Приходит время отчитываться за январь-сентябрь текущего года. Какова должна быть финансовая отчетность за 9 месяцев, кому ее подавать и на что обратить внимание, исправлять ли прошлые ошибки, а также об ответственности за такую отчетность – узнайте в консультации
Кто подает финансовую отчетность за 9 месяцев
Финансовая отчетность за 9 месяцев относится к так называемой промежуточной финансовой отчетности (ч. 1 ст. 13 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996, далее – Закон о бухучете, а также п. 4 МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»). Представляют такую финансовую отчетность предприятия, которых можно назвать «квартальщиками», перечень которых приведен в таблице ниже.
ПРЕДПРИЯТИЯ – «КВАРТАЛЬЩИКИ»
(финансовая отчетность за I квартал, второе полугодие, 9 месяцев и год) |
№ | Категория предприятий | Объяснения, примеры |
1 | все предприятия, которые не попадают в перечень тех, кто подает финансовую отчетность раз в год («годовики») | это, в частности, те предприятия, которые не по размеру своей деятельности не попадают в категорию микропредприятий – независимо от системы налогообложения (т.е. и плательщики налога на прибыль, и единщики группы 3 или 4) |
2 | плательщики налога на прибыль с квартальным отчетным периодом | такие предприятия обязаны представлять финансовую отчетность вместе со своей налоговой декларацией по налогу на прибыль (даже если для финансовой отчетности они являются «годовиками»)* |
3 | предприятия при переходе по налогу на прибыль на единый налог с IV квартала | таким предприятиям нужно отчитаться за предыдущие 3 квартала, то есть 9 месяцев, подав последний раз налоговую декларацию по налогу на прибыль и, соответственно, и финансовую отчетность к ней |
* причина в том, что финансовая отчетность является одновременно Приложением ФЗ к налоговой декларации по налогу на прибыль. Неподача хотя бы одного приложения приравнивается к неподаче всей декларации, так как приложения являются неотъемлемой частью декларации и Приложение ФЗ не исключение (п. 46.2 Налогового кодекса Украины, далее – НК) |
Чтобы больше понять перечень тех, кто не попадает в перечень «годовиков», а значит, является «квартальщиком», рассмотрим перечень тех, кто должен представлять финансовую отчетность только ежегодно, то есть «годовиков».
Кому подавать финансовую отчетность за 9 месяцев не требуется
Список «годовиков» можно найти в абзаце 16 пункта 2 Порядка представления финансовой отчетности, который утвержден постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419). Информация о них обобщена в таблице ниже.
ПРЕДПРИЯТИЯ «ГОДОВИКИ»
(финансовая отчетность всего за 12 месяцев) |
№ | Категория предприятий | Объяснения, примеры |
1 | микропредприятия | это предприятия у которых по данным годовой финансовой отчетности за прошлый год хотя бы 2 показателя из 3-х находились в пределах определенных критериев (п. 2 ст. 2 Закона о бухучете; ч. 1 ст. 3 Директивы 2013/34/EU1): - балансовая стоимость активов ≤ 350 тыс. €;
- чистый доход ≤ 700 тыс. €;
- среднее количество работников ≤ 10 человек2
|
2 | неприбыльные общества3 | такая организационно-правовая форма под кодом 7004 есть в Классификации организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004 (КОПФГ) и включает в себя: - органы адвокатского самоуправления (710);
- органы судейского самоуправления (711);
- высшая квалификационная комиссия судей Украины (712);
- фонды социального страхования (720);
- творческий союз (840);
- саморегулирующиеся организации (неприбыльное объединение финансовых учреждений и другие) (750);
- ассоциации органов местного самоуправления и их добровольные объединения (760);
- торгово-промышленная палата (770)
- аудиторская палата Украины (780)
|
3 | вновь созданные в текущем году предприятия | такие предприятия свой «размерный» статус (большое, среднее, малое, микро-) по ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете смогут определить только по результатам всего текущего года (от месяца создания по декабрь) |
