Постанова ВС від 24.11.2022 у справі № 520/11879/18
ФОП систематично отримував грошові кошти на приватні банківські рахунки в банку. Однак за їх відкриття він не повідомив банк, що є фізособою-підприємцем. У зв’язку з цим:
- банк не повідомив органи контролю про відкриття рахунку;
- кошти надходили на рахунок поза межами обліку доходів і витрат ФОПа.
За результатами перевірки орган контролю ухвалив податкові повідомлення-рішення, з якими ФОП не погодився.
Суд апеляційної інстанції встановив, що ФОП відкрив банківські рахунки, на які надійшов дохід від підприємницької діяльності. Однак підприємець не задекларував ці кошти і не включив їх до загального доходу. Як наслідок, він занизив загальний оподатковуваний дохід від підприємницької діяльності.
Верховний Суд (ВС) наголосив, що фізособи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані повідомляти про свій статус банки та інші фінустанови, в яких вони відкривають рахунки (п. 69.7 Податкового кодексу України (ПК)).
Оскільки підприємець порушив порядок відкриття банківських рахунків і не підтвердив джерела походження коштів, які надійшли на рахунки, орган контролю дійшов висновку, що ФОП занизив суму доходів від провадження господарської діяльності.
Під час перевірки ФОП не надав жодних доказів і пояснень про джерела надходження коштів. Тому ВС погодився з висновком суду апеляційної інстанції про обґрунтованість спірних податкових повідомлень-рішень і відсутність правових підстав їх скасувати.
Порушення порядку відкриття банківського рахунку:
- є підставою для застосування відповідальності, що передбачає підпункт 118.3 ПК;
- не є безумовною підставою визнавати кошти, які надійшли на ці рахунки, доходами від господарської діяльності.
Платник податку зобов’язаний підтвердити джерело походження коштів, що надійшли на його рахунок (ст. 44 ПК). Якщо він не надасть органу контролю документи, що підтверджують джерела походження коштів, вважають, що на час складання податкової звітності у нього не було цих документів.
