Безкоштовно забезпечити працівника спецодягом, спецвзуттям та іншими засобами індивідуального захисту (ЗІЗ) на роботі – це обов’язок роботодавця. Належно відобразити це в обліку – обов’язок бухгалтера. В консультації про придбання та оформлення ЗІЗ, їхній подальший облік і списання з різними варіантами оподаткування
Яким буває спецодяг та чим він регулюється
По-перше, існують досить споріднені поняття: спецодяг, санітарно-гігієнічний одяг, формений (фірмовий) одяг та корпоративний (фірмовий) одяг. Серед взуття аналогічно – може бути спецвзуття і санітарне взуття. Ці досить такі споріднені поняття слід розрізняти, коли справа доходить до забезпечення вимог з охорони праці.
По-друге, з точки зору бухгалтерського обліку – заспокоїмо бухгалтерів – їхній облік і оподаткування суттєво не відрізняється, окрім двох нюансів, які згодом розглянемо.
А почнемо з різниці між всіма цими видами одягу та взуття, у якій допоможе розібратися таблиця нижче.
ОДЯГ/ВЗУТТЯ ПРАЦІВНИКІВ ЗА ВИДАМИ |
спецодяг/спецвзуття | санітарно-гігієнічний одяг / санітарне взуття | формений одяг/взуття (уніформа) | корпоративний (фірмовий) одяг/взуття |
Призначення одягу/взуття |
Розглядається як засоби індивідуального захисту (ЗІЗ). Мета – захист від хімічних, фізичних, біологічних чинників, які виникають при виконання робіт у шкідливих і небезпечних умовах, несприятливих метеорологічних умовах, разово при ліквідації наслідків аварій або ж стихійного лиха | Мета – дотримання санітарних правил, а також уникнення шкірного контакту з клієнтами, пацієнтами, хворими, продуктами харчування тощо | Мета – показати приналежність працівника до певної галузі. Класичні приклади: ЗСУ, поліція, СБУ, ДСНС, прокуратура | Мета – дотримання корпоративного стилю, спрямований на впізнаваність бренду компанії, формування певної позитивної думки про компанію та її співробітників. Це одяг певного кольору, дизайну, який містить логотипи, девізи компанії тощо |
даний одяг може використовуватися також як санітарно-гігієнічний |
Відношення до охорони праці1 |
так | ні | ні | ні |
Нормативні документи, якими регулюються |
- ст. 8 Закону про охорону праці2;
- п. 3 розд. ІІ Мінімальних вимог № 18043;
- п. 5 Переліку заходів та засобів з охорони праці4
| певними галузевим законодавством5, а також колективним договором | відповідним галузевим законодавством та/або умовами трудового договору | ніякими або певними внутрішніми документами підприємства, наприклад умовами трудового договору |
Норми списання |
галузеві типові норми6 та норми затверджені роботодавцем | внутрішні, затверджені роботодавцем |
Безплатність/платність видачі |
це обов’язок роботодавця7 (ст. 8 Закону про охорону праці), але працівник у разі звільнення, переведення зобов’язаний повернути такі одяг/взуття | не визначено, але у колективному договорі, як правило, прописується безоплатність забезпечення працівників таким одягом/взуттям | це обов’язок роботодавця, наприклад в ЗСУ | це право роботодавця, а не його обов’язок – як правило, питання забезпечення таким одягом/взуттям та його повернення при звільненні врегульовується у колективному договорі |
1 – згідно ст. 8 Закону про охорону праці у таких цілях використовуються лише ЗІЗ; 2 – Закон про охорону праці. Це Закон «Про охорону праці» від 14.10.1992 р. № 2694; 3 – Мінімальні вимоги № 1804. Мінімальні вимоги безпеки і охорони здоров’я при використанні працівниками засобів індивідуального захисту на робочому місці, наказ Мінсоцполітики від 29.11.2018 р. № 1804; 4 – Перелік заходів та засобів з охорони праці. Затверджений постановою Кабміну від 27.06.2003 р. № 994; 5 – як приклад можна навести Санітарно-протиепідемічні вимоги до ЗОЗ, що надають первинну медичну (медико-санітарну) допомогу, затверджені наказом МОЗ від 02.04.2013 р. № 259; 6 – як приклад можна назвати НПАОП 85.0-3.01-88, який містить норми списання спецодягу, спецвзуття, санітарно-гігієнічного одягу та санітарного взуття у закладах охорони здоров’я. Є на веб-сайті Профспілки працівників охорони здоров’я у розділі з охорони праці. Також Норми безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших ЗІЗ працівникам загальних професій різних галузей промисловості, затверджені наказом Державного комітету України з промислової безпеки, безпеки, охорони праці та гірничого нагляду від 16.04.2009 р. № 62; 7 – можливий варіант придбання працівником за власний кошт з подальшою компенсацією роботодавцем таких витрат (п. 7 розд. ІІІ Мінімальних вимог № 1804) |
Щоб розрахуватися за товар, роботи або послуги, медичний заклад може «скомбінувати» кошти з різних джерел. Новий випуск «Банку проведень» допоможе показати ці комбінації в обліку
Як відрізнити спецодяг від інших видів
Таке порівняння, звичайно, не означає, що одяг не може бути змішаним та носити одразу елементи декількох видів. Спецодяг-куртка може з відповідними нашивками-логотипами виконувати й функцію корпоративного одягу, а то й форменого чи фірмового.
