незалежний експерт із трудового законодавства, Слов'янськ
Смена прожиточного минимума в начале года обновляет и налоговые социальные льготы (НСЛ). Каков размер налоговой социальной льготы в 2023 и 2024 году, когда она начисляется, «детские» НСЛ, документы для получения льготы, примеры применения НСЛ, ее особенности у одиноких матерей, работающих студентов, «афганцев», «чернобыльцев», «АТОвцев», пенсионеров , лиц с инвалидностью – в консультации
Налоговая социальная льгота (НСЛ) — это сумма, которую вычитают из зарплаты работника при начислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая социальная льгота уменьшает базу налогообложения и тем самым уменьшает сумму НДФЛ. В результате работник «на руки» получает сумму большую, чем если бы НСЛ не было. То есть НДФЛ начисляются таким образом:
НДФЛ = (Зарплата + Больничные – НСЛ) × 0,18
Зарплата – это все выплаты, которые попадают в Приложение 4ДФ Налогового расчета под кодом «101», включая индексацию и доплату до минимальной зарплаты (что такое зарплата – см. Инструкцию со статистики заработной платы, приказ Госкомстата от 13.01.2004 № 5).
Больничные зарплатой не являются, но в формуле указаны, так как НКУ их приравнивает к зарплате, они тоже имеют код «101». Из-за этого их включают в расчет (пп. 169.4.1 НКУ), поэтому дальше под зарплатными выплатами понимаем и зарплату как таковую, и больничные.
Внимание:НСЛ – это не выплата денег, а уменьшение суммы НДФЛ с заработной платы.
Также обратите внимание, что в расчет берутся именно зарплатные выплаты, а выплаты по гражданско-правовым договорам(ГПД) – нет. Кроме того, НСЛ не касается и на нее никак не влияют:
предпринимательские доходы (работник может быть ФЛП);
декретные;
материальная помощь разового характера;
нецелевая благотворительная помощь;
суточные;
алименты;
другие незарплатные выплаты.
Внимание:незарплатные выплаты не влияют на НСЛ, кроме больничных.
Обращаем внимание, что НСЛ применяется только в расчете НДФЛ и никак не влияет на военный сбор (ВС) - другой налог, удерживающий из зарплаты.
ВС = (Зарплата + Больничные)×0,015
Возможна ситуация, когда НСЛ даже превышает сумму зарплаты работника. Тогда НДФЛ будет нулевым.
Внимание:НСЛ не применяется при расчете военного сбора.
Базовая НСЛ составляет половину (50%) прожиточного минимума трудоспособного лица, действующего на 01 января текущего года. На 2023 год такой прожиточный минимум по Закону о госбюджете 2023 установлено в размере 2684 грн. Итак, НСЛ 2023 = 1342 грн (=2684×0,5). И на него НЕ влияет увеличение прожиточного минимума в течение года.
Помилка в сумі зарплати призводить до сумних наслідків. Якщо виплатите занадто мало або невчасно — покарає трудова інспекція. Не сплатите із зарплати податків — претензії пред’явить податковий інспектор. Тримайте поради із розрахунку зарплати і зарплатного авансу, які враховують вимоги і трудового, і податкового законодавства на 100%
На 2024 год прожиточный минимум трудоспособного лица составляет 3028 грн. Следовательно, НСЛ 2024 =1514 грн (3028×0,5).
Также на НСЛ не влияет размер минимальной зарплаты.
Внимание:базовая НСЛ 2023 = 1342 грн весь год. Базовая НСЛ 2024 = 1514 грн.
В течение года НСЛ не меняется, несмотря на рост прожиточного минимума – цифра зафиксирована по состоянию на 01 января текущего года.
Кто имеет право на базовую налоговую социальную льготу 2023/2024
Право на НСЛ имеют не все. На него влияют 3 фактора:
общая сумма дохода работника в виде зарплаты (зарплата + больничные);
предельный размер зарплаты который рассчитывается на основе прожиточного минимума. С ним сравнивают зарплатные доходы работника за месяц;
документы, представленные в бухгалтерию. Право на НСЛ работник должен подтвердить документами. На обычную НСЛ это будет лишь заявление, а на повышенные и «детские» еще и подтверждающие такое право документы.
