бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Порада у веденні бізнесу може йти на вагу золота. Радитися доводиться з різних питань: юридичних, податкових, бухгалтерських, маркетингових, управлінських і не тільки. Як відкрити бізнес, як оптимізувати податки, як забезпечити збут товару, як документально все оформити. Без ефективного вирішення цих питань бізнес швидко може зійти нанівець. Про консалтингові послуги в Україні розповімо у статті
Перше питання, яке вирішуємо – чим є консалтинг у існуючій нормативці. Адже це знадобиться й при оформленні первинних документів. І тут перша перепона – визначення консалтингу, консалтингових послуг немає. А що є?
Наприклад, є визначення маркетингових послуг (пп. 14.1.108 Податкового кодексу України; далі — ПК). Однак їх коло досить широке й виходить далеко за межі консультування. До чистого консалтингу можна віднести хіба що дослідження та аналіз попиту, ринку, розробку маркетингової стратегії тощо.
Виходить, що бухгалтеру слід керуватися лише загальними уявленнями про послуги, так як консалтингові послуги обліковуються як і решта послуг без певної вираженої специфіки. Консалтингом можна вважати надання послуг з консультування, інформаційної підтримки у різних сферах господарської діяльності. По-суті, консалтингова послуга – це надання певної комплексної інформації, поради. За більшого масштабу це можуть бути й певні дослідження, які можуть включати збирання та обробку даних. При цьому ключовим має бути наявність власної позиції, інтерпретацій, висновків від надавача консалтингової послуги.
Додамо, що консалтинг буває не тільки у юридичній, фінансовій чи управлінській сферах, але й у технічній і медичній.
Щодо КВЕД-2010, то в ньому можна знайти цілі групи видів діяльності, які можна вважати консалтингом, наприклад:
консультування з питань комерційної діяльності й керування (70.22);
консультування з питань інформатизації (62.02);
діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (71.12);
діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування (69.20);
консультування з питань ведення лісового господарства (входить до 02.40);
консультування у сфері архітектури з питань: проектування будівель, у т.ч. складання робочих креслень планування міст, у т.ч. ландшафтної архітектури (входить до 71.11);
консультування у сферах: проектування машинобудування, промислового будівництва, машинобудування, організації виробництва, системотехніки, техніки безпеки (входить до 71.12);
маркетингові консультації (входить до 73.11);
медичне консультування та лікування у сфері загальної медицини, які надають лікарі загального профілю (входить до 86.21);
консультування у сфері навколишнього середовища (входить до 74.90);
діяльність консультантів, окрім діяльності консультантів у сферах архітектури, інжинірингу та керування (входить до 74.90).
Консалтинг як послуга у ДКПП
Коди ДКПП використовуються для заповнення податкових накладних. Вони у перших чотирьох цифрах співпадають з кодами КВЕД. Можете переконатися самі на прикладі бухгалтерських послуг (секція М):
послуги щодо бухгалтерського обліку, ведення бухгалтерських книг і аудиту; послуги щодо податкового консультування (загальний код 69.20);
послуги щодо податкового консультування та підготування податкової декларації для підприємців (код 69.20.31).
До податкового обліку консалтингу слід підходити таким же чином, як і до інших послуг, у т.ч. маркетингових. Згадка про дану групу послуг є у пп. «в» п. 186.3 ПК. За ним місцем постачання бухгалтерських, консультаційних, юридичних, послуг з інформатизації, інжинірингу є місце реєстрації суб’єкта господарювання (для ФОП – місце постійного проживання).
Податок на прибуток
Тут усе гаразд, як у високодоходників, так і малодоходників, так як консалтингові послуги не викликають податкових різниць.
Єдиний податок
Надання консультаційних послуг та єдиний податок не завжди можливі, через обмеження для спрощенців. Наприклад, ФОП 2 групи може надавати послуги тільки платникам єдиного податку і для надання послуг усім суб’єктам незалежно від системи оподаткування доведеться переходити на 3 групу. Однак і тут, якщо консультаційні послуги поєднуються з аудитом фінансової звітності, то доведеться створювати юридичну особу або переходити на загальну систему (п. 291.5 ПК).