Увага: корпоративний одяг відрізняється від спецодягу і форменого одягу тим, що по ньому відсутні законодавчо встановлені вимоги й норми.
Також спецодяг (ЗІЗ) і санітарно-гігієнічний одяг теж можуть бути однакові. Наприклад, один і той же халат у різних підприємств може бути і як ЗІЗ, і як санітарно-гігієнічний одяг. Ключове тут – атестація робочого місця за шкідливими та небезпечними умовами, в ході якої визначається і перелік небезпек і складається таблиця ризиків (п. 11 розд. ІІІ і Додаток 4 Мінімальних вимог № 1804). Якщо вона не проводилася, то не можна говорити про ЗІЗ. Це буде санітарно-гігієнічний одяг. Наприклад, у кухара. Однак на практиці у колективних договорах прописують однакові положення і по ЗІЗ, і по санітарно-гігієнічному одягу й різниця по ним зникає. Однак саме законодавчий обов’язок зі штрафами за порушення правил охорони праці встановлений по ЗІЗ, а не по санітарно-гігієнічному одягу (ст. 8 Закону про охорону праці).
Приклади спецодягу, спецвзуття та інших ЗІЗ: фартухи, халати, сукні (костюми), косинки, шапки, капці (сабо), респіратори, окуляри для захисту від лазерного чи ультрафіолетового випромінення, діелектричні калоші, маска зварника, плащ непромокальний, гумові рукавиці для роботи з електроустановками, протигаз, захисні каски, запобіжні пояси тощо.
Приклади санітарно-гігієнічного одягу і санітарного взуття: фартухи, халати, сукні (костюми), косинки, шапки, капці (сабо).
При проведенні атестації робочих місць слід керуватися Мінімальними вимогами № 1804. Там є орієнтовний перелік небезпек, за яких використовуються додаткові ЗІЗ (Додаток № 2), орієнтовний перелік робіт, які вимагають застосування відповідних ЗІЗ (Додаток 3).
Увага: один і той же предмет одягу може розглядатися і як ЗІЗ, і як санітарно-гігієнічний.
КНП визначає посадові оклади за ЄТС. На які показники орієнтуватися, щоб обчислити оклади на 2024 рік?
Різниця в обліку різних видів одягу працівників
Тепер щодо нюансів бухгалтерського обліку описаних вище видів одягу. Аби було зрозуміло зазирнемо до таблиці нижче.