Общая сумма дохода, дающая право на НСЛ исчисляется таким образом:
Предельный размер зарплаты (ПРЗ) = ПМ на 01.01 × 1,4 → закруглить до ближайших 10 грн
Для 2023 года такая цифра составляет:
ПРЗ 2023 = 2684 × 1,4 = 3760 грн
В 2024 году:
ПРЗ 2024 = 3028 × 1,4 = 4240 грн
Выходит, что если зарплата работника ≤ 3760 грн (в 2024 году – 4240 грн), то он имеет право на НСЛ. Учитывая тот факт, что минимальная зарплата в 2023 году составляет 6700 грн (в 2024 году – 7100 грн, а с 01.04.2024 – 8000 грн), то такой доход возможен только тогда, когда человек работает на неполное рабочее время (день).
Обратите внимание, что неполное рабочее времяне «обрезает» НСЛ, то есть она применяется в полном размере. Например, если работник работает на 0,5 ставки и имеет за это оклад 3350 грн (в 2024 году – 3550 грн) (50% от минималки), то НСЛ будет те же 1342 грн (в 2024 году – 1514 грн).
Также не «обрезается» НСЛ в случае первого неполного месяца работы, когда работника приняли не с первого числа (разъяснения ГНС ВИР 103.08.04). Однако здесь опять же надо, чтобы работник написал в таком месяце заявление. Кроме того, следует выяснить, не получал ли он НСЛ в месяце трудоустройства по другому месту работы. Если же этого не было или же он в течение такого месяца нигде не работал, то тогда можно начислять НСЛ. Применяется ли налоговая социальная льгота в месяце увольнения? Аналогично поступаем и в месяце увольнения НСЛ начисляем полностью.
Внимание: неполный месяц работы, неполное рабочее время не уменьшают НСЛ.
З 1 квітня 2024 року мінзарплата дорівнює 8000 грн. Показники, з якими працює бухгалтер, та на які вплине новий розмір мінімалки: mах і min ЄСВ, лікарняні та декретні, розмір ЄСВ за себе для підприємців, трудові штрафи
Переходные больничные и отпускные при начислении НСЛ
Обратите внимание, что если есть переходные выплаты работнику, которые начисляются в одном месяце (квартале), но касаются нескольких месяцев (кварталов), то для определения права на НСЛ следует осуществить их пропорциональное распределение, то есть разбить на части, которые отнести к тому периоду, которого они касаются (пп. 169.4.1 НКУ, разъяснение ГНС 103.08.04 ВИР). Например, если работнику начислено 5000 грн за 10 дней отпуска, который начинается начинается в январе 2024 (2 дня) и кончается в феврале 2024 (8 дней), то такие отпускные следует разделить:
январь 2024 – 1000 грн (= 0,2×5000);
февраль 2024 – 4000 грн ( = 0,8×5000).
Внимание:распределение переходных отпускных и больничных может повлиять на НСЛ, исправляющее перерасчет НДФЛ.
Однако из-за особенностей начисления отпускных и больничных предварительно осуществить распределение не всегда получается. Если вовремя не распределили, то исправить ситуацию можно, осуществив перерасчет НДФЛ обязательно в конце года и при увольнении. Также можно его сделать в конце любого квартала. После такого перерасчета работник, возможно, потеряет или, наоборот, получит право на НСЛ в определенном месяце.
Налоговая социальная льгота 2023/2024 и минималка
ПРЗ в 2023 и 2024 годах, как и в прошлых годах, не превышает уровня минимальной зарплаты. Таким образом, наличие у работника зарплаты на уровне минимальной само по себе не является основанием для начисления НСЛ, так как 6700 грн (минималка в 2023 году) > 3760 грн, так же, как и 7100 грн (минималка в 2024 году) > 4240 грн. Но если при такой зарплате есть 2 ребенка, тогда НСЛ будет: 7520 грн > 6700 грн., или в 2024 году 6 8480 грн > 7100 грн.
Внимание:зарплата на уровне минимальной не может быть сама по себе основанием для применения НСЛ.
Налоговая социальная льгота на детей 2023/2024
НСЛ становится возможным и при зарплате более 3470 грн, когда отец/мать имеет ДВОЕ и больше детей до 18 лет, но есть соответствующее заявление. В таком случае ПРЗ 2022 для НСЛ «на детей» существенно увеличивается и составляет:
2 ребенка – 7520 грн (=3760×2);
3 ребенка – 11280 грн (=3760×3);
4 ребенка – 15040 грн (=3760×4).
В таком случае ПРЗ 2024 для НСЛ «на детей» существенно увеличивается и составляет:
2 ребенка – 8480 грн (=4240×2);
3 ребенка – 12720 грн (=4240×3);
4 ребенка – 16960 грн (=4240×4).
