бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Как избавиться от налогового бремени, что давит бизнес и платить меньше? Очевидно, что избрание системы налогообложения – крайне важное решение. Упрощенная или всеобщая? Об упрощенной системе налогообложения, ее преимуществах и нюансах — в статье
Разница между упрощенной и общей системой налогообложения
Упрощенная система налогообложения– это одно и то же, что и единый налог (ЕП), которому посвящена глава 1 раздела XIV НКУ (ст. 291-300). На упрощенной системе могут быть как юрлица, так и физлица. Понятно, что налоговая нагрузка у упрощенцев меньше, чем у тех, кто находится на общей системе налогообложения, под которой понимают налог на прибыль у юрлиц и уплату НДФЛ, ВС и ЕСВ в физлиц-предпринимателей (ФЛП).
Основные отличия между упрощенной и общей системой приведены ниже:
есть у группы 1 (0 чел.), группы 2 (10 чел.1), ограничения отсутствуют в группе 3 и фермерским хозяйствам в группе 4, которым для ЕП запрещен труд наемных лиц
отсутствуют
ограничение на объем дохода
существуют – в группе 3, отсутствуют – в группе 4
существуют – у групп 1-3, отсутствуют – у группы 4
отсутствуют
ограничение по виду деятельности
существуют запрещенные для группы 3, доля 75% с/х для группы 4
существуют запрещенные виды деятельности (группы 1-3), только с/х производство для ФЛП 4 группа в составе фермерского хозяйства
отсутствуют
отсутствуют, кроме видов деятельности вообще запрещенных физлицам
правило определения доходов и расходов для налогообложения
доход признается при поступлении денег
по правилам бухучета, принцип начисления
доход признается при поступлении денег, расходы – при их расходовании
уплата ЕСВ «за себя»
–
оплачивается, но можно ограничиться оплатой только в минимальном размере: 1474 грн – в 2023 году, с 01.01.2024 – 1562 грн, з 01.04.2024 – 1760 грн
–
уплачивается 22% от ЧОД за месяц, но в пределах 1474-22110 грн в 2023 г., с 01.01.2024 в пределах 1562-23430 грн
регистрация плательщиком НДС
возможна только для группы 3 (ставка ЕН 3%) и группы 4. 1-2 группа – никогда
общие правила
(обязательная регистрация – если объем операций совокупно более 1 млн. грн. в течение 12 последних к. месяцев)
такие расчеты запрещены для группы 1-3, но разрешены для группы 4
разрешено
необходимость ведения бухгалтерского учета
да
нет, только книга учета доходов и расходов произвольной формы3
да
нет, только книга учета доходов и расходов произвольной формы3
1 – считается как самая большая численность за любой месяц налогового (отчетного) периода. В п. 291.4 НКУ речь идет не о среднесписочной численности, а о численности, не превышающей 10 человек. Аналогичное разъяснение есть в ВИР, категория 107.01.07. При этом не учитываются находящиеся работники: в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения 3(6)-летнего возраста, мобилизованные работники (пп. 291.4.1 НКУ);
2 – с 01.07.2020 г. необходимо оплачивать земельный налог для групп 1-3, если есть деятельность по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования (пп. «4» п. 297.1 НКУ). Однако, если в аренду предоставляется часть земельного участка с определенным размером, то объектом налогообложения становится только передаваемая площадь (индивидуальная налоговая консультация от 14.12.2020 № 5159/ІПК/99-00-04-03-03-06 );
3 – с 1 января 2021 книги учета могут быть как бумажные, так и электронные, в т.ч. и файлы в Excel. Форма произвольная. Регистрации книги не подлежат.
Упрощенная система налогообложения — преимущества и недостатки
В целом упрощенная система налогообложения более выгодна, когда:
бизнес высокодоходный с низкими издержками. Если расходы велики, то лучше может стать общая система, где налог уплачивается из прибыли или ЧОД, то есть разницы между доходами и расходами;
небольшая выручка за год (доход), так как ЕН либо не зависит от дохода вообще (1-2 и 4 группы), либо уплачивается сравнительно небольшой % от дохода (3 группа);
есть пользование земельными участками, так как есть экономия на уплате земельного налога;
нет необходимости в регистрации плательщиком НДС, когда основные потребители – население или такие же упрощенцы (это больше касается 1-2 группы). Это делает товары и услуги дешевле;
есть сельскохозяйственное производство – преимущество тогда имеет 4 группа, так как налог зависит только от количества земли и ее денежной оценки и не зависит от дохода сельскохозяйственного предприятия.
Конечно, удовлетворить упрощенная система может только, если возможно выполнить все ограничения, среди основных:
все расчеты производятся деньгами и нет необходимости в бартере;
не используется труд наемных работников (1 группа);
почти не используется труд наемных работников (2 группа);
доход за год не превышает существующих лимитов по группе (группы 1-3, у группы 4 лимита нет, но есть требования к доле с/х продукции собственного производства);
нет запрещенных для ЕН видов деятельности п. 291.5 НКУ (1-3 группа);
субъект является сельскохозяйственным товаропроизводителем (4 группа).