ВІДМІННОСТІ В ОБЛІКУ РІЗНИХ ВИДІВ ОДЯГУ/ВЗУТТЯ ПРАЦІВНИКІВ |
критерії порівняння | спецодяг | санітарно-гігієнічний одяг | формений одяг | корпоративний (фірмовий) одяг |
Зв’язок з господарською діяльністю | Однозначний. Єдиний нюанс виникає при неповерненні одягу працівником | Заперечень у податківців не викликає, але бажано прописати його існування у трудовому договорі чи положенні по підприємству |
Первинні документи | В залежності від того, яким активом визнані в обліку. Для ОЗ є свої форми, а для МШП є форми саме для спецодягу (МШ-6, МШ-7, МШ-8)1. Також ведеться Особиста картка2 (п. 9 розд. ІІІ, Додаток 1 Мінімальних вимог № 1804) | В залежності від того, яким активом визнані в обліку. Для обліку МШП існують загальні форми. Можуть бути певні галузеві форми | В залежності від того, яким активом визнані в обліку. Для обліку МШП існують загальні форми |
1 – МШ-7 «Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв». МШ-6 «Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв». Зверніть увагу, що типові форми для обліку спецодягу затверджені наказом Мінстату від 22.05.1996 № 145, який втратив чинність ще у жовтні 2021 року. На заміну цим формам Мінфін (саме він дбає про бухгалтерський облік) ніяких форм нових не розробляв. Немає їх і для держсектору. Однак підприємства й далі можуть використовувати дані форми затвердивши їх певним внутрішнім наказом, наприклад про організацію бухгалтерського обліку. Перед використанням таких форм можна рекомендувати видалити з них згадки про недіючий наказ Мінстату, а також згадки про УКУД – класифікатор управлінської документації, який теж втратив чинність; 2 – повна назва «Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття та інших ЗІЗ». За своїм наповненням заміняє МШ-6, тому останню можна не вести |
Далі в консультації будемо говорити про звичайний спецодяг/спецвзуття, але облік та оподаткування форменого та корпоративного одягу проводиться з такими ж правилами.
Оприбуткування спецодягу на підприємстві
Придбання та оформлення спецодягу слід починати з його класифікації, до якої групи активів він належить:
Для наочності представимо відмінності між даними активами у таблиці нижче.
КЛАСИФІКАЦІЯ СПЕЦОДЯГУ ЗА ВИДАМИ АКТИВІВ |
Критерії порівняння | Можливий вид активу |
оборотні активи | необоротні активи |
МШП | МНМА | основні засоби (ОЗ) |
вартість | будь-яка | до 20000* грн включно | більше 20000* грн |
очікуваний строк використання | до 1 року (включно) | більше 1 року |
*для платників ПДВ дана сума рахується без ПДВ. Норма взята з ПКУ. Підприємство може встановлювати й власні критерії вартісної межі МНМА, але більшість обирає дану податкову межу розділення ОЗ/МНМА |
Зверніть увагу на таке:
- на класифікацію першою чергою впливає очікуваної експлуатації, а не вартість спецодягу/спецвзуття. МШП хоча й малоцінні, але не мають ніякого зв’язку з критерієм вартості. Якщо очікуваний строк використання халату не перевищує 1 рік, то він має бути лише МШП, скільки б не коштував;
- вартість грає роль лише у розрізненні МНМА/ОЗ. Вартісний гідрокостюм, наприклад, може бути ОЗ.
Якою датою завершується військова служба
Із якої дати застосовувати пільгову ставку ЄСВ для працівників, які отримали інвалідність
Як рахувати відпускні, якщо в розрахунковому періоді військова служба
Як обчислити лікарняні, якщо в розрахунковому періоді військова служба
Право на збільшену відпустку та інші пільги працівникові—УБД з інвалідністю
Як бачимо, справа не завжди легка, так як спершу треба провести межу в очікуваному терміні корисного використання придбаного спецодягу. Бухгалтеру звернутися треба до спеціаліста з охорони праці на підприємстві, який повинен відповідно до існуючих галузевих чи внутрішніх норм визначити терміни використання спецодягу.
Як обліковувати далі спецодяг, після того, як його було віднесено до МШП, МНМА чи ОЗ показує таблиця нижче. Як бачимо, найбільш складний облік у спецодягу-ОЗ. Найпростіше обліковувати МШП, так як там узагалі немає амортизації.
