Отчет о собственном капитале — четвертый финансовый отчет, посвященный изменениям в собственном капитале предприятия. После первых трех он самый легкий в заполнении, но это тоже нужно сделать правильно. Алгоритм заполнения отчета о собственном капитале вы найдете в статье.
Напомним, что собственный капитал — это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств (п. 3 разд. и НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).
Отчет о собственном капитале — это отчет, в котором отражаем информацию об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного года.
Цель составления отчета о собственном капитале
Целью составления отчета о собственном капитале – предоставить пользователям финансовой отчетности полную, достоверную и беспристрастную информацию об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода (п. 5.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433). Отчет о собственном капитале – это годовой отчет и в составе квартальной финансовой отчетности предприятиями, использующими НП(с)БУ, не подается. Однако, если отчетность готовится по МСФО, то этот отчет входит в состав промежуточной финансовой отчетности и подается тоже.
Собственный капитал – это также одноименный раздел баланса предприятия (I раздел пассива). Отчет о собственном капитале, по сути, более подробно раскрывает информацию в разрезе причин изменений составляющих собственного капитала, чего не видно в балансе. Отчет о собственном капитале показывает изменения по следующим операциям:
- с собственниками, например взносы в уставный капитал, выплата дивидендов, реинвестиция прибыли, пополнение резервного капитала и т.п.;
- по результатам хозяйственной деятельности предприятия (чистая прибыль/убыток);
- по другим операциям, не связанным с собственниками, доходами/расходами, чистой прибылью/убытком – влияние компонентов так называемого другого совокупного дохода, например переоценки основных средств.
В Отчете о финансовом состоянии (балансе) этих внутренних операций практически не видно, например, источников формирования уставного капитала или направлений использования прибыли. Получается, что на показатели отчета о собственном капитале влияют результаты двух первых финансовых отчетов за НП(с)БУ 1:
- Отчет о финансовом состоянии (баланс);
- Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе).
Также собственный капитал – это активы за вычетом обязательств предприятия (чистые активы), что является воплощением роста (уменьшения) капитала владельцев. Это тот капитал, который заработали собственники за период существования предприятия.
Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути
Форма Отчета о собственном капитале
Существуют две формы составления ЗВК:
- форма № 4 — для отдельной финотчетности (НП(С)БУ 1);
- форма № 4-к — для консолидированной финотчетности (НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность»). Отличие – информация об изменениях в собственном капитале в разрезе неконтролируемой доли меньшинства. Однако этот отчет исключительно для материнских компаний, которые имеют дочерние.
Отчет о собственном капитале за НП(С)БУ отсутствует для малых предприятий и микропредприятий (см. НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).
Для тех, кто руководствуется МСФО требования к этому отчету прописаны МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». Также отчет о собственном капитале подается по МСФО всеми, в т. ч. и малыми и микропредприятиями (см. МСФО для малых и средних предприятий).
Общие правила составления Отчета о собственном капитале по форме 4
Общими правилами составления Отчета о собственном капитале по форме 4 (с НП (С) БУ 1) являются такие:
- отчет составляется в тысячах гривен без десятичного знака. Это значит, что если у вас 19657,89 грн. составляют резервный капитал, то в отчете в этой строке будет цифра «20» (тыс. грн.) Как такое получается? 19657,89/1000 ≈ 19,66 ≈ 20;
- нельзя считать расчетные показатели отчета (всего, остаток на конец года) как суммы по округленным числам, так как будет погрешность из-за округления. Суммы считаются сначала по неокругленным данным, а уже потом округляются;
- составляется Отчет о собственном капитале уже после составления Отчета о финансовом состоянии (баланса) и Отчета о финансовых результатах. Понадобятся также оборотные сведения в основном по счетам класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств»;
- показатели, которые уменьшают величину составляющих собственного капитала, следует приводить в скобках (п. 5 разд. ІІ НП (С) БУ 1), а при подсчете итогов эти показатели высчитываются.
Отметим, что показатели Отчета о собственном капитале должны соответствовать данным бухгалтерского учета и совпадать с данными Отчета о финансовом состоянии (баланса) и Отчета о финансовых результатах. Проверить сопоставимость показателей форм финотчетности можно на основе Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 11.04.2013 г. № 476.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Алгоритм заполнения Отчета о собственном капитале
Заполнение отчета следует начинать с заполнения строки «Остаток на начало года». Данные берем из І раздела пассива баланса.