«Детскую» НСЛ может использовать лишь один из родителей – отец или мать, независимо от того, состоят они в браке или нет. К заявлению следует приложить подтверждающие документы – копии свидетельств о рождении детей и паспорта работника (работницы).
Внимание:предельный размер зарплаты и сама НСЛ увеличиваются кратно количеству детей.
Урядовці запропонували компенсувати витрати на допоміжні засоби, які підприємства закуповують, щоб облаштовувати робочі місця для новоприйнятих працівників з інвалідністю. Хто з роботодавців може отримати компенсацію, на яких умовах і які документи підготувати, пояснює експерт
В ситуации, когда работник имеет одновременно право на 2 НСЛ – «за себя» ( зарплата меньше 3760 грн и 4240 грн в 2024 году) и «за детей», то он должен выбрать, какую применять. Применять обе НСЛ одновременно – и «на себя», и «на детей» – нельзя. Однако мать может иметь НСЛ «на детей», а отец НСЛ «на себя», или наоборот. Здесь нарушения тогда нет.
Право на получение НСЛ теряется тогда, когда детям (ребенку) исполняется 18 лет. Однако весь такой год НСЛ можно применять, то есть до конца года (разъяснение ГФС).
Размеры самых детских НСЛ приведены в 2023 году составляет:
2 детей – 2684 грн (=1342×2);
3 детей – 4026 грн (=1342×3);
4 детей – 5368 грн (=1342×4).
Размеры детских НСЛ в 2024 году составляет:
2 ребенка – 3028 грн (=1514×2);
3 ребенка – 4542 грн (=1514×3);
4 ребенка – 6056 грн (=1514×4).
Например, в семье двое детей. Мать, у которой зарплата в январе 2023 года 6900 грн (7520 грн) и двое детей в возрасте до 18 лет имеет право на НСЛ «на детей» 2684 грн. А в январе 2024 года зарплата 7800 грн (˂ 8480 грн) и двое детей возрастом до 18 лет имеет право на НСЛ «на детей» 3028 грн.
Однако «детская» НСЛ будет еще больше в ситуации одинокой матери или ребенка с инвалидностью (см. далее).
Базовая НСЛ – не единственная. Она базовая, потому что является основой для расчета еще 2-х НСЛ 2023/2024, которые назначаются определенным социальным категориям работников:
150% от базовой – в 2023 году это 2013 грн (=1342×1,5), в 2024 году это – 2271 грн (=1514х1,5);
200% от базовой – в 2023 году это 2684грн (=1342×2), в 2024 году это – 3028 грн (=1514х2).
Внимание: у работающих студентов и лиц с инвалидностью НСЛ 2023 может быть 2013 грн, а в 2024 году – 2271 грн.
Назовем только наиболее распространенные ситуации повышенных НСЛ «за себя» (подробнее – в пп. 169.1.3 и 169.1.4 НКУ):
«чернобыльцы» первой и второй категории – 2013 грн, а в 2024 году – 2271 грн;
работающие учащиеся, студенты (таковыми являются и те, кто учатся в колледжах, бывших техникумах), аспиранты (это те, кто получают образовательно-научный уровень доктора философии), адъюнкты (это аспиранты военных учебных заведений), ординатора (аспиранта в медицинских заведениях образования ) – 2013 грна, в 2024 году – 2271 грн. Условие получения НСЛ – в них не должно быть стипендии из государственного бюджета;
лица, имеющие инвалидность I или II группы – 2013 грн, в 2024 году – 2271 грн. Обратите внимание: лица с инвалидностью III группы повышенную НСЛ не имеют - им начисляется обычная (разъяснение ГНС).
НСЛ 200% на практике почти не встречается, поэтому ее почти обойдем (кто на нее имеет право – см. пп. 169.1.4 НКУ). Обращаем внимание, что в этой статье упоминаются в частности участники боевых действий после Второй мировой войны, но АТОшников она не касается (!).
Налоговая социальная льгота участникам АТО предоставляется на общих основаниях, то есть 1342 грн (в2024 году - 1514 грн), а не 200% (см. письмо ГНС от 21.01.2016 № 1091/6/99-99-17-03-03-15). Однако такая НСЛ предоставляется «афганцам», так как они есть в перечне из постановления Кабмина от 08.02.1994 № 63.
Обратите внимание, что среди льготных категорий на НСЛ отсутствуют пенсионеры. Они имеют право на НСЛ на общих основаниях.