Обратите внимание, что запрещена упрощенная система налогообложения для банков, ломбардов, кредитных союзов, страховых компаний, доверительных обществ, лизинговых компаний, инвестиционных фондов, регистраторам ценных бумаг, а также нерезидентам.
Упрощенная система дает освобождение от уплаты земельного налога по условиям (пп. 4 п. 297.1 НКУ) и рентной платы за спецводопользованиедля 4 группы ЕН (пп. 5 п. 297.1 НКУ). Однако упрощенная система НЕ освобождает от уплаты таких налогов, как:
рентная плата. Однако многие виды деятельности, связанные с уплатой ренты для единщиков запрещены, например 1-3 группы не могут добывать подземные воды, так как они принадлежат к полезным ископаемым общегосударственного значения;
налог на доходы нерезидентов (он же –налог на репатриацию). Является частью налога на прибыль и его плательщиками могут быть как физлица, так и юрлица.
Рассмотрим теперь нюансы упрощенной системы по каждой группе ЕН.
Мораторій на податкові перевірки планують скасувати повністю. Щойно це станеться, податківці за своєю методичкою відпрацьовуватимуть ризики несплати податків. З’ясуймо, які забаганки ДПС потрібно виконати, щоб стати «ідеальним платником податків» та уникнути перевірки. І чи можливо це взагалі
Ставки ЕН устанавливают местные советы в зависимости от вида хоздеятельности
Максимальный объем дохода1 для группы за календарный год
в 2024 году - 1 185 700 грн
(167 минимальных зарплат на 01.01)
в 2024 году – 5 921 400 грн
(834 минимальных зарплат на 01.01)
Наличие и количество наемных работников
0 чел.
0-10 чел.2
Разрешенная сфера деятельности
Только розничная продажа на рынках и/или предоставление бытовых услуг населению (перечень бытовых услуг – см. п. 291.7 НКУ)
Предоставление услуг, в т.ч. бытовых, только плательщикам ЕН и/или населению; производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства
РРО
Не используются
Применяют на общих основаниях
Ведение учета
Книга учета доходов (с 2021 года – в произвольной форме и без регистрации в ГНС)
Регистрация плательщиком НДС
Не являются плательщиками НДС
Периодичность оплаты ЕН
Раз в месяц, авансом, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Платить нужно даже когда нет дохода от деятельности4
С 01.08.2023 ФЛП-единщики первой и второй группы, с налоговым адресом на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в которому начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация
Подача декларации по ЕН
Раз в год в течение 60 к. дней после конца года
1 – в доход ФЛП-единщиков не включаются пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности даже если оно используется в хозяйственной деятельности, пп. «1» п. 292.1 НКУ);
2 – считается наибольшей численностью за любой месяц налогового (отчетного) периода. В п. 291.4 НКУ речь идет не о среднесписочной численности, а о численности, не превышающей 10 человек;
3 – п. 61 подраздел. 10 Переходных положений НКУ. Дополнительно об исключениях см. шт. 3 о РРО к первой таблице в консультации по сравнению с упрощенной и общей систем, а также разъяснение ГНС;
ФЛП, находящиеся на едином налоге 1 и 2 группы, не могут заниматься (п. 291.4 НКУ):
предоставлением посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД);
услуги по предоставлению доступа к сети Интернет;
деятельностью по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий и драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Также ФЛП на 1-й группе не может заниматься оптовой продажей и предоставлением небытовых услуг, а ФЛП на 2-й группе не может предоставлять услуги неплательщикам ЕН. Обратите внимание, что ФЛП 2 группы не может оказывать услуги нерезидентам, поскольку они не являются плательщиками ЕН.
Кроме того, есть еще общие запреты для плательщиков ЕН групп 1-3 по п. 291.5 НКУ (см. ниже – Какие виды деятельности запрещены для всех упрощенцев).
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
На 3-й группе упрощенцев –могут находиться как физические, так и юридические лица. В целом группа выгодна тем, кому нужно сотрудничать с плательщиками НДС и/или быть зарегистрированным плательщиком НДС, а также оказывать услуги нерезидентам. Также нет ограничений по количеству работающих.
1– в доход ФЛП-единщиков не включаются пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности даже если оно используется в хозяйственной деятельности, пп. «1» п. 292.1 НКУ)
Обратите внимание, что для юрлиц на 3-й группе есть ограничения по уставному капиталу: доля других юрлиц, не являющихся единщиками, если таковые имеются, должна быть менее 25%.
Упрощенная система налогообложения – 4 группа ЕП (сельское хозяйство)
4 группа– это особенная группа, где могут находиться только сельскохозяйственные товаропроизводители. Причем как юрлица, так и ФЛП.