Далее поэтапно показываем по колонкам изменения каждого компонента собственного капитала. На них имеют влияние:
- корректировки в результате исправления ошибок (НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»);
- чистая прибыль (убыток) – из раздела І Отчета о финансовых результатах;
- другой совокупный доход (по компонентам) – из раздела ІІ Отчета о финансовых результатах;
- распределение прибыли (начисление дивидендов) – из аналитики по субсчетам 441, 443, 671;
- взносы участников – аналитика по счетам 46, 40;
- изъятие капитала – аналитика по счетам 45, 40.
Следующий этап – подсчитываются общие изменения в капитале. Они могут быть как со знаком «+», так и в скобках (знак «-»). Потом определяется остаток собственного капитала на конец года. При подсчете последнего должно выполняться равенство:
Остаток собственного капитала на конец = Остаток на начало + Изменения в капитале
Понятно, что остаток собственного капитала на конец и соответствующие его составляющие должны совпадать с показателями из раздела отчета о финансовом состоянии (балансе) на конец отчетного года.
Отметим, что для большинства предприятий значения другого совокупного дохода, корректировок, взносов участников и изъятия капитала – нулевые. Дивиденды тоже чаще не начисляют. Поэтому Отчет о собственном капитале чаще содержит только заполненные строки по влиянию чистой прибыли (убытка) и остатков собственного капитала на начало и конец периода.
Подробнее информация по заполнению Отчета о собственном капитале приведена в таблице ниже.
| ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ |
| Статья | Код строки | Источники информации для формирования показателя (статьи) |
| Остаток на начало года | 4000 | сальдо счетов 40-46 на начало отчетного года |
| Корректировки (отражаем суммы корректировок, предусмотренные П(С)БУ 6) |
| Изменение учетной политики | 4005 | Дт 40, 41, 42, 43, 44, 45 Кт 40, 41, 42, 43, 44, 45. Наводятся, в частности, изменения учетных оценок, которые повлияли на статьи собственного капитала |
| Исправление ошибок | 4010 | обороты по счету 44. Осуществляется корректировка сальдо нераспределенной прибыли (счет 44) на начало отчетного года в случае, если в предыдущие годы во время составления финотчетности были допущены ошибки |
| Другие изменения | 4090 | показывают суммы корректировок, которые имели место после отчетной даты и влияют на размер собственного капитала, и не отражаются в строках 4005 и 4010 |
| Скорректированный остаток на начало года | 4095 | Сумма строк 4000-4090 по каждой графе |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 4100 | Сумма чистой прибыли (убытка) из строк 2350 (2355) из Отчета о финансовых результатах. Дт 79 Кт 441 (Дт 442 Кт 79) |
| Другой совокупный доход за отчетный период | 4110 | Обороты по счету 42. Отражает сумму другого совокупного дохода за отчетный период из Отчета о финансовых результатах (строка 2460) |
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 4111 | Обороты по субсчетам 411, 412 |
| Распределение прибыли (приводим сумму выплат собственникам (дивиденды), данные о направлении прибыли к зарегистрированному капиталу и отчисления в резервный капитал) |
| Выплаты собственникам (дивиденды) | 4200 | Дт 443 Кт 671 Дт 43 Кт 671 |
| Направление прибыли к зарегистрированному капиталу | 4205 | приводим сумму зарегистрированных изменений в уставном и долевом капитале за счет распределения прибыли: Дт 443 Кт 40 |
| Отчисления в резервный капитал | 4210 | Дт 443 Кт 43 |
| Взносы участников (приводим данные о взносах в зарегистрированный капитал предприятия и погашении задолженности из капитала) |
| Взносы в капитал | 4240 | Дт 46 Кт 40 |
| Изъятие капитала приводим данные об уменьшении собственного капитала предприятия в результате выкупа акций (долей) собственной эмиссии, перепродажи или аннулировании выкупленных акций (долей) |
| Выкуп акций (долей) | 4260 | Дт 45 Кт 30, 31, 672 |
| Аннулирование выкупленных акций (долей) | 4270 | Дт 40 Кт 45 |
| Другие изменения в капитале: | 4290 | Приводим данные об остальных изменениях в собственном капитале предприятия, которые не вошли упомянутые выше статьи |
| Вместе изменений в капитале | 4295 | Сумма строк 4100-4291 по каждой графе |
| Остаток на конец года | 4300 | Сальдо на 31 декабря счетов 40, 41, 42, 43, 44, 46, 45 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