Обращаем внимание, что для получения повышенных НСЛ тоже необходимо придерживаться предельного размера зарплаты. Он не увеличивается и составляет те же 3760 грн в 2023 году и 4240 грн в 2024 году.
Для получения повышенных НСЛ надо подать заявление с подтверждающими документами.
Повышенная налоговая социальная льгота одинокой матери 2023/2024
Если «детскую» НСЛ получает одинокая мать (отец), то для 2023 года вместо 1342 грн берем 2013 грн (в 2024 году вместо 1514 грн берем 2271 грн) на каждого ребенка (пп. «а» п. 169.1.3 НКУ). Такую повышенную НСЛ применяем и тогда, когда ребенок всего один. Однако, предельный размер зарплаты в таком случае всего лишь3760 грн (4240 грн в 2024 году). При такой зарплате одинокая мать вместо обычной НСЛ «на себя» может выбрать повышенную НСЛ «на ребенка» (НСЛ разного типа не прилагаются). Конечно, если мать предоставила подтверждающие документы для своего статуса. Аналогично – повышенная НСЛ начисляется вдове (вдовцу), опекуну (попечителю).
Внимание:НСЛ 2023 одинокой матери – 2013 грн, а в 2024 году – 2271 грн.
Обращаем внимание на такое:
НСЛ «на детей» может получить отец или мать;
не важно развод родителей при условии, что все они участвуют в воспитании ребенка;
можно получить НСЛ и на приемных детей;
бухгалтер должен получить копии соответствующих документов - заявление на получение НСЛ, копии свидетельств о рождении детей, а также копии свидетельства о браке, решение суда о разводе и паспорта;
последний год получения НСЛ – это год, в котором ребенку исполняется 18 лет (в течение всего следующего года, окончательно). Или же год смерти, но не будем о печальном.
Повышенная налоговая социальная льгота на ребенка с инвалидностью 2023/2024
Также есть еще одна повышенная НСЛ – «детская», которая предоставляется матери (или отцу) на ребенка с инвалидностью, тоже 150% от базовой, то есть 2013 грн – для 2023 года и 2271 грн для 2024года. На примере 2023 года ситуаций здесь может быть несколько:
ребенок всего один и он с инвалидностью – тогда применяем НСЛ 2013 грн (2272 грн для 2024 года) при условии, что зарплата работающего лица не больше 3760 грн (4240 грн в 2024 году). В таком случае получатель НСЛ вместо НСЛ «на себя» может выбрать повышенную НСЛ «на ребенка»;
детей ДВОЕ и больше. При этом среди них могут быть и здоровые. Если сумма дохода в пределах предельного уровня (для 2-х детей – 7520 грн, 8480 в 2024 году), то на здоровых детей берем обычную НСЛ 1342 грн (1514 грн в 2024 году) а на детей с инвалидностью – повышенную 2013 грн (2271 грн в 2024 году).
В общем случае формула расчета НСЛ 2023 будет выглядеть так:
НСЛ = 1342 грн × количество здоровых детей + 2013 грн × количество детей с инвалидностью
А в 2024 году:
НСЛ = 1514 грн × количество здоровых детей + 2271 грн × количество детей с инвалидностью
Например, если есть 3 ребенка, один из них – с инвалидностью, то НСЛ 1342×2+2013×1 = 4697 грн. Для 2-х детей, среди которых есть с инвалидностью НСЛ = 1342 + 2013 = 3355 грн.
А в 2024 году: если есть 3 ребенка, один из них – с инвалидностью, то НСЛ = 1514×2+2271×1 = 5299 грн. Для 2-х детей, среди которых с инвалидностью НСЛ = 1514 + 2271 = 3785 грн.
Мораторій на податкові перевірки планують скасувати повністю. Щойно це станеться, податківці за своєю методичкою відпрацьовуватимуть ризики несплати податків. З’ясуймо, які забаганки ДПС потрібно виконати, щоб стати «ідеальним платником податків» та уникнути перевірки. І чи можливо це взагалі
Налоговая социальная льгота для совместителей 2023/2024
Совместители также имеют право на НСЛ и они могут выбрать место ее получения (основная работа или по совместительству). Их доходы при этом по всем местам работы знать не нужно - учитывается только тот доход, по месту получения которого он предоставил заявление на НСЛ. В заявлении проследите, чтобы были слова работника, что он ознакомлен с тем, что НСЛ может быть только по одному месту работы.
