Если есть необходимость воспользоваться чужим имуществом, можно оформить договор ссуды. В чем разница договора ссуды с договором аренды и договором займа? Какие его условия и кто его может заключать? Нюансы налогообложения таких договоров как сочетается ссуда и единый налог — в обзоре.
Ссуда или заём
Договор ссуды и договор займа часто из-за сходства названия путают. Они имеют общие черты, но разные по своей природе договоры. Разница между ними проиллюстрирована в таблице ниже.
| СРАВНЕНИЕ ДОГОВОРОВ ССУДЫ И ЗАЙМА |
| Критерий сравнения | Договор ссуды | Договор займа |
| Передачу чего можно оформить настоящим договором? | вещь | Деньги или вещь |
| могут ли быть предметом договора передача денег? | нет | да |
| с каким гражданско-правовым договором есть сходство? | договор аренды (об этом прямо сказано в ч. 3 ст. 827 ГКУ, применяются те же положения) | договор кредитования (они в одной главе 71 ГКУ) |
| какой должна быть вещь, которая передается по договору? | Вещь должна быть не потребительной, то есть иметь индивидуальные признаки и сохранять свой первоначальный вид в процессе использования (ч. 1 ст. 760 ГКУ). Примером может служить то, что в бухгалтерском учете считается основными средствами: помещение, автомобиль, мобильный телефон, мебель, оборудование тому подобное. Индивидуальные признаки – это значит, что возвращается именно данная вещь, а не ее заменитель/аналог | Вещь должна иметь родовые признаки – это значит, что оно заменимо другими вещами такого же рода. К примеру, сахар, песок, бензин. Их можно заменить на другие сахар, песок, бензин при сохранении такого же вида, качества, веса, объема и т.д. Главное, чтобы вещь можно было измерить |
| есть ли плата за пользование? | нет – это безвозмездные договоры (ч. 2 ст. 827 ГКУ), иначе – это договор оренды | договор может быть как беспроцентный, так и с процентами* (ст. 1048 ГКУ) |
| классификация в бухгалтерском учете | Такой же учет, как и аренды имущества – ссудополучатель использует внебалансовые счета. Имущество остается на балансе у ссудодателя | Дебиторская (кредиторская) задолженность у ссудодателя (заемщика). В налоговом учете – возвратная финансовая помощь |
| заключать ли такие договоры с физическими лицами? | да | да |
| заключать ли такие договоры с другими юридическими лицами? | да | да |
| можно ли распоряжаться полученной вещью | нет – вещь нельзя продать, подарить | да – полученые вещи можно использовать, продать, подарить |
| временность | да, вещь нужно вернуть | есть срок пользование ссудой, после которого нужно вернуть деньги или такую же вещь |
| регулирование | ст. 827-836 ГКУ + глава 58 ГКУ | ст. 1046-1053 ГКУ |
| * возможность наличия процентов в практике таких договорах является несколько спорным вопросом, из-за близости операции к финансовой услуге, предоставление которых требует лицензирования (такую позицию занимают ГНС и бывший Нацкомфинуслуг, полномочия которого перешли к НБУ) |
Внимание: ссуда и заём – это разные по своей экономической сути и юридическому оформлению сделки. Данные сделки аналогичны по своей природе пользованию имуществом (аренде) и кредитованию соответственно.
Ссуда или аренда
Договор ссуды, значит, аналогичен аренде, даже глава 58 «Наем (аренда)» распространяется на данный вид договоров. Так что такое договор ссуды и что у него общего с арендой, а что отличного? Это иллюстрирует сравнительная таблица ниже.