1 – Директива 2013/34/ЕС – в ней точно указано, что приведенные критерии должны «не превышаться» (т.е. знак «≤», а не «˂») вместо двузначного « к » из п. 2 ст. 2 Закона о бухучете, нормы которого принимались именно на основе данной Директивы; 2 – например, таково предприятие с суммой баланса на конец 2023 года 10 млн грн и выручкой от реализации без НДС 1,5 млн грн (среднегодовой курс НБУ за 2023 год был 39,56 грн/€). Причем если данные критерии выполняются, то численность работающих на нем может быть и более 10 человек; 3 – в абз. 16 п. 2 Перечня № 419, ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, пп. «2» п. 2 НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность», ст. 85 Гражданского кодекса Украины (далее – ГК) используется именно термин « непредпринимательские общества ». По прощению это общество, не имеющее целью получение прибыли для его последующего распределения между участниками (ч. 1 ст. 85 ГК). Все такие организации должны находиться в реестре неприбыльщиков. Однако исключение здесь составляют те неприбыльщики, которые используют МСФО – они отчитываются ежеквартально промежуточной финансовой отчетностью; 4 – кроме неприбыльных обществ, у КОПФГ еще есть форма с кодом «800» – общественные объединения, профсоюзы, благотворительные организации и другие подобные организации. Формально это отдельная форма, которая отлична от непредпринимательских обществ, хотя они тоже неприбыльны. К ним относятся: общественные объединения (810), политические партии (810), общественные организации (815), общественные союзы (820), религиозные организации (825), профсоюзы (830), объединения профсоюзов (835), благотворительные организации (845), организации работодателей (850), объединение совладельцев многоквартирных домов (ОСМД) (855), органы самоорганизации населения (860). Однако, как правило, такие неприбыльные организации тоже являются «годовиками» как микропредприятия, потому что, как правило, отвечают соответствующим критериям. |
«Годовиков» объединяет еще и упрощенный состав годовой финансовой отчетности (только Баланс и Отчет о финансовых результатах) и применение НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».
Внимание: «годовики» финансовую отчетность за 9 месяцев в Госстат не представляют.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Когда и кому подавать финансовую отчетность за 9 месяцев
По общему правилу промежуточная финансовая отчетность подается не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Следовательно, финансовую отчетность за 9 месяцев 2024 года следует подавать не позднее 30 октября 2024 года. года (среда). Если же дата попадает на нерабочий день, то дата представления переносится на 1-й после него выходной рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Что касается плательщиков налога на прибыль – крупнодоходников, то декларацию по налогу на прибыль они подают ежеквартально в стандартный срок не позднее 40 календарных дней с конца квартала. Таким образом, для отчетности за 9 месяцев 2024 года последним днем для них является 11 ноября 2024 (понедельник). Однако, если финансовая отчетность была подана в электронном формате в Госстат, то повторно ее подавать не нужно (разъяснение ГНС 102.23.02 ОИР). Единственное, что следует не забыть поставить отметку в декларации по налогу на прибыль по поданному Приложению ФЗ.
Внимание: 30.10.2024 (Ср) – крайняя дата подачи финансовой отчетности за 9 месяцев в Госстат.
Если же финансовая отчетность плательщиком налога на прибыль в Госстат не подавалась, то тогда в ГНС ее следует подать обязательно. Например, это касается микропредприятий, если они находятся на общей системе налогообложения с квартальным отчетным периодом.
Внимание: 11.11.2024 (Пн) – крайняя дата подачи финансовой отчетности вместе с декларацией плательщиками налога на прибыль, что является микропредприятиями.
Сроки подачи промежуточной финансовой отчетности в военное время
Предприятия, не подавшие в период действия военного положения или состояния войны промежуточную финансовую отчетность за 9 месяцев в вышеупомянутые сроки, должны подать ее в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного положения (последний абз. п. 2 Порядка № 419). Это касается и другой промежуточной финансовой отчетности, которая не была представлена в такой период, например за I квартал и 1-е полугодие и 2024 года.
Состав финотчетности за 9 месяцев
Промежуточная отчетность подается в неполном комплекте, то есть только Баланс и Отчет о финансовых результатах. И 9 месяцев-не исключение (абз. 15 п. 2 Порядка № 419). Правда, форм этих отчетов несколько, поэтому чтобы разобраться воспользуемся таблицей ниже.
Внимание: финансовая отчетность за 9 месяцев состоит из сокращенного комплекта – только баланс и Отчет о финансовых результатах (исключение – МСФО-отчетность).
ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
которые используются для отчетности за 9 месяцев |
отчетчики | формы отчетности | основные нормативные документы |
малые предприятия1 | | НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» |
представительства иностранных субъектов хозяйствования |
крупные и средние предприятия1 | - Баланс (отчет о финансовом состоянии) (форма 1);
- Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (форм 2)
| абз. 2 п. 1 раздела ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», абз. 15 п. 2 Порядка № 419 |
предприятия, использующие МСФО (независимо от типа)2 | - минимальные компоненты промежуточного финансового отчета в виде сжатых форм финансовых отчетов и некоторых Примечаний (п. 8 МСБУ 34);
- полный комплект финансовой отчетности с соблюдением требований МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (п. 5, п. 9 МСБУ 34)
| МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность», ч. 3 ст. 11 Закона О бухучете |
1 – все критерии в п. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Тип предприятия меняется только, если в течение 2-х лет подряд критерии не соблюдаются; 2 – такая отчетность подается в электронном XBRL-формате в Центр сбора финансовой отчетности (ЦЗФО), оперативное управление которым осуществляет НКЦБФР не позднее 30 числа следующего за кварталом месяца(абз. 7 п. 2 Порядка № 419, абз. 2 п. 5 Порядка № 419) |
Плательщики налога на прибыль – квартальщики подают ту же финансовую отчетность, которую обязаны подавать в обычном порядке в Госстат. Никаких требований относительно дополнительных форм финансовой отчетности НК не выдвигает. Это же касается и тех, кто отчитывается по МСФО.
Внимание: использование упрощенной финансовой отчетности не обязательно.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Можно ли вместо упрощенных форм финансовой отчетности использовать полные
Малые и микропредприятия вместо отчетности по упрощенным формам из НП(С)БУ 25 могут выбрать себе и формы из НП(С)БУ 1 (п. 2 раздела II НП(С)БУ 1). Однако при избрании «полных» форм придется и соблюдать все требования, например начислять обеспечение (резерв) отпускных. Кроме того, подавать нужно полные формы всей отчетности за год, в т.ч. и годовой, чтобы обеспечить сопоставимость данных.
Выбрать упрощенные формы вместо полных тем предприятиям, которые должны отчитываться по НП(С)БУ 1, нельзя.
На что обратить внимание при представлении финансовой отчетности за 9 месяцев
Никаких изменений в НП(С)БУ на протяжении ІІІ квартала 2024 года не произошло, поэтому отчетность во всем аналогична таковой за прошлые периоды – первое полугодие 2024 года и I квартал 2024 года.
Общие правила подачи Баланса и Отчета о финансовых результатах также неизменны:
- Баланс должен отражать данные на конец отчетного периода. В данном случае это 30.09.2024;
- Отчет о финансовых результатах должен содержать накопленные сведения о доходах и расходах предприятия с января по сентябрь 2024 года. Особое значение он имеет для плательщиков налога на прибыль – квартальщиков. Финансовый результат до налогообложения ими используется для составления налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2024 года.
Исправление ошибок за первое полугодие 2024 года
Подавая финансовую отчетность за 9 месяцев уже, можно исправлять ошибки по финансовой отчетности за I квартал и первое полугодие 2024, если они были выявлены. При этом корректировать сальдо нераспределенной прибыли не нужно, так как такой механизм исправления ошибок применяется лишь в отношении годовой финансовой отчетности (п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). В данном случае можно обойтись приведением сразу правильных данных в финансовой отчетности за 9 месяцев с раскрытием в примечаниях сути ошибки со сравнительной информацией (п. 5 НП(С)БУ 6).
Сложнее в данном вопросе плательщикам налога на прибыль, так как может потребоваться исправление ошибки еще и в декларации, если ошибка задела финансовый результат.
Внимание: в финансовой отчетности за 9 месяцев можно исправить ошибки финансовой отчетности за первое полугодие.
Надо ли составлять консолидированную финансовую отчетность за 9 месяцев
Требования составлять консолидированную финансовую отчетность за 9 месяцев или другие промежуточные периоды в Порядке № 419 нет. Это может быть определено только внутренней учетной политикой группы. В таком случае такая отчетность становится для внутреннего пользования.
Кроме того, в определенных консолидированных группах предприятий отчетный период может быть иным, чем квартал, поэтому они этот вопрос решают на внутреннем уровне.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Ответственность за непредставление финотчетности за 9 месяцев
За неподачу финансовой отчетности в Госстат-любой, квартальной или годовой – может быть наложен админштраф от 170 до 255 грн (ст. 1863 КоАП). При неподаче же отчетности в ГНС – аналогичный штраф за неподачу декларации по налогу на прибыль, в частности 340 грн за первое непредставление, а повторное – 1020 грн (п. 120.1 НК, также разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области).
За непредставление промежуточной финансовой отчетности по МСФО (на основе таксономии) ответственность большая, так как есть штрафы на должностных лиц от 17000 до 34000 грн (ст. 16316 КоАП).
Однако в период действия военного положения, а также в течение 3-х месяцев после его завершения не применяется административная ответственность за непредставление или несвоевременное представление в частности финансовых отчетов ( пп. «2» пп. 1 Закона Украины «О защите интересов субъектов представления отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115).