Если у работника в один месяц НСЛ была, а в другой – нет, то все равно заполняется одна строка с доходом «101» и кодом НСЛ в гр. 9 (разъяснение ГНС 103.25 ВИР).
Прекращение применения НСЛ
Для прекращения применения НСЛ работник должен подать соответствующее заявление. Например, ситуация изменения места применения НСЛ, изменение семейного статуса, например, одинокая мать вышла замуж. Исключение - по детским НСЛ. Если ребенку исполняется 18 лет, то бухгалтеру следует прекратить начислять НСЛ без заявления работника, так как он уже подавал свидетельство о рождении, в котором год рождения ребенка указан. Выходит, что бухгалтер должен за этим следить, поэтому в начале каждого года просматривайте заявления и даты рождения детей таких работников.
Если работник не информирует бухгалтера об изменениях обстоятельств, которые обеспечили ему право на НСЛ, то о его ответственности см. ниже – о штрафах.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Пример 1 (Налоговая социальная льгота обычная, неполное рабочее время)
Продавец с окладом 7100 грн работает на 0,5 ставки. Зарплата – 3550 грн в месяц, премий и других доплат не было. НСЛ возможна, поскольку 3550 ˂ 4240. НДФЛ = (3550 – 1514) × 0,18 = 366,48 грн. Если бы у него НСЛ нет было, то НДФЛ составлял б 3550 × 0,18 = 639 грн. Таким образом, работник на налогах экономит 639-366,48 = 272,52 грн. Что касается военного сбора, то он считается независимо от наличия НСЛ: 3550×0,015 = 53,25 грн.
Пример 2 (Налоговая социальная льгота «на детей»)
Бухгалтеру, которой была начислена зарплата 7100 грн и которая имеет двоих детей, определена сумма НДФЛ: (7100 – 1514×2)×0,18 = 732,96 грн. НСЛ возможна, поскольку 7100 ˂ 8480, где 8480 – предельный размер зарплаты для 2- х детей (см. выше). Если бы у нее нет было заявления на получение НСЛ «на детей», то вообще б нет было никакой НСЛ и результат был бы НДФЛ = 7100 × 0,18 = 1278 грн. Таким образом, она экономит себе 1278 – 732,96 = 545,04 грн. Тот факт, что у нее « минималка», никакого влияния на НСЛ нет имеет.
Пример 3 (Налоговая социальная льгота, 2 ребенка, мать-одиночка)
Та же ситуация, что и в примере 2, но бухгалтер – одинокая мать. Тогда сумма НДФЛ получится меньше: (7100 – 2271×2)×0,18 = 460,44 грн. По сравнению с примером 2 экономия составляет еще дополнительно 732,96 – 460,44 = 272,52 грн.
Пример 4 (Налоговая социальная льгота, 3 ребенка, в т.ч. с инвалидностью)
Зарплата работника 12000 грн, имеет 3 детей, в т.ч. есть один ребенок с инвалидностью. ПРЗ = 12720 грн, 12000 ˂ 12720, поэтому считаем НДФЛ с применением НСЛ: (12000 – 2 × 1514 – 2271) × 0,18 = 1206,18 грн.
Пример 5 (совместитель, 1 ребенок, мать-одиночка)
Бухгалтер, которая является одинокой матерью с одним ребенком, работает по совместительству и имеет зарплату 4000 грн. По основному месту работы НСЛ она не получает, поэтому подала заявление, свидетельства о рождении ребенка и разводе. 4000 грн ˂ 4240 грн, поэтому к ее доходу применяем НСЛ, при почем повышенную (основание – пп. ПК). Следовательно, НДФЛ = (4000 – 2271) × 0,18 = 311,22 грн. Однако если бы у нее была зарплата по совместительству 4300 грн, то уже б НСЛ нет применялась, несмотря на статус одинокой матери.
Пример 6 (новопринятый работник, не полностью отработанный месяц)
Работник начал работу с середины января 2024 года. Начисленная ему за январь зарплата – 4000 грн. Работник с предыдущего места работы уволился еще в декабре 2023 года. По совместительству в декабре 2023 года тоже не работал. Заявление на применение НСЛ подано. Так, он имеет право на НСП и НДФЛ = (4000 – 1514)×0,18 = 447,48 грн. НСЛ предоставляется в полном размере, а не пропорционально отработанным дням.
Однако, если бы у него было увольнение в январе 2024 года или была работа по совместительству, то необходимо выяснить, не было ли у него НСЛ по прошлому месту работы за январь 2024 года. Понятно, что он ничего не может знать, поэтому попросите его принести справку в произвольной форме с прошлого места работы от бухгалтера, который начислял ему зарплату.
