бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Наступает время отчитываться по результатам ІІІ квартала. Какой должна быть финансовая отчетность за 9 месяцев, кому ее подавать и на что обратить внимание, как исправлять прошлые ошибки, а также ответственность за такую отчетность – узнайте в консультации
все предприятия, которые не попали в перечень «годовиков» (см. далее). Не исключением является и единоналожники 4 группы, плательщики налога на прибыль с годовым отчетным периодом, если они по размеру своей деятельности не попали в состав микропредприятий («годовиков»);
плательщики налога на прибыль с квартальным отчетным периодом («квартальщики»). Такие предприятия обязаны подавать финансовую отчетность вместе со своей налоговой декларацию по налогу на прибыль, даже если они есть в перечне «годовиков». Дело в том, что финотчетность для них является приложением ФЗ декларации. Неподача хотя бы одного приложения приравнивается к неподаче всей декларации, так как приложения являются неотъемлемой частью декларации и Приложение ФЗ здесь не исключение (п. 46.2 Налоговым кодексом Украины, далее – НК);
предприятия, перешедшие на единый налог с IV квартала. Им следует отчитаться за предыдущие 3 квартала, то есть 9 месяцев, подав в последний раз налоговую декларацию по налогу на прибыль и, соответственно, и финансовую отчетность к ней.
Рассмотрим же теперь перечень тех, кто подает финансовую отчетность лишь ежегодно.
Новий закон про мобілізацію вплине як на життя громадян, так і на діяльність юридичних осіб. Пояснимо, які новації стосовно військово-транспортного обов’язку запрацюють найближчим часом
Перечень «годовиков», или кому отчитываться за 9 месяцев не нужно
Сейчас это предприятия-годовики, которые финансовую отчетность за 9 месяцев не подают. Их перечень содержит абз. 16 п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419). Так, к ним относятся:
микропредприятия. Это предприятия, в которых по данным годовой финансовой отчетности за 2022 год хотя бы два показателя из трех находились в пределах определенных критериев – балансовая стоимость активов ≤ 350 тыс. € чистый доход ≤ 700 тыс. €, средняя численность работников ≤ 10 человек (п. 2 ст. 2 Закона о бухучете; также ч. 1 ст. 3 Директивы 2013/34/EU*). Например, таковым является предприятие с суммой баланса на конец 2022 года 10 млн грн и выручкой от реализации без НДС 1,5 млн грн (среднегодовой курс НБУ за 2022 год был 33,98 грн/€). При чем, если эти критерии выполняются, то численность работающих на нем может быть и больше 10 человек;
неприбыльные организации (в Законе о бухучете – непредпринимательские общества, см. также ст. 85 Гражданского кодекса). Такие организации должны быть в реестре неприбыльщиков. Однако исключение здесь составляют те неприбыльщики, которые используют МСФО – они отчитываются ежеквартально промежуточной финансовой отчетностью;
вновь созданные предприятия. Такие предприятия свой статус, то есть размер по ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете, смогут определить лишь по результатам текущего 2023 года.
* Директива 2013/34/ЕС – в ней точно указано, что указанные критерии имеют «не превышаться» (то есть знак «≤», а не «») вместо двусмысленного «к» с п. 2 ст. 2 Закона о бухучете, нормы которого принимались именно на основе данной Директивы
Все эти предприятия объединяет еще и упрощенный состав годовой финансовой отчетности только баланс и отчет о финансовых результатах) и применения НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Исключение – неприбыльщики, являющиеся бюджетными учреждениями, у них свои правила и финансовая отчетность.
Внимание: «годовики» финансовую отчетность за 9 месяцев в Госстат не подают.
Когда и кому подавать финансовую отчетность за 9 месяцев
По общему правилу промежуточная финансовая отчетность подается не позже 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так, финансовую отчетность за 9 месяцев 2023 года следует подавать не позднее 30 октября 2023 года. Если же такая дата попадает на нерабочий день, то дата подачи переносится на первый после него выходной рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Что касается плательщиков налога на прибыль – квартальщиков, то декларацию по налогу на прибыль они подают в стандартный срок не позднее 40 календарных дней с конца квартала. Таким образом, для отчетности за 9 месяцев 2023 года последним днем для них становится 09 ноября 2023 года (четверг). Однако, если уж финансовая отчетность была подана в электронном формате в Госстат через Единое окно, то повторно ее подавать не нужно (разъяснение ГНС 102.23.02). Единственное, что следует не забыть поставить отметку в декларации по налогу на прибыль относительно поданного ПриложенияФЗ.
Внимание: 30.10.2023 (Пн) – крайняя дата подачи финансовой отчетности за 9 месяцев в Госстат.
Если же финансовая отчетность плательщиком налога на прибыль в Госстат не подавалась, то тогда в ГНС ее следует подать обязательно. Например, это касается микропредприятий, если они находятся на общей системе налогообложения с квартальным отчетным периодом.