ОБЛІК СПЕЦОДЯГУ ЗА ВИДАМИ АКТИВІВ |
Критерії порівняння | Можливий вид активу |
оборотні активи | необоротні активи |
МШП | МНМА | основні засоби |
пооб’єктний, інвентарний облік | ні, ведеться кількісний оперативний облік по місцях використання | так, кожному об’єкту присвоюється інвентарний номер та заводиться на кожний інвентарна картка (п. 8 Методрекомендацій № 561*) |
амортизація | ні | так | так |
методи амортизації | – | зазвичай «50/50» або «100%» | зазвичай прямолінійний |
необхідність визначення строку корисного використання в роках | ні | ні | так |
визначення ліквідаційної вартості | ні | ні | так |
визнання витратами | одразу при видачі | за методу «50/50» одразу при видачі половина вартості; за методу «100%» – одразу на всю вартість | по мірі амортизації |
первинні документи | з наказу Мінстату від 22.05.1996 р. № 145 (МШ-7, МШ-8) або розроблені самостійно. Особиста картка – з Мінімальних вимог № 1804, яка за своїм змістом дублює форму особової картки МШ-6** | форми для обліку ОЗ: |
використовується Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття та інших ЗІЗ з Мінімальних вимог № 1804 (на кожного працівника) |
рахунок (субрахунок) обліку | 22 «МШП» | 112 «МНМА» | 106 «Інструменти, прилади та інвентар» |
рядок у формі балансу (звіту про фінансовий стан) | 1100 «Запаси» | 1010-1012 «Основні засоби» (залишкова, первісна вартість, знос) |
стандарт обліку | НП(С)БО 9 «Запаси» | НП(С)БО 7 «Основні засоби», Методрекомендації № 561* |
* Методрекомендації № 561. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, наказ Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561; ** краще обрати особисту картку з Мінімальних вимог № 1804 як більш нову й спеціалізовану саме під ЗІЗ. Форму МШ-6 можна використати для санітарно-гігієнічного одягу, санітарного одягу, уніформи тощо; *** скасований з жовтня 2021 року, але дані форми можна й зараз використовувати, якщо затвердити їх внутрішнім наказом (згадки про недіючий наказ Мінстату та УКУД з них можна прибрати); **** Наказ № 818. Це наказ Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818 «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання». Дані форми обліку ОЗ для державного сектору можуть використовуватися й звичайними підприємствами, про що сказано у п. 2 Наказу № 818. Дані форми є більш сучасні та відповідають діючим НП(С)БО, аніж традиційні форми з недіючого наказу Мінстату від 29.12.1995 р. № 352 (див. примітку ***) |
Облік спецодягу: проводки
Надходження спецодягу на підприємство через придбання розглянемо у різних варіантах його обліку у таблиці нижче.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ПРИДБАННЯ СПЕЦОДЯГУ |
№ | Господарська операція | Первинні документи | Дт | Кт | Сума |
Придбано захисні жилети на суму 18000 грн з ПДВ (строк служби 12 міс.). Вирішено її обліковувати як МШП |
1 | Оприбутковано жилети як МШП (=18000×5/6) | накладна | 22 | 631 | 15000,00 |
2 | Відображено розрахунки з ПДВ (=18000×1/6) | накладна | 644.2 | 631 | 3000,00 |
3 | Відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної | податкова накладна | 641/пдв | 644.2 | 3000,00 |
4 | Проведена оплата за жилети | платіжна інструкція, банківська виписка | 631 | 311 | 18000,00 |
5 | Видано жилети робітникам | особиста картка*, відомість МШ-7 | 23 | 22 | 15000,00 |
Придбано 10 пар резинових чобіт по 2500 грн пара з ПДВ (строк служби 36 міс.). Вирішено їх обліковувати як МНМА |
1 | Оприбутковано чоботи як МНМА (10 пар) (=2500×10×5/6) | накладна | 153 | 631 | 20833,33 |
2 | Відображено розрахунки з ПДВ (=2500×10×1/6) | накладна | 644.2 | 631 | 4166,67 |
3 | Відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної | податкова накладна | 641/пдв | 644.2 | 4166,67 |
