это признать датой признания дохода дату передачи рисков и выгод, соответствующей условию Инкотермс, определенного в договоре на поставку. Такая дата может быть после физической передачи товаров перевозчику (например, в условиях группы D: DAP, DPU/DAP и DDP).

Рассмотрим же условия Инкотермса поподробнее.

Виплачуємо роялті резидентові США

Коли нерезидент має зареєструватися на території України
За якою ставкою оподатковувати роялті, виплачені нерезиденту
За яких умов можна застосувати знижену ставку оподаткування

ЕКСПЕРТ ПОЯСНЮЄ

Когда передаются риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар

Как уже выяснилось, соблюдение упомянутых ранее четырех требований п. 8 НП(С)БУ 15 относительно признания дохода не всегда совпадает по времени с оформлением ГТД. Однако Инкотермс определяют как раз тот момент, когда наступает передача рисков. К примеру, условие:

• DPU/DAP в экспортном контракте предусматривает передачу рисков доставки товара в определенное место, которое уже находится за пределами таможенной территории Украины;
• DDP вообще предполагает доставку и передачу рисков на складе покупателя.

В обоих условиях – DPU/DAP и DDP – дата признания дохода по п. 8 НП(С)БУ 15 «Доход» наступает уже после даты оформления ГТД.

Как определяется момент передачи рисков, иллюстрирует таблица ниже.

Внимание: дата признания дохода при экспорте – это самая поздняя дата: дата физической передачи товара перевозчику или дата передачи рисков. И эти даты не всегда совпадают с датой оформления ГТД.

Пример применения Инкотермса при признании дохода. ВЭД-контракт содержит условие, что снабжение осуществляется на основе DDP (местом доставки является непосредственно склад покупателя). Есть такие даты:

• 25.06.2023 г. – дата передачи перевозчику (дата потери контроля);
• 28.06.2023 г. – дата оформления ГТД;
• 03.07.2023 г. – дата передачи товара покупателю. Подтверждает дата автомобильной CMR.

Доход следует признать 03.07.2023 г., так как именно в этот день состоялась передача всех рисков, связанных с товаром по условию DDP. И эта дата отличается от даты ГТД.

Учитывая все эти сложности с определением даты признания дохода, идеально будет, чтобы в договоре ВЭД все моменты совпали на одну дату: момент перехода права собственности на товар, момента передачи рисков и/или контроля над товаром по базисному условию Инкотермс. 

Помилковий платіж: як повернути кошти або зарахувати на потрібний бюджетний рахунок без штрафів

Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової

КОНСУЛЬТАЦІЯ ЕКСПЕРТА + ЗРАЗОК ЗАЯВИ

Проблемы в учете экспорта товаров по условию EXW

Условие Инкотермс EXW означает вывоз покупателем товара из продавца. Ее проблемой является то, что все риски передаются уже на месте нахождения продавца (экспортера), а это значит, что покупатель, а не продавец-экспортер должен оформлять всю процедуру прохождения таможни. Однако такое условие может вызвать некоторые проблемы с применением нулевой ставки НДС.

Внимание: ГТД обязательно должно быть оформлено от имени продавца (экспортера). Иначе не будет нулевой ставки НДС.

С одной стороны, условие EXW по ст. 1 Закона о ВЭД соответствует понятию экспорта, так как им считается продажа товара нерезиденту даже без его вывоза самим экспортером.

С другой стороны, для получения продавцом права на нулевую ставку НДС нужно в ГТД в графе 2 «Отправитель/Экспортер» иметь именно продавца. Выходит, что таможенный брокер должен все же оформлять ГТД от имени экспортера, что делает условие EXW в чистом виде практически невозможным, ведь продавец по факту уже занимается таможенной процедурой, чего делать не должен. Более того, если в ГТД как отправителя указать не его, тогда ему еще и придется начислять НДС не только по ставке 20%, но и по правилу «первого события» (п. 187.11 НКУ).

Такая ситуация типична не только для Украины, поэтому в Инкотермс 2020 рекомендовано вместо EXW применять условие FCA, чтобы не создавать продавцу-экспортеру проблем.