Внимание:09.11.2023 (Чт) – крайняя дата подачи финансовой отчетности вместе с декларацией плательщиками налога на прибыль, что является микропредприятиями.
Сроки подачи промежуточной финансовой отчетности в военное время
Предприятия, не подавшие в период действия военного положения или состояния войны промежуточную финансовую отчетность за 9 месяцев в вышеупомянутые сроки, должны подать ее в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного положения (последний абз. п. 2 Порядка № 419). Это касается и другой промежуточной финансовой отчетности, которая не была представлена в такой период, например, за первое полугодие и I квартал 2023 года.
Состав финотчетности за 9 месяцев
Промежуточная отчетность подается в неполном комплекте, то есть только баланс и отчет о финансовых результатах. И 9 месяцев-не исключение. Правда, форм этих отчетов несколько, поэтому чтобы разобраться воспользуемся таблицей ниже.
Внимание:финансовая отчетность за 9 месяцев состоит из сокращенного комплекта – только баланс и Отчет о финансовых результатах (исключение – МСФО-отчетность).
* все критерии в п. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Тип предприятия меняется только, если в течение 2-х лет подряд критерии не соблюдаются;
** такая отчетность подается в электронном XBRL-формате в Центр сбора финансовой отчетности (ЦЗФО), оперативное управление которым осуществляет НКЦБФР не позднее 30 числа следующего за кварталом месяца(абз. 7 п. 2 Порядка № 419, абз. 2 п. 5 Порядка № 419)
Плательщики налога на прибыль – квартальщики подают ту же финансовую отчетность, которую обязаны подавать в обычном порядке в Госстат. Никаких требований относительно дополнительных форм финансовой отчетности НК не выдвигает. Это же касается и тех, кто отчитывается по МСФО.
Внимание: использование упрощенной финансовой отчетности не обязательно.
Добавим, что малые предприятия вместо отчета по НП(С)БУ 25 могут выбрать себе и формы НП(С)БУ 1 (п. 2 раздела ІІ НП(С)БУ 1). Но наоборот делать нельзя. Кроме того, при избрании «полных» форм придется и соблюдать все требования, например начислять обеспечение (резерв) отпускных, а также и годовую финансовую отчетность подавать тоже полноформатную.
Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних
На что обратить внимание при представлении финансовой отчетности за 9 месяцев
Никаких изменений в НП(С)БУ в течение III квартала 2023 года не произошло, поэтому отчетность во всем аналогична таковой за первое полугодие 2023 года и I квартал 2023 года. Обратите внимание только на общие правила двух финансовых отчетов, которые подаются:
баланс должен отражать данные на конец отчетного периода. В данном случае это 30.09.2023;
отчет о финансовых результатах должен содержать накопленные сведения о доходах и расходах предприятия с января по сентябрь 2023 года. Особое значение он имеет для плательщиков налога на прибыль – квартальщиков. Финансовый результат до налогообложения ими используется для составления налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года.
Исправление ошибок за первое полугодие 2022 года
Подавая финансовую отчетность за 9 месяцев уже, можно исправлять ошибки по финансовой отчетности за I квартал и первое полугодие 2023, если они были выявлены. При этом корректировать сальдо нераспределенной прибыли не нужно, так как такой механизм исправления ошибок применяется лишь в отношении годовой финансовой отчетности (п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). В данном случае можно обойтись приведением сразу правильных данных в финансовой отчетности за 9 месяцев с раскрытием в примечаниях сути ошибки со сравнительной информацией (п. 5 НП(С)БУ 6).
Сложнее в данном вопросе плательщикам налога на прибыль, так как может потребоваться исправление ошибки еще и в декларации, если ошибка задела финансовый результат.
Внимание: в финансовой отчетности за 9 месяцев можно исправить ошибки финансовой отчетности за первое полугодие.
Надо ли составлять консолидированную финансовую отчетность за 9 месяцев
Требования составлять консолидированную финансовую отчетность за 9 месяцев или другие промежуточные периоды в порядке № 419 нет. Это может быть определено только внутренней учетной политикой группы. В таком случае такая отчетность становится для внутреннего пользования.
Кроме того, в определенных консолидированных группах предприятий отчетный период может быть иным, чем квартал, поэтому они этот вопрос решают на внутреннем уровне.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Ответственность за непредставление финотчетности за 9 месяцев
За неподачу финансовой отчетности в Госстат-любой, квартальной или годовой – может быть наложен админштраф от 170 до 255 грн (ст. 1863 КУоАП). При неподаче же отчетности в ГНС – аналогичный штраф за неподачу декларации по налогу на прибыль, в частности 340 грн за первое непредставление, а повторное – 1020 грн (п. 120.1 НК, также разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области).
За непредставление промежуточной финансовой отчетности по МСФО (на основе таксономии) ответственность большая, так как есть штрафы на должностных лиц от 17000 до 34000 грн (ст. 16316 КУоАП).