4 | Проведена оплата за чоботи (=2500×10) | платіжна інструкція, банківська виписка | 631 | 311 | 25000,00 |
5 | Видано взуття робітникам (= введено в експлуатацію) | інвентарна картка, акт введення в експлуатацію, особиста картка* | 112 | 153 | 20833,33 |
6 | Нарахована амортизація на чоботи у розмірі 100% у місяці видачі (як для МНМА) | відомість амортизації | 23 | 132 | 20833,33 |
Придбано 2 захисні костюми по 8400 грн/шт. з ПДВ (строк служби 48 міс.). Вирішено їх обліковувати як ОЗ |
1 | Оприбутковано захисні костюми як ОЗ (2 шт) (=8400×2×5/6) | накладна | 152 | 631 | 14000,00 |
2 | Відображено розрахунки з ПДВ (=8400×2/6) | накладна | 644.2 | 631 | 2800,00 |
3 | Відображений податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної | податкова накладна | 641/пдв | 644.2 | 2800,00 |
4 | Проведена оплата за захисні костюми (=8400×2) | платіжна інструкція, банківська виписка | 631 | 311 | 16800,00 |
5 | Видано костюми робітникам (= введено в експлуатацію) | інвентарна картка, акт введення в експлуатацію, особиста картка* | 106** | 152 | 14000,00 |
6 | Нарахована амортизація на костюми прямолінійним методом (=14000/48) | відомість амортизації | 23 | 132 | 291,67 |
* особиста картка з Додатка 1 Мінімальних вимог № 1804; ** спецодяг, спецвзуття розглядається як інвентар згідно п. 6 розділу ІІІ Мінімальних вимог № 1804 |
Також щодо методу амортизації спецодягу у разі його обліку як МНМА: можна дати рекомендацію використовувати лише метод 100%, так як отримуємо дві переваги:
- вартість спецодягу повністю переноситься на витрати;
- залишкова вартість такого спецодягу нульова, що зводить до нуля базу оподаткування ПДВ у випадку його неповернення працівником (про ці ситуації нижче).
Увага: найкращий метод амортизації для спецодягу-МНМА – це метод 100%.
Перевірите, до якої категорії підприємств належить медзаклад зогляду на поточні показники— мікро-, мале, середнє чивелике. Знатимете, чизмінювати категорію, коли це зробити іяку фінзвітність подавати в2024 році
Податковий облік спецодягу
Податок на прибуток. У великодоходників податкові різниці можливі лише у спецодягу, що обліковується у складі основних засобів. У малодоходників облік ведеться за правилами бухгалтерського обліку.
ПДВ. У разі видачі спецодягу у тимчасове користування підприємство зберігає за собою податковий кредит з ПДВ, так як здійснює це для забезпечення своєї господарської діяльності. Виняток – випадки передачі в неоподатковувану чи звільнену від ПДВ діяльність. Однак тоді замість сторнування податкового кредиту нараховується «компенсуюче» податкове зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПК.
Аналогічна ситуація з видачею одягу понад встановлені норми – податківці розглядають її як використання у негосподарській діяльності, а отже, теж має бути нараховане «компенсуюче» податкове зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПК (лист ДФС від 08.12.2015 р. № 26675/10/28-10-06-11).
Увага: спецодяг можна видавати понад норми за умови зазначення цього в колективному договорі.
ПДФО, ВЗ, ЄСВ. Видача спецодягу у тимчасове користування не вважається додатковим благом (пп. 165.1.9 ПК). Однак при понаднормовій видачі слід оподаткувати як додаткове благо (код ознаки «126»).
Списання спецодягу
Рано чи пізно наступає етап списання спецодягу/спецвзуття і це може бути через те, що:
- вони були пошкоджені, зносилися, відслужили свій строк служби;
- не повернуті працівником після свого звільнення.
Щодо першої ситуації, то вона не викликає проблем, у т.ч. й податкових. Як це все оформити залежить від того, у вигляді якого активу обліковується спецодяг/спецвзуття, показує таблиця нижче.
