Неуплата любого налога — это штраф и пеня. Это может произойти как осознанно, так и из-за допущенной ошибки, обнаруженной самостоятельно или органом ГНС. О последствиях несвоевременной уплаты единого налога, штрафах за неуплату единого налога во время военного положения — в обзоре
Сроки уплаты единого налога 1-3 группа
Налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога. Напомним существующие сроки оплаты и ставки единого налога (ЕН) в зависимости от группы (1-3) в таблице ниже.
ХАРАКТЕРИСТИКА ГРУПП ЕН |
Показатель | Группы ЕН |
1 | 2 | 3 |
только ФЛП | только ФЛП | ФЛП и юрлица |
ставка налога | не более 10% прожиточного минимума (ПМ) исходя из ПМ на 1 января (в 2024 г. – 302,80 грн)* | не более 20% минимальной заработной платы (МЗП) исходя из МЗП на 1 января (в 2024 г. – 1420,00 грн)* | - 3% дохода – для плательщиков НДС;
- 5% дохода– для неплательщиков НДС
|
периодичность оплаты ЕН | раз в месяц, авансом, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Платить нужно даже когда нет дохода от деятельности. Кроме ситуации оформленного декрета или налогового отпуска для ФЛП, что возможно для единщиков группы 1 и 2, не использующих труд наемных лиц (см. п. 295.5 НК) | раз в квартал на протяжении 50 к. дней после конца квартала |
⚡ ЄСВ та ЄП для ФОП — 2024 ⚡
Штрафы за неуплату единого налога 2024 – после налоговой проверки
Размеры штрафов за неуплату единого налога, если неуплата (недоплата, несвоевременная уплата) обнаружена в ходе налоговой проверки такие, как указано в таблице ниже.
ШТРАФЫ ЗА НЕСПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА 2024,
что начисляются ГНС после налоговой проверки |
Ситуация | Штраф | Нормы НК |
для ФЛП групп 1 и 2 в 2024 году |
неуплата/недоплата авансовых взносов | штрафы – 50% суммы ЕН*, то есть: - у единщиков группы 1 – 151,40 грн в 2024 г. (=302,80 ×0,5);
- у единщиков группы 2 – 710,00 грн в 2024 г.(=1420,00×0,5
| п. 122.1 НК |
для ФЛП группы 3 в 2024 году |
непреднамеренное опоздание уплаты налога или его недоплата | в зависимости от срока неуплаты: - если ≤ 30 дней – 5% суммы долга (недоплаты);
- если > 30 дней – 10% от суммы долга (недоплаты)
| п. 124.1 НК |
умышленная неуплата (несвоевременная уплата) согласованного** налогового обязательства | в зависимости от частоты данной ситуации: - первый раз – 25% суммы долга (недоплаты);
- повторно в течение 1095 к. дней задержка уплаты сроком более 90 к. дней – 50% суммы долга (недоплаты)
| п. 124.2 НК |
* сумма штрафа фиксированная и не зависит от суммы недоплаты (полная или частичная). Даже если этот авансовый взнос по единому налогу не был уплачен всего на 1 грн, то штраф будет все равно 50% суммы ЕН для данной группы; **согласованное налоговое обязательство – это сумма налога, которая была указана самим плательщиком в поданной налоговой декларации или же сумма, указанная в полученном от ГНС и необжалованном НУР. НК не разъясняет, что такое умышленная неуплата. Выходит, что если налогоплательщик не может доказать обратного (форс-мажора), то любая неуплата суммы налога налоговиками расценивается как умышленная |
Вышеупомянутые штрафы начисляются при обнаружении недоплаты налогового обязательства органом ГНС и уплачиваются на основе отправленного налогоплательщику налогового уведомления-решения (НУР). Уплачиваются в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения такого НУР.
Обратите внимание, что во время военного положения начисление штрафов имеет свои особенности – см. конце консультации.
Самоштраф за неуплату единого налога 2024
Штрафы за занижение налогового обязательства по единому налогу ФЛП 3 группа 2023, что выявлено самостоятельно плательщиком налога («самоштраф») размером меньше, а именно:
- если представить уточняющий расчет – 3% от суммы недоимки (пп. «а» п. 50.1 НК);
- если показать сумму недоимки в составе текущей декларации, которая подается в следующий налоговый период по периоду обнаружения ошибки – 5% от суммы недоимки (пп. «б» п. 50.1 НК).
Также самостоятельным считается и исправление ошибки по результатам электронной проверки, которую заказал сам плательщик единого налога в ГНС.
Обратите внимание, что во время военного положения начисление самоштрафов имеет свои особенности – см. конце консультации.
Налоговая пеня при неуплате единого налога
Помимо штрафа также может быть начислена пеня. Хотя налоговая пеня сейчас и не считается в НК штрафной санкцией, но, как правило, в НК за редким исключением штраф и пеня упоминаются вместе. Кроме того, пеня остается штрафной санкцией согласно части 1 статьи 230 Хозяйственного кодекса Украины (ХК). Разберем правила налоговой пени – и здесь тоже зависит от того, выявил ли занижение налога сам налогоплательщик или налоговики.
Если сумма налогового обязательства определена:
- плательщиком налога, то пеня начинает начисляться по истечении 90 к. дней, наступающих по истечении срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НК). То есть пеня начисляется с 91 дня просрочки за каждый календарный день просрочки, включая день погашения из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день;
- самим органом ГНС, то в его сумму налоговый орган должен начислить пеню за период, начинающийся с 1-го рабочего дня после окончания срока уплаты и заканчивая днем уплаты (пп. 129.1.1 НК и п. 129.3 НК). Пеня начисляется за каждый день просрочки, включая день погашения долга исходя из 120% учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (п. 129.4 НК).
