Криптовалюты: бухучет и декларирование

Криптовалюта — что это

Криптовалюты — это нематериальные цифровые объекты, которые выражают определенную стоимость. Понятно, что существуют они исключительно в электронной форме как запись в некой электронной системе, построенной на технологии «блокчейн». Считается, что запись в такой системе изменить нельзя, то есть данные об операции с криптовалютой стереть в системе практически невозможно. Одна из особенностей, что дает данная технология — анонимность владельца записи (криптовалюты).

Лица, которые ими владеют криптовалютой могут:

• торговать, то есть обменять криптовалюту одного вида на другую, или же обменять на традиционные деньги, например, доллар, гривну;
• переводить криптовалюту между электронными кошельками;
• использовать криптовалюту как средство платежа. Внимание: это возможно лишь в ограниченном кругу лиц, которые согласны такие платежи принимать. В мировой практике уже были случаи, когда платежи в криптовалюте принимали известные компании, например, Tesla, Microsoft;
• использовать для инвестиционных целей. Это значит, что удерживать с целью перепродажи тогда, когда ее стоимость на рынке возрастет. Иными словами, удерживать для спекуляций. Добавим, что это основное направление использования криптовалют на сегодняшний день.

Безготівкова оплата або cashless-розрахунки

Всего в мире насчитывается более 300 тыс. криптовалют. Среди наиболее популярных и стоимостных по состоянию на сентябрь 2024 года: Bitcoin (биткоин), Ethereum (этериум, или эфир), Solana (SOL), Ripple (XRP), Dogecoin (DOGE), Avalanche (AVAX), Quantum Resistant Ledger (QRL), Shiba Inu (SHIB), NEAR Protocol (NEAR), Binance Coin (BNB).

Не следует криптовалюты считать аналогами иностранных валют и других традиционных денег — несмотря на название это далеко не одно и то же — см. далее Можно ли криптовалюту считать деньгами?

Внимание: Криптовалюты — это нематериальные цифровые единицы, которые имеют стоимость, определяемую их специфическим рынком. Их не следует отождествлять с деньгами.

ЗМІНИ У СФЕРІ ГОТІВКОВИХ ТА БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ

Поговорили про нові обмеження на розрахунки платіжними картками з 1 жовтня 2024 року. Розповіли, як працює державна програма «Національний кешбек» та хто може до неї долучитися. Приділили увагу оновленому Положенню про касові операції – воно суттєво вплине на роботу бухгалтера

ПРОГЛЯНУТИ ВЕБІНАР

Многообразие в названиях криптовалюты

У криптовалют (англ. — cryptocurrencies) есть немало родственных по своей сути названий, которые часто употребляются как синонимы. Например, термин «виртуальные валюты (англ. — virtual currencies)», что использует Евробанк, Совет по стандартам бухгалтерского учета в Японии.

Кроме криптовалют еще есть сервисные токены, инвестиционные токены и так называемые криптодеривативи. Из-за этого на официальном уровне употребляются более общие термины, которые охватывают все эти цифровые объекты, а именно:

• виртуальные активы (англ. — virtual assets) — ФАТФ;
• цифровые активы (англ. — digital assets) — комиссия по ценным бумагам США;
• криптоактивы (англ. — cryptoassets) — Казначейство Великобритании, Банк Англии, а также аудиторские фирмы большой четверки, то есть KPMG, EY, Deloitte, PwC.

Однако в большинстве случаев под всем этим разнообразием терминов понимают именно криптовалюты.

Можно ли криптовалюту считать деньгами

Официально, нет. По действующим нормативным документам криптовалюта не имеет статуса ни денег, ни электронных денег. Даже часть 7 статьи 5 Закона о виртуальных валютах, еще не вступившего в силу (см. о нем далее), указывает, что виртуальные активы:

• не является средством платежа на территории Украины;
• не могут являться предметом обмена на имущество (товары), работы (услуги).

Внимание: криптовалюта не имеет статуса официально признанных денег в Украине и большинстве стран мира.

Также криптовалюта не считается (см. совместное разъяснение НБУ и НКЦБФР):

• иностранной валютой. Она не имеет привязки к деньгам ни одного государства, поэтому и не считается валютной ценностью в трактовке валютного законодательства Украины;
• электронными деньгами. Криптовалюты не выпускаются банками или другими поставщиками финансовых услуг и не являются обязательствами эмитента. Поэтому они с точки зрения как украинского, так и европейского законодательства не являются электронными деньгами. К примеру, в положение Налогового кодекса Украины (далее — НК), которые касаются электронных денег, не касаются криптовалют, в частности криптовалюты не являются денежными активами физических лиц в размене пп. 14.1.281 НК.