Пример 7 (зарплата и переходные отпускные)
Менеджер, имеющий 2 детей, в конце января 2024 года ушел в отпуск. Отпускные – 6000 грн, из них 2 дня за январь и 8 за февраль. Зарплата за январь 2024 года без больничных 7700 грн. Зарплата за февраль без отпускных – 3000 грн. Если распределить отпускные, то выходит:
январь 2023 – 1200 грн (= 0,2×6000). Всего за месяц 7700+1200 = 8900 грн;
февраль 2023 – 4800 грн (=0,8×6000). Всего за месяц 3000+4800 = 7800 грн.
ПРЗ для 2-х детей – 8480 грн. Выходит, что в январе НСЛ нет, а в феврале 2024 года НСЛ у работника будет, хотя отпускные фактически выплачивались в январе 2024 года. Без распределения все бы получилось наоборот.
Пример 8 (заработная плата и неоплачиваемые выплаты)
Заместителю директора насчитали зарплату за январь 2024 года 7300 грн, он имеет 2 детей, писал заявление. Однако за этот месяц он получил еще:
доход от предпринимательской деятельности как ФЛП – 10000 грн;
доход от сдачи своего автомобиля в аренду предприятию – 2000 грн.
В данной ситуации работник все равно имеет право на НСЛ, хотя его общий доход за месяц составляет 7300+10000+2000=19300 грн. Причина в том, что все остальные доходы – незарплатные, поэтому они никак не влияют на НСЛ.
Пример 9 (работающие пенсионеры, «чернобылец»)
На предприятии работают три пенсионера, которым начислена зарплата в январе 2024 года:
сторож, зарплата 7100 грн;
сторож, имеющий статус «чернобыльца» 2-й категории, зарплата 4000 грн;
бухгалтер, 0,5 ставки, зарплата 5000 грн.
Статус пенсионера никак не влияет на начисление НСЛ, поэтому следует учитывать общую сумму дохода и другие обстоятельства. Никто из них не получит НСЛ, так как:
сторож первый – НСЛ нет, так как зарплата > 4240 грн;
сторож второй – НСЛ нет, так как зарплата > 4240 грн. Статус «чернобыльца» тоже ничего здесь не дает;
бухгалтер – НСЛ нет, так как зарплата > 4240 грн.
Внимание: за счет НСЛ работникам с малыми зарплатами может быть выгодно иметь несколько меньшую зарплату «грязными», чтобы «чистыми» было больше.
Пример 10 (работающая студентка)
На предприятии работает бухгалтер студентка на 0,5 ставки. Зарплата за январь 2024 года – 4000 грн. Студентка предоставила заявление + справку из университета, что она студентка и не получает стипендию из государственного бюджета. В данной ситуации НДФЛ = (4000–2271)×0,18 = 311,22 грн. Заочница она или по дневной форме обучения – значения не имеет.
Пример 11 (студентка, одинокая мать, алименты)
Студентка на примере 10 еще является и одинокой матерью, имея одного ребенка. Статус одинокой матери в данном случае ничего не меняет, так как разные НСЛ не прилагаются. Студентка имеет право:
или на НСЛ «за себя» 1514 грн;
или повышенную «за себя» как студентку – 2271 грн;
или повышенную, так как является одинокой матерью – 22 271 грн.
Она должна выбрать из 3-х НСЛ одну.
Незаконная НСЛ и штрафы
Если НСЛ предоставляли незаконно, то с работника нужно удержать сумму недоплаченного за это время НДФЛ, а также штраф в размере 100% от недоплаченного налога ( абз. 2 п. 169.2.4 НКУ ). К уплате НДФЛ и штрафа такое лицо теряет право на НСЛ.
Например, возможна ситуация, когда одинокая мать (или вдова) вышла замуж, но не сообщила об этом бухгалтерию и ей продолжали начислять НСЛ. Также риск есть у совместителей, когда они подали заявление повсюду и получают НСЛ по обоим местам работы. Ответственность за предоставление информации и ее достоверность в таком случае лежит на работнике, а не на бухгалтере (пп. 169.2.3 НКУ).
Однако если бухгалтер применил НСЛ без заявления работника, то тогда за недоплату НДФЛ ответственность несет именно работодатель (разъяснение ГНС). Или же возьмите у работника заявление «задним числом». Ошибки по НСЛ исправляются перерасчетом НДФЛ.