СПИСАННЯ ЗНОШЕНОГО СПЕЦОДЯГУ ЗА ВИДАМИ АКТИВІВ |
Критерії порівняння | Види активів |
оборотні активи | необоротні активи |
МШП | МНМА | основні засоби |
первинні документи | Акт списання МШП (форма МШ-8). Якщо об’єкт був зіпсований, порваний на виробництві, то ще й Акт вибуття МШП (МШ-4) з відповідними записами Особисту картку працівника | Акт списання основних засобів (форма ОЗ-3). Або ж можна нові з Наказу № 818: - Акт списання основних засобів (часткової ліквідації)
- Акт списання групи основних засобів
|
податки, зокрема ПДВ | відсутні | відсутні | відсутні* |
*за умови оформлення акту списання, де чітко вказано про висновок комісії непридатність об’єкту до подальшого використання. Інакше, нараховується ПДВ на залишкову вартість ОЗ як об’єкта, що був ліквідований за самостійним рішенням платника податку (п. 189.9 ПКУ) |
Розглянемо як це виглядає у бухгалтерських проведеннях у таблиці нижче.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ ЗІ СПИСАННЯ ВИКОРИСТАНОГО СПЕЦОДЯГУ |
№ | Господарська операція | Первинні документи | Дт | Кт | Сума |
Списано спецодяг, що обліковувався як МШП |
1 | Списано МШП, який уже був виданий раніше працівнику (вийшли строки використання, зношений тощо). Проведення відсутні, так як МШП уже був списаний з рахунку 22 ще при видачі | акт на списання спецодягу МШ-8 | – | – | 1500,00 |
2 | Списання спецодягу, що був повернутий і потім вирішено його списати по обліковій вартості | особова картка МШ-6 | 22 | 716 | 100,00 |
акт на списання спецодягу МШ-8 | 23 | 22 | 100,00 |
3 | Доходи віднесено на фінансовий результат операційної діяльності | бухгалтерська довідка | 716 | 791 | 100,00 |
Списано спецодяг, що обліковувався як МНМА |
1 | Списані чоботи (у випадку, якщо метод амортизації був 100%) | акт списання ОЗ-3 чи з Наказу № 818 | 132 | 112 | 2083,33 |
2 | Списані чоботи (у випадку, якщо метод амортизації був 50%) | відомість нарахування амортизації | 23 | 132 | 1041,67 |
акт списання ОЗ-3 чи з Наказу № 818 | 132 | 112 | 2083,33 |
Списано спецодяг, що обліковувався як ОЗ |
1 | Списано костюм, який повністю амортизований, первісна вартість 7000 грн (вийшов строк використання) | акт списання ОЗ-3 чи з Наказу № 818 | 131 | 106 | 7000,00 |
2 | Списано гідрокостюм до закінчення строку користування первісною вартістю 7000 грн, залишкова вартість 6000 грн, накопичений знос 10000 грн. Причина списання –зношеність. Оформлено рішення технічної комісії в Акті зі списання (для відсутності ПДВ) | акт списання ОЗ-3 чи з Наказу № 818 | 976 | 106 | 1000,00 |
131 | 106 | 6000,00 |
3 | Витрати віднесено на результат іншої діяльності | бухгалтерська довідка | 793 | 976 | 1000,00 |
Розробили для вас оновлений податковий довідник. Він підказуватиме, які операції оподатковувати ПДВ і за якими ставками. Довідник враховує воєнні законодавчі зміни після 24 лютого 2022 року
Списання спецодягу через неповернення працівником
У такій ситуації уже без певних розумів, як краще провести дану операцію в обліку не обійтися, так як можливі варіанти:
- провести як подарунок;
- стягнути їхню вартість з працівника (з точки зору ПКУ працівник отримав додаткове благо).
Кожний з цих варіантів пов’язаний зі сплатою податків (їх наведено нижче). Однак, найпростіший варіант – оформити списання з причини псування, зношення після спливу терміну його використання. Тоді не виникає оподаткування. Однак це можливо лише щодо спецодягу, який був неповернутий, а термін його використання вийшов. У разі ж, якщо це неможливо, спецодяг був новим чи дійсно був подарований, то безпечніше оподаткувати.
Правила оподаткування спецодягу за видами активів наведені у таблиці нижче.