Как следствие, ни один банк в Украине и в большинстве стран мира не обменяет криптовалюту на деньги. Все обмены криптовалют происходят через особых посредников — «сайты-обменники». Из-за этих обменников уже настоящие деньги попадают на банковский счет собственника или наоборот.

Внимание: криптовалюта — это не электронные деньги.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Почему криптовалюты часто сравнивают с деньгами

На бытовом же уровне лица, не знающие имеющегося юридического статуса криптовалют часто считают их разновидностью денег. В определенном смысле они правы. Связано это с тем, что криптовалюта может выполнить ту же функцию, что и деньги. Ею можно рассчитаться, но исключительно с тем лицом, желающим и способным такое средство платежа принять. Однако такой расчет можно считать подобным бартерной операции. Ведь рассчитаться можно, например, продукцией предприятия, любыми товарами.

Внимание: расчеты криптовалютой — это своего рода бартерные операции или продажа нематериального актива (имущества).

В качестве примера также можно привести золото, с которым часто сравнивают криптовалюты. Золото сегодня демонетизировано, то есть потеряло свои денежные функции. Оно считается высоколиквидным активом, товаром, но не деньгами. По методологии МВФ золото даже не входит в агрегаты денежной массы. Это резервный актив, сырьевой продукт — предмет торговли на интернациональных товарных биржах. Расчет золотом — бартерная операция с товаром, но не расчет деньгами. Аналогично этому — расчет криптовалютой.

Криптовалюту можно считать разновидностью частных денег. Пример приватных денег — фишки в казино или токены в компьютерной игре, которыми обмениваются участники. Однако существенное отличие: фишки и токены можно обменять на деньги в таком казино или владельце компьютерной игры. Относительно криптовалют — у них нет конкретного эмитента. В этом смысле они все же более похожи на золото, а значит, в экономическом смысле являются товаром, но нематериальной формы. Однако возникает вопрос ликвидности такого товара.

Внимание: криптовалюта — это больше товар нематериальной формы, чем разновидность денег.

Ликвидность криптовалют

Однозначного ответа по поводу ликвидности нет. Проблем у криптовалют две:

• возможна быстрая потеря стоимости. Быстрая — это в течение нескольких часов или даже минут курс может быстро измениться (см. ниже о изменчивости курса криптовалют). Ликвидность — это способность актива быстро обмениваться на деньги без потери стоимости. Абсолютная ликвидность — у денег;
• о высокой ликвидности можно говорить только относительно распространенных криптовалют, входящих хотя бы в первую сотню, например это биткоин или этериум.

Кроме сомнительной ликвидности есть еще одна проблема криптовалют, мешающая им считаться полноценными деньгами — отсутствие какого-либо обеспечения.

Внимание: криптовалюты нельзя считать высоколиквидными.

Криптовалюты — ничем не обеспечены и имеют очень изменчивый курс

Криптовалюты обеспечены только доверием к ней ее пользователей. Вся стоимость современных криптовалют — результат соотношения спроса и предложения на их специфическом рынке. Если обычные деньги обеспечены гарантиями государства как официального средства платежа — их принимают банки, их принимают в расчеты все граждане, хозяйствующие субъекты, то определенная криптовалюта может и в один день оказаться никому не нужной. В этом причина столь значительных колебаний курса криптовалют на рынке. Например, курс биткоина по отношению к доллару, который приведен в таблице ниже. Данные в таблице взяты в произвольном порядке, чтобы показать изменчивость курса.

Как видим, даже в течение короткого промежутка времени колебания достаточно значительны. Более того, курс меняется за несколько часов за один день несколько раз (!). Вечером уже владелец криптовалюты имеет не столько, сколько имел утром.

Такие колебания называют волатильностью (изменчивостью). Ни одна традиционная валюта таких колебаний как биткоин или другие криптовалюты не имеют и не имели. И это создает трудности для массового использования криптовалют в расчетах.

Внимание: криптовалюты ничем не обеспечены. Их следует рассматривать как рисковые активы с высокой волатильностью, то есть быстрым и значительным изменением стоимости.

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

Законно ли пользоваться криптовалютой

Криптовалюты в Украине, странах ЕС, США не запрещены. Однако до сегодняшнего дня еще не вступил в силу Закон о виртуальных активах, который должен использовать криптовалют в Украине в правовом поле. До этого момента криптовалюты не имеют четко урегулированного правового статуса. Это означает отсутствие регулирования отношений, связанных с криптовалютами, механизмов контроля операций с ними, отсутствие налогообложения таких операций (также см. далее о налогообложении криптовалют и их декларирование).