| СРАВНЕНИЕ ДОГОВОРОВ ССУДЫ И АРЕНДЫ |
| Критерий сравнения | Договор ссуды | Договор аренды |
| получение платы за пользование | нет | да |
| вещи имеют индивидуальные признаки, являются непотребительными | да | да |
| сторонами договора могут быть как юридические, так и физические лица, в т.ч. ФЛП | да | да |
| можно ли передать вещь в пользование учредителю, участнику, руководителю, члену органа управления | нет (ч. 2 ст. 829 ГКУ) | да* |
| преимущественное право у пользователя на покупку вещи | нет (ч. 2 ст. 832 ГКУ) | да, при условии выполнения условий договора аренды (ч. 2 ст. 777 ГКУ) |
| только личное пользование вещью | да | вещь можно передать в субаренду (может требоваться разрешение арендатора или быть прямо запрещено договором аренды) |
| расторжение договора со стороны пользователя | в любое время, предупредить за 7 дней (ч. 1 ст. 834 ГКУ) | регулируется договором |
| расторжение договора со стороны владельца вещи | возможно, например, когда вещь стала нужной ему самому** (ч. 2 ст. 834 ГКУ) |
| приостановление договора при смерти (ликвидации) | без права преемства | правопреемство возможно |
| право собственности | не переходит | не переходит |
| ремонт (улучшение) вещи пользователем | возможный, но при согласии ссудодателя | прописывается договором или дополнительным соглашением к договору аренды; как правило, требуется согласие арендодателя |
| правовое регулирование | ст. 827-836 ГКУ + глава 58 ГКУ | глава 58 ГКУ (ст. 759-809), для хозяйствующих субъектов еще и ст. 283-292 ХКУ |
| * в бухгалтерском учете это операции со связанными лицами, по которым могут возникнуть нюансы в налогообложении; ** например, он ее решил продать. Ссудодатель имеет право на отчуждение вещи, которую он передал в ссуду |
Внимание: что можно передавать в ссуду: вещи, которые в процессе использования способны сохранять свой первоначальный вид. К примеру, автомобиль, мобильный телефон, помещение, квартира, гараж, перфоратор, сварочный аппарат, дисковая пила и т.д.
Кому нельзя предоставлять имущество в ссуду
Ограничение существует только в отношении руководителей, учредителей, участников предприятия, что упоминалось выше (ч. 2 ст. 829 ГКУ). Однако такие лица могут выступить по отношению к предприятию ссудодателями. Это позволено. Также, если есть такая потребность, то можно заключить договор аренды со стоимостью услуги 1 грн.
Если ссудодателем является ФЛП или юридическое лицо, то никаких особенностей, кроме налоговых, для них не возникает. Оформление операции такое же, как и между физлицами. Однако не возврат ссуды может иметь налоговые последствия – операцию налоговики могут рассматривать как продажу.
Платники податку на прибуток у річній фінзвітності визначають витрати/дохід. Аби звітність відповідала вимогам НП(С)БО, розраховують відстрочені податкові активи та зобов’язання. Як обчислити відстрочений податок на прибуток, — у статті.
Форма договора ссуды
Форма договора ссуды может быть как устной, так и письменной, с нотариальным заверением и без такового. Что и когда – объясняет таблица ниже.
| ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ ДОГОВОРА ССУДЫ |
| Форма договора ссуды | Когда используется |
| устно | договор ссуды, который носит бытовой характер и заключается между физлицами (ч. 1 ст. 828 ГКУ) |
| простая письменная | договор ссуды, заключаемый между юрлицами, а также между юрлицом и физлицом (ч. 2 ст. 828 ГКУ) |
| договор ссуды на здания, капитальные сооружения, если сроком до 3 лет (ст. 793, ч. 3 ст. 828 ГКУ) |
| Письменная с нотариальным удостоверением | договор ссуды на здания, капитальные сооружения, если заключается на срок 3 и более лет (ст. 793 ГКУ, ч. 3 ст. 828 ГКУ) |
| договор ссуды на транспортное средство, кроме наземного самоходного транспортного средства, если хотя бы одной стороной является физлицо (ч. 4 ст. 828 ГК) |
| * так как такое понятие, как «наземный самоходный транспортный», в нормативной базе неопределенное, желательно удостоверять все договоры ссуды транспортных средств у физлиц, чтобы не было проблем в будущем с признанием договора недействительным |
Внимание: договор ссуды автомобиля у физлица, например, директора без нотариального удостоверения становится достаточно рисковым. Лучше все же нотариально его удостоверить.
Существенные условия договора ссуды
Традиционные существенные условия договора (предмет, цена (безвозмездность)) уже были рассмотрены. Что касается срока действия договора, который тоже является существенным условием, то период может быть любым. Если же он не определен, то тогда он определяется целью передачи вещи в пользование, например, автомобиль был передан для поездки в командировку и по возвращении из командировки срок действия договора прекращается (ст. 831 ГКУ).