При начислении пени в базе начисления учитываются суммы неуплаты и штрафов при их наличии, но без учета суммы пени. Из-за этой особенности налоговую пеню иногда не рассматривают как штрафную санкцию, но данный вопрос не имеет существенного значения, ведь пеня на пеню и в других сферах хозяйственных отношений, например нарушении условий договора, также не начисляется.
Обратите внимание, что во время военного положения пеня имеет свои особенности начисления – см. конце консультации.
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Если самостоятельно – то штраф и пеня меньше
Выходит, что самому выявить занижение налогового обязательства и задекларировать недоплату выгодно тем, что:
- пеня будет уплачиваться на 90 дней меньше (или вообще не будет, если уложиться в 90 дней просрочки);
- меньше будет и учетная ставка НБУ (100%, а не 120%);
- сумма штрафа меньше 3 (5) % против (5) 10 %;
- также не будет пени на сам штраф, если он не уплачен.
Самостоятельным обнаружением будет считаться и ситуация, когда налогоплательщик подал добровольно заявление в ГНС на электронную проверку и затем задекларировал недоплаченную сумму налога.
При самостоятельном выявлении ошибки также следует учитывать срок давности 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, по которой такая ошибка возникла (п. 50.1, п. 102.1 НК). Если ошибка обнаружена позже, то налогоплательщик не имеет права на ее самостоятельное исправление. Однако обратите внимание:
- в связи с COVID-карантином и военным состоянием течение сроков исковой давности приостановлено (п. 522 подраздел 10 Переходных положений НК, пп. 69.9 подраздел 10 Переходных положений НК), то есть срок 1095 к. дней в период с 3 марта 2020 года (начало карантина) не отсчитывается;
- карантин был упразднен 30 июня 2023 года, но военное положение в июле 2024 года все еще продолжается. Течение сроков исковой давности остановлено, хотя продолжается мораторий на плановые и внеплановые налоговые проверки.
Внимание: с 3 марта 2020 года течение сроков исковой давности остановлено.
Для отражения такого штрафа используется ряд. 20 Налоговой декларации плательщика ЕН 1-3 группы (физлица). Вообще штрафы для 3 группы начисляются одинаково, как физлицам, так и юрлицам.
Также не забываем о пене 100% ставки НБУ с 91-го дня (пп. 129.1.3 НК).
Учетные ставки НБУ для определения пени
Узнать об учетных ставках НБУ при расчете пени можно с официального веб-сайта НБУ. К середине июля 2024 года она составляет 13%. Например, если пеня начисляется за 35 к. дней на сумму недоплаты 2500 грн, то при такой учетной ставке НБУ имеем такой расчет:
2500 × 0,13 × 35/365 = 31,16 грн
Штраф и пеня в условиях военного положения
Ситуация с начислением штрафа и пени налоговиками и последующей их уплатой такая, как приведена в таблице ниже.
КАК НАСЧИВАЮТ ШТРАФ И ПЕНЮ НАЛОГОВИКИ
во время действия военного положения |
Период, при котором выявили занижение налога | Начисляется ли | Объяснение |
штраф | налоговая пеня |
с 1 августа 2023 года | нет | нет | если налогоплательщик уплачивает налоговое обязательство по отправленному налоговиками ППР в течение 30 к. дней и не обжалует его, то он освобождается от штрафа и налоговой пени, которые связаны с таким доначислением (Закон от 30.06.2023 № 3219) |
да | да | если условия увольнения не выполняются |
В свою очередь, для самоштрафов и налоговой пени за самостоятельно выявленным недоплатам налогов действуют несколько иные правила. Рассмотрим их.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Самоштраф и пеня в условиях военного положения
На сегодня ситуация с начислениемсамоштрафа и налоговой пени при самоисправлении ошибок сложилась такая, как в таблице ниже.
КАК НАСЧИТАТЬ САМОШТРАФ И ПЕНЮ
во время действия военного положения |
Период за исправляемый ошибка | Начисляется ли | Объяснение |
самоштраф | налоговая пеня |
Если ошибка исправляется с 1 августа 2023 года и до конца военного положения |
за любой период, в т.ч. и до начала военного положения | нет | нет | в случае самостоятельного исправления ошибки по недоплате налога на увольнение распространяется на все периоды, в которых произошла ошибка, если они приходятся на период действия военного положения |
Другие последствия за несвоевременную уплату единого налога
Кроме штрафа и пени могут быть и другие последствия, если уплата налога затягивается:
- принудительный перевод на общую систему. При наличии налогового долга, то есть недоплаты налога, штрафа, пени, на каждое 1-е число месяца в течение 2-х последовательных кварталов налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения(пп. 298.2.3 НК);
- аннулирование регистрации единщика. Если нарушение (неуплата) выявляется при проверке органом ГНС, то налогоплательщик сможет вернуться на уплату ЕН только после окончания 4-х последовательных кварталов с момента принятия органом ГНС решения об аннулировании регистрации плательщика ЕН (п. 299.11 НК);
- налоговый залог. Неуплата любого налога – у ГНС возникает право налогового залога с 1-го дня неуплаты. Оно существует даже, если описание имущества не производилось. Любую сделку по отчуждению имущества с этой даты можно признать незаконной.