Валютный контроль при экспортных операциях

Что касается валютного контроля экспортных операций, то на 2023 год ситуация сложилась:

• 180 к. дней – на период военного положения предельный срок расчетов по ВЭД-контракту. Это срок времени, в течение которого должно состояться закрытие ВЭД-контракта. Например, если на экспорт был отгружен товар, то покупатель должен за это время полностью рассчитаться. Данный срок не применяется к операциям, которые меньше 400 тыс. грн. Данные ограничения установлены п. 21 раздела ІІ постановления правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5 (с учетом требований п. 14² постановления правления НБУ от 24.02.2022 г. № 18 «О работе банковской системы в период введения военного положения»);
• существует запрет по операциям с россией и беларусью в связи с военным положением. К примеру, в отношении беларуси есть запрет на проведение валютных операций с участниками из этой страны, запрещены расчеты белорусскими рублями. Подробнее о ситуации в материале Контрагенты с рф, рб и связанные с ними лица: ограничения, запреты, риски хоздеятельности и другого сотрудничества.

Валютный надзор банка за ВЭД-контрактом начинается с даты:

• оформление таможенной декларации (ЭК-10 – «Экспорт» / ЭК-11 – «Реэкспорт»);
• подписание акта приемки-передачи или иного документа, удостоверяющего передачу товара нерезиденту по условиям контракта.

Надзор прекращается после поступления денег на текущий счет.

Исключаются из валютного контроля операции по экспорту без фактического ввоза-вывоза продукции, когда валютный контроль банком прекращается после продажи такой продукции нерезиденту за границей (пп. «5» п. 9 Инструкции № 7). 

Перевірка податку на прибуток за методикою ДПС

Консультація зорієнтує, як податківці здійснюють контроль за прибутками платників податків із 9 червня. Ознайомтеся з матеріалом, щоб знати, які питання перевіряють та які помилки і ризики можуть виникати у платників. Так уникнете неприємних сюрпризів

ЧИТАТИ КОМЕНТАР ЕКСПЕРТА

Курсовые разницы при экспортных операциях 2023

Расчеты по экспортным операциям неизбежно сопровождаются курсовыми разницами, правила учета которых устанавливаются НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Курсовые разницы считаются только по монетарным статьям, то есть в случае погашения обязательств деньгами. Разобраться в монетарности статей и учете курсовых разниц поможет таблица ниже.

Обратите внимание, что с началом военного положения курс НБУ стал фиксированным, поэтому пока это будет продолжаться курсовых разниц не быть.

Налогообложение экспортных операций 2023

Особенности налогообложения экспортных операций сведены в таблице ниже.

Экспорт товара без вывоза из Украины и НДС

Как уже упоминалось (см. об условии EXW), ставка 0% для НДС возможна только если есть вывоз товара за таможенную территорию Украины. И это связано с условием наличия ГТД для применения экспортной ставки НДС. В зависимости от ситуации решения проблемы НДС могут быть следующими:

• нерезидент сам забирает товар на условиях EXW или аналогичных и оформляет ГТД на себя. Применяется стандартная внутренняя стандартная ставка НДС для таких товаров (20%, 14%, 7%, без НДС);
• если происходит перепродажа товара без ввоза его вообще на таможенную территорию Украины – проблемы вообще нет, так как объект налогообложения НДС не возникает, налоговые накладные не оформляются, потому что операция происходит за пределами таможенной территории Украины.

Блокування податкових накладних під час воєнного стану

Чому блокують податкові накладні під час війни і що маєте зробити, щоб їх розблокувати, розповість експерт. Перегляньте матеріал, щоб знати, як податківці наразі розглядають подані пояснення

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Особенности экспорта услуг

Экспорт услуг отличается от экспорта товаров таким:

• подтверждением предоставления услуги является акт предоставления услуг или другой определенный сторонами документ, например оплаченный счет-фактура (инвойс). Доход признается частями согласно пп. 10-14 НП(С)БУ 15;
• доход признается на дату подписания акта и каждую дату баланса с учетом степени завершенности операции по требованиям пп. 10-14 НП(С)БУ 15.

Относительно НДС при экспорте услуг все зависит от типа услуг и места их предоставления, что показано в таблице ниже.

Экспортные операции: бухгалтерский учет

Для учета расчетов с нерезидентами употребляется субсчет 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Если дата фактической отгрузки (передачи) экспортируемого товара и дата признания дохода не совпадают, то для учета таких товаров (продукции) возможно использование субсчетов 287 «Товары в пути», 267 «Готовая продукция в пути», 277 «Продукция сельскохозяйственного производства в пути». Однако их нужно утвердить в приказе об учетной политике.

Приводим в таблице ниже примеры бухгалтерских проводок по учету экспортных операций.