Существующее законодательное регулирование криптовалют

На сегодняшний день криптовалюты в Украине уже не так уж неопределенны законодательно, как это было раньше. Так, основным нормативным документом по криптовалют становится:

• Закон «О виртуальных активах» от 17.02.2022 № 2074 (далее — Закон о виртуальных активах). Он опубликован еще 16.03.2022 (Голос Украины), но он еще не вступил в силу. Для его действия должен быть еще разработан и принят закон об особенностях налогообложения с виртуальными активами, который внесет изменения в НК (ч. 1 раздела VI Заключительных и переходных положений Закона о виртуальных активах). Кроме того, будут изменения и в ГК, так как он упоминается среди законодательства о криптовалютах в части 1 статьи 3 Закона о виртуальных активах. Занимается всем этим законодательством Минцифры.

По состоянию на сентябрь 2024 года Закон о виртуальных активах уже частично утратил свою актуальность, так и не вступив в силу. Дело в том, что в мае 2023 года Европейским парламентом была принята Директива 2023/1114/EC, касающаяся рынка крипто-активов. Ею, в частности, регулируется вопрос «стейблкоинов», упоминания о которых нет в Законе о виртуальных активах. Как следствие, украинский закон нуждается в доработке для соответствия законодательству ЕС, в т.ч. по классификации виртуальных активов, а следовательно, в существующем виде не вступит в силу.

Кроме того, криптовалюты упоминаются в таких уже действующих нормативных документах, как:

• Закон Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 № 1700 ( далее — Закон № 1700). Упоминание о криптовалютах к нему было введено Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об обеспечении эффективности институционального механизма предотвращения коррупции» от 02.10.2019 № 140;
• Закон Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 06.12.2019 № 361 (далее — Закон о финмониторинге). В этом законе криптовалюты обозначены термином «виртуальные активы».

Рассмотрим теперь какое электронное декларирование криптовалют и в чем их финансовый мониторинг.

Внимание: Закон о виртуальных активах существует, но еще не действует, поэтому криптовалюты в Украине остаются вне правового поля.

Криптовалюта в электронных и «нулевых» декларациях 2024

В электронные декларации, заполняемые чиновниками и другими служащими государственных органов и органов местного самоуправления криптовалюты отнесены к разделу «Нематериальные активы» (пп. «6» ч. 1 ст. 41 Закона № 1700).

Однако в добровольных одноразовых («специальных») декларациях так называемого «нулевого» декларирования криптовалюты не отражаются.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Криптовалюта и финансовый мониторинг 2024

Законодательство о финансовом мониторинге — это одна из основных проблем легализации криптовалюта. Теперь имеем такую ситуацию:

• есть определение виртуального актива, в котором указаны четыре возможных целей использования таких активов: торговля, перевод, платежные или инвестиционные цели (пп. «13» ст. 1 Закона о финмониторинге);
• поставщики услуг, связанных с оборотом виртуальных активов, являются первичными субъектами финмониторинга (ст. 6 Закона о финмониторинге). К примеру, это криптобиржи. Подчиняются следующие субъекты государственному субъекту финмониторинга — Минцифры.

Также операции с криптовалютой являются объектом мер финансового мониторинга, условия которого показаны в таблице ниже.

Однако если взять более глубоко, то по Рекомендациям ФАТФ «Виртуальные активы и поставщики услуг по виртуальным активам» государство:

• должен внедрить риск-ориентированный подход по мониторингу деятельности поставщиков услуг по обращению виртуальных активов;
• должна осуществлять меры принудительного воздействия для противодействия отмыванию средств и использование криптовалют в финансировании уголовных мер;
• может вообще запрещать деятельность с виртуальными активами.

Такое внимание со стороны ФАТФ к криптовалютам объясняется тем, что распространено их использование в операциях по отмыванию денег, торговле оружием и наркотиками.

Налогообложение операций с криптовалютами

Вопрос до сих пор не урегулирован. Теперь от его урегулирования еще и зависит вступление в силу Закона о виртуальных активах.

Однако относительно физлиц есть разъяснение ГНС в Индивидуальной налоговой консультации от 04.12.2019 № 1689/ІПК/04-36-33-02-07. Так, доход физлица, полученный от продажи криптовалюты, следует включать в другие доходы на основании подпункта 164.2.20 НК. Такие доходы облагаются НДФЛ по основной ставке 18%, а также военным сбором — по ставке 1,5% (с 1 октября 2024 года ставка ВС может быть 5%, законопроект № 11416-д). ГНС в данной ситуации говорит о налогообложении всего дохода, а не разнице между ценой продажи и приобретения.