ПДВ
Консалтингові послуги є об’єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. По ним отримувач може мати податковий кредит з ПДВ. Однак прискіпливість податківців до консалтингових послуг велика. Така ж, як і до маркетингових. При перевірках податківці намагаються зачепитися за документальне оформлення таких операцій та довести їх нереальність. Нереальність – це значить, що їх насправді не було й платник податку просто хоче збільшити податковий кредит. Отже, необхідно належним чином документально ув’язати отримані консультаційні послуги з господарською діяльністю, аби був податковий кредит.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
До податкового обліку консалтингу слід підходити таким же чином, як і до інших послуг, у т.ч. маркетингових. По-перше, має бути належно оформлений акт прийому-передачі наданих послуг. Окрім обов’язкових реквізитів зі ст. 9 Закону про бухоблік подбайте про те, щоб послуги були конкретизовані: акт має містити не загальну фразу «надано консалтингові послуги» чи «надано інформаційно-консультаційні послуги», а якомога детальніше конкретизувати, що саме було зроблено. Наприклад, «надано послуги з підготовки податкової звітності підприємства за ІІ квартал 2023 року», «надано консультацію з реєстрації юридичної особи та ведення бізнесу на спрощеній системі оподаткування» і подібне.
Увага:в акті детально має бути описана суть наданої послуги, а також додайте додаткові документи, які свідчать про зв’язок послуги з господарською діяльністю.
По-друге, податківці можуть не завжди задовольнитися одним лише актом. Як додаткові документи можуть знадобитися:
договір про надання послуг – він містить, що саме мало бути зроблено й умови надання послуг, вимоги до якості таких послуг. Предмет договору має бути максимально конкретизований;
наказ по підприємству, який обґрунтовує необхідність отримання даних послуг та вказує на напрям подальшого використання їх результату. Навіщо наказ? Для обґрунтування зв’язку з господарською діяльністю. Буде корисним у спірних ситуаціях. Особливо для маркетингових чи послуг з інформатизації та маркетингу – чому б і ні? Наприклад, використати результати для підвищення продаж. Мета замовлення послуг має бути конкретизована, вказаний порядок подання звітів, актів виконаних робіт, визначені відповідальні працівники, які контролюють якість отриманих послуг і використовують їх результати;
звіт про надані послуги. Звіт більш детально визначає, що саме було зроблено і які результати отримано, наприклад, фінансово-економічний ефект від розроблених заходів, прогнозні обсяги продаж, якщо це маркетингові послуги.
Доцільність наведених документів має вирішуватися у кожній ситуації індивідуально. Як правило, подібне додаткове документальне оформлення не потрібно при отриманні послуг з ведення бухгалтерського обліку, так як їх зв’язок з господарською діяльністю сумнівів не викликає і результат проявляється у поданих звітах, оформлених первинних документах тощо. Однак і тут бажаний наказ про облікову політику, в якому прописано, що бухгалтерський облік повністю (чи частково) веде фізична особа-підприємець чи аудиторська фірма.
Консалтингові послуги та РРО
У цілому підхід той же самий, як і для інших послуг – при безготівковому розрахунку реєстратор розрахункових операцій (РРО, він же – касовий апарат) не потрібен. Якщо розрахунок здійснюється за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів застосовувати РРО також не потрібно (пп. «14» ст. 9 Закону про РРО). Таким чином, консалтингові послуги можна суб’єктам господарювання замовляти та оплачувати через Інтернет без застосування РРО. Детальніше — у консультаціїОплата через LIQPAY.
Бухгалтерський облік консалтингових послуг
У бухгалтерському обліку консалтингові послуги відображаються в залежності від їх призначення:
91 «Загальновиробничі витрати» – інжинірингові послуги, екологічний аудит тощо.
Послуги з інформатизації в можуть бути на будь-якому з даних рахунків, так як можуть бути різного спрямування. Наприклад, консультації з установки управлінської інформаційної системи на підприємстві належать до рахунку 92, а якщо вони стосуються процесу виробництва, то й до рахунку 91.