ОПОДАТКУВАННЯ НЕПОВЕРНУТОГО СПЕЦОДЯГУ |
Податок | Спецодяг як МШП чи МНМА | Спецодяг як ОЗ |
ПДВ 20% | Варіант 1: за п. 198.5 ПК нарахування «компенсуючого» зобов’язання з ПДВ через негосподарське використання (на залишкову вартість для МНМА або на вартість придбання для МШП). Варіант 2 (більше підходить для оформлення як подарунку): за п. 188.1 ПК як безоплатне постачання | Варіант 1: за 189.9 ПК ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника податку, що прирівнюється до постачання. Варіант 2: за п. 198.5 ПК «компенсуюче» зобов’язання з ПДВ на залишкову вартість. Варіант 3 (більше підходить для оформлення як подарунку): за п. 188.1 ПК як безоплатне постачання |
ПДФО 18% | Варіант 1 (оподаткування як додаткового блага): 18% на вартість спецодягу, що збільшена з застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 (пп. 164.5 ПК, пп. 165.1.9 ПК). Варіант 2 (оподаткування як подарунку): за пп. 165.1.39 ПК не включається до оподаткування подарунки сумою 25% мінімальної зарплати на 01 січня поточного року (у 2023 році – 1675 грн на місяць) |
ВЗ 1,5% | Податок нараховується, якщо нараховується ПДФО 1,5% (застосовувати натуральний коефіцієнта для ВЗ не потрібно) |
ЄСВ 22% | Неповернутий спецодяг не входить до переліку витрат, на які не нараховується ЄСВ, який визначений постановою Кабміну від 22.12.2010 р. № 1170, тому нараховується ЄСВ*. Формений одяг наданий в особисте постійне користування взагалі є частиною додаткової зарплати (п. 2.2.11 Інструкції зі статистики зарплати, наказ Держстату від 13.01.2004 р. № 5), а тому оподатковується ЄСВ |
* можливий спосіб уникнути ЄСВ: оформити повернення спецодягу працівником, звільнити працівника, подарувати спецодяг уже особі, яка не є працівником. Так як відсутні трудові відносини, то й подарунок не може бути зарплатою, а отже, й немає ЄСВ. Однак ПДФО та ВЗ слід буде сплатити |
Увага: метод амортизації 100% робить залишкову вартість нульовою, а відповідно й нульова база для нарахування ПДВ за п. 198.5 ПК.
Нижче наведені бухгалтерські проводки зі списання спецодягу на підприємстві за двома варіантами, які наведені у таблиці нижче.
БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ ЗІ СПИСАННЯ НЕПОВЕРНУТОГО ОДЯГУ |
№ | Господарська операція | Первинні документи | Дт | Кт | Сума |
Підприємство оподатковує неповернутий спецодяг-МШП як додаткове благо (працівник продовжує працювати на підприємстві) |
1 | Списано вартість жилету у сумі 1000 грн з оперативного обліку та особистої картки працівника. 1000 грн – оціночна вартість б/в спецодягу за рішенням комісії на підприємстві. | акт списання МШ-8 | – | – | 1000,00 |
2 | Нараховано «компенсуюче» зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПК | бухгалтерська довідка | 949 | 643.2 | 200,00 |
3 | Зареєстрована податкова накладна | податкова накладна | 643.2 | 641/пдв | 200,00 |
4 | Утримується з зарплати працівника ПДФО на суму вартості спецодягу (=1000×1,219512×0,18 = 219,51) | відомість нарахування зарплати, довідка бухгалтерії | 661 | 641/пдфо | 219,51 |
5 | Утримується з зарплати працівника ВЗ на суму вартості спецодягу (=1000×0,015 = 15) | 661 | 642 | 15,00 |
6 | Нараховується ЄСВ на вартість спецодягу у сумі зарплати (=1000×0,22 = 220,00) | 23 | 651 | 220,00 |
7 | Сплата ПДВ у загальні строки | платіжна інструкція | 641/пдв | 311 | 200,00 |
8 | Сплата всіх зарплатних податків при виплаті зарплати | платіжна інструкція | 641/пдфо | 311 | 219,51 |
642 | 311 | 15,00 |
651 | 311 | 220,00 |
Підприємство оподатковує неповернутий спецодяг-МШП як подарунок (працівник звільнився) |
1 | Працівник повертає спецодяг | особова картка МШ-6 | 22 | 716 | 1000,00 |
2 | Підприємство звільняє працівника та після звільнення дарує йому спецодяг на підставі наказу керівника | наказ, акт списання МШ-8 | 949 | 22 | 1000,00 |
3 | Нарахований ПДВ за п. 188.1 як на безоплатне постачання | бухгалтерська довідка | 949 | 643.2 | 200,00 |
4 | Зареєстрована податкова накладна | податкова накладна | 643.2 | 641/пдфо | 200,00 |
5 | ПДФО та ВЗ не нараховується, так як вартість подарунку | відобразити в Додатку 4ДФ податкового розрахунку | – | – | – |
6 | ЄСВ не нараховується, так як працівник уже колишній і трудових відносин немає | – | – | – | – |