Внимание: полученный доход от продажи криптовалюты надо декларировать.

Получается, что лицо, получившее доход от продажи криптовалюти должна подать декларацию об имущественном состоянии по итогам отчетного налогового года и самостоятельно уплатить в бюджет упомянутый НДФЛ и военный сбор.

Относительно налога на прибыль, единого налога — ГНС указывает на неопределенность из-за отсутствия правового регулирования (Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 25.01.2019 № 282/к/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Что касается единого налога — следует рассмотреть их отдельно.

Разрешены ли расчеты криптовалютами единщикам

Нет, запрещено. И вот почему. Всем единщикам , кроме группы 4 использовать криптовалюту в расчетах не могут. И вот почему — единщикам запрещены неденежные расчеты (п. 291.6 НК). Что касается криптовалют, то они не являются деньгами , в т.ч. электронными деньгами (см. выше). Следовательно, любые расчеты криптовалютами — это неденежные расчеты. По сути, расчет криптовалюты — это разновидность бартерной операции, в которой товаром-обменником является виртуальный актив (товар) — криптовалюта. Использование криптовалют в расчетах , как и других бартерных операций, грозит единщикам принудительным переводом на общую систему налогообложения и уплатой единого налога по штрафной (повышенной) ставке на доход, полученный с применением неденежного средства расчета. Это 15% для физлиц и двойная ставка для юрлиц на едином налоге.

Таким образом, ФЛП-единщики могут использовать криптовалюты только как обычные физлица, то есть для личных целей, но не в своей предпринимательской деятельности, не для расчетов за свои товары, работы, услуги или приобретение таких для нужд бизнеса.

Особенно на данный аспект криптовалют следует обратить внимание IT-предпринимателям, так как они часто находятся на 3-й группе единого налога 5%.

Пользоваться криптовалютами можно единщикам группы 4 и ФЛП-общникам, так как для них нет запрета бартерных расчетов.

Внимание: единщикам использовать криптовалюты в расчетах нельзя.

⚡ НПСБО vs МСФЗ ⚡

Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності

Пройдіть тест на тему МСФЗ і перевірте себе

Бухгалтерский учет криптовалют

В настоящее время НП(С)БУ не регулируют бухгалтерский учет криптовалют, так как в Украине юрлица официально ими владеть не могут из-за отсутствия правового статуса. Однако проблема учета криптовалют имеет международный уровень. На сегодняшний день существует решение повестки дня заседания Интерпретационного комитета Совета по МСФО «Содержание криптовалют — Июнь 2019» (оригинал — «Holdings of Cryptocurrencies — June 2019»). За ним:

• криптовалюта соответствует определению нематериального актива в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
• если криптовалюта содержится для продажи во время обычной деятельности, то в отношении нее применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы». Если нет — МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
• криптовалюты не могут в учете принадлежать к деньгам и финансовым активам.

Получается, что криптовалюты по рекомендациям МСФО следует учитывать в составе запасов (товаров, продукции) или нематериальных активов. Одна из причин такого двухвариантного учета криптовалют — нематериальным активом не может быть актив, удерживаемый для продажи во время обычной деятельности (пп. «а» п. 3 МСФО (IAS) 38). Так как криптовалюты в большинстве случаев удерживают с целью получения инвестиционной прибыли при перепродаже, то основной вариант учета криптовалют должен быть в составе запасов.

Внимание: МСФО рекомендует криптовалюты учитывать в составе запасов или нематериальных активов в зависимости от целей использования

Однако есть страны, в которых есть стандарты бухгалтерского учета для криптовалют (Япония, Белоруссия).

По состоянию на сентябрь 2024 года Совет по МСФО упомянутых рекомендаций не пересматривал. Однако в сентябре 2024 года Совет по МСФО определил проект «Криптовалюты и связанные транзакции» как второй по приоритетности после «Рисков, связанных с климатом, в финансовой отчетности» (источник — Third Agenda Consultation IASB, July 2022).

Деятельность с криптовалютами в КВЭД

О признании деятельности с криптовалютами свидетельствуют и разъяснения со стороны органов статистики. Так, в письме Госстата от 05.10.2018 № 14.4-09/435-18 на основе выводов Евростата предоставлена рекомендация классифицировать следующим образом:

• деятельность по торговле (обмену) криптовалютами — 66.19 «Другая вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения»;
• деятельность по «майнингу» и реализации криптовалют — 64.19 «Другие виды денежного посредничества».