Что касается других условий, на которые следует обратить внимание, то рекомендуем:
- прописать в договоре правила пользования вещью. Определить, что пользователь делать с ней не может;
- желательно упомянуть о лишении пользователя преимущественного права на покупку вещи. Хотя это определено ч. 2 ст. 832 ГКУ, однако по решению отдельных судов такое право признавалось на основании норм главы 58 ГКУ (постановление ВСУ от 30.03.2016 г., дело №6-107цс16, №56885474);
- определить договором, как удостоверяется факт передачи вещи и принятие ее вспять. К примеру, это может быть акт приемки-передачи, форму которого можно утвердить в приложении к договору с учетом требований к обязательным реквизитам первичных документов Такой акт может содержать описание технического состояния вещи;
- желательно определить, кто несет затраты на текущий ремонт объекта, если возникнет такая необходимость. Как правило, это обязанность пользователя, поскольку он должен вернуть объект в надлежащем состоянии.
Ссуда и налогообложение
Здесь, к сожалению, «плюсы» договора ссуды истекают. Если сам факт передачи имущества в ссуду налогами не облагается, то факт безвозмездного использования такового имущества – да. Во-первых, это может быть объектом обложения НДС у ссудодателя. Во-вторых, это можно рассматривать как дополнительное благо у пользователя-физлица. В деталях смотрится все это так, как показано в таблице ниже.
| НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ССУДЫ |
| Ссуда и налоги | Налогообложение |
| Ссуда и НДС | Передача и принятие вспять объекта ссуды – налогообложения нет. Безвозмездное предоставление услуги по пользованию имуществом – это объект налогообложения НДС. Основание – пп. «в» пп. 14.1.185 НКУ (письмо ГНС от 11.09.2018 г. № 3968/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Облагается налогом исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные услуги на момент заключения договора (ставка 20%). При этом регистрировать придется 2 налоговых накладных: - первая – нулевая;
- вторая – на превышение минимальной базы над ценой услуги, то есть в размере средней арендной платы за аренду подобного имущества, так как база поставок нулевая (письмо ГНС от 07.12.2018 г. № 5162/6/99-15-03-02-15/ИПК)
|
| Ссуда и налог на прибыль у крупнодоходников | Следует остановить начисление амортизации в налоговом учете – на основании пп. 138.3.2 НКУ, поскольку происходит непроизводственное использование имущества. Предприятие передает его в пользование, не получая от этого дохода* |
| Ссуда и НДФЛ, ВЗ | Для физлица, пользующегося безвозмездно имуществом, такую операцию следует признавать как дополнительное благо с налогообложением НДФЛ 18% и военным сбором 1,5%. Здесь нечем возразить. Если же наоборот – физлицо предоставляет объект в пользование предприятию, тогда дохода ни у кого не имеет |
| Ссуда и единый налог | Использование имуществом по договору ссуды – это безвозмездное получение услуги (ИПК ГНС от 19.06.2018 г. № 2721/Г/99-99-13-01-02-14/ИПК). Признается доход у единщиков исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные услуги к моменту заключения договора (средней арендной платы для таких объектов). Это касается пользователей ссуды как единщиков юрлиц, так и физлиц |
| * исключением может являться ситуация, когда переданное имущество каким-либо образом увязывается с деятельностью предприятия. Например, передали определенное оборудование в ссуду для того, чтобы оно было использовано в предоставлении услуги в пользу предприятия, например, проведение рекламы продукции и т.п. |
Бухгалтерский учет ссуды
Передачу и прием обратно имущества по договорам ссуды можно учитывать аналогично аренде. Это значит, что передаваемые по ссуде объекты основных средств остаются на балансе ссудодателя-юрлица. У ссудодателя начисляется и амортизация.
Принятые же по ссуде объекты пользователь-юрлицо может отразить позабалансовому счету 01 «Арендованные неблагополучные активы». Хотя это и не аренда, но в Инструкции к Плану счетов в приказе Минфина от 30.11.1999 г. № 291, сказано, что «данный счет используется в отношении «основных средств… и других внеоборотных активов полученных предприятием на основании соответствующих договоров, в частности, но не исключительно аренды (лизинга)». Таким образом, счет 01 не противоречит Инструкции Минфина.
Начисление НДС на сумму безвозмездного пользования на основе средней арендной платы можно показать бухгалтерской проводкой Дт 949 Кт 641.
Пользователь при этом не может иметь налогового кредита, так как не платит за данную услугу.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