Юрлица-плательщики ЕН 4 группы. Юрлицо быть на группе 4 ЕП может любой организационно-правовой формы (ООО, ЧП и т.п.), если доля сельскохозяйственного товаропроизводства ≥ 75% (пп. «а» п. 291.4 НКУ). Доля считается за предыдущий налоговый (отчетный) год. Исключением, когда данная доля может быть не соблюдена, являются форс-мажорные обстоятельства (пп. 298.8.4 НКУ), например заморозки или засуха, наводнение, пожар. Для подтверждения подается решение областного совета о наличии таких обстоятельств (разъяснение ГУ ГНС в Одесской обл.).
По пп. 14.1.235 НКУ сельскохозяйственным товаропроизводителем считается лицо, которое занимается:
переработкой сельхозпродукции на собственных или арендованных мощностях, в том числе из собственно произведенного сырья на давальческих условиях;
снабжением такой собственно-произведенной продукции.
ФЛП-плательщики ЕН 4 группы. Что касается физлиц-предпринимателей, то на едином налоге 4 группы могут быть те, которые ведут деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства (ФГ) при условии выполнения таковых всех требований (пп. «б» п. 291.4 НКУ):
исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, отлов, переработку такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажу;
хозяйственная деятельность производится по месту налогового адреса. Исключение – снабжение;
нет труда наемных лиц;
членами ФХ являются только члены семьи ФЛП в определении ч. 2 ст. 3 СКУ, а именно: совместное проживание, связанность общим бытом, взаимные права и обязанности (исключения см. в абз. 2-3 ч. 2 ст. 3 СКУ по детям и супругам);
площадь с/х угодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов ФХ совокупно составляет от 0,5 до 20 га (включительно).
Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ
При потере права нахождения на 4-й группе предприятие может перейти на группу 3 единого налога или же на общую систему. Однако обратно вернуться на группу 4 можно только через 2 календарных года.
пашня, сенокосы и пастбища, находящиеся в условиях закрытой почвы
6,33
Особенности использования земельных участков
Площади земельных участков, находящихся в консервации, загрязнены взрывоопасными предметами или непригодны для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами, не являются объектом налогообложения единым налогом для плательщиков 4 группы на период консервации или на период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами, или на период, когда земельные участки были признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами (п.2921.1 НК)
Максимальный объем дохода для группы за календарный год
Сумма дохода – без ограничений, но доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год ≥ 75% (пп. 298.8.4 НКУ, пп. 4 п. 291.4 НКУ)
Наличие и количество наемных работников
Юрлица – без ограничений. Для ФЛП в пределах фермерских хозяйств – наемные работники запрещены
Разрешенная сфера деятельности
Все виды деятельности, кроме запрещенных в п. 291.51 НКУ
РРО
На общих основаниях
Ведение учета
Упрощенный бухучет на основе применения НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»
Регистрация плательщиком НДС
На общих основаниях
Периодичность оплаты ЕН
Раз в квартал в течение 30 к. дней после конца квартала, в следующих размерах: в I кв. – 10%; во II кв. – 10%; в III кв. – 50%; в IV кв. – 30% (от общегодовой суммы, п. 295.9.2 НКУ)
Подача декларации по ЕН
Раз в год не позднее 20 февраля (пп. 295.9.1 НКУ). Имеют отдельную от других групп ЕН декларацию – Налоговую декларацию плательщика единого налога четвертой группы. Кроме общей налоговой декларации по всей площади земельных участков налоговики требуют подтверждения статуса путем подачи:
отчетных налоговых деклараций по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку;
сведений (справку) о наличии земельных участков как приложение к налоговой декларации, являющейся неотъемлемой ее частью (см. пп. 298.8.1 НКУ)
1 – если нормативная денежная оценка не проведена, то используются нормативная денежная оценка единицы площади пашни области (п. 2921.2 НКУ)
Какие виды деятельности запрещены для всех упрощенцев
Для упрощенной системы налогообложения запрещены следующие виды деятельности (п. 291.5 НКУ):
деятельность в сфере организации и проведения азартных игр, деятельность по выпуску и проведению лотерей;
обмен иностранной валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);
добыча, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставок, продаж (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемую страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III настоящего Кодекса;
деятельность по управлению предприятиями;
деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи, деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;
деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата; деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита для ФЛП;
для ФЛП - предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 квадратных метров, нежилые помещения (постройки, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 квадратных метров;
страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании; другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.
СПЛАТА ЕСВ «ЗА СЕБЯ» НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ 2023/2024
Критерии
1-4 группы ЕН (физлица)
База расчета ЕСВ
Определяют размер самостоятельно, но есть минимум и максимум (см. ниже). Освобождаются от уплаты пенсионеры по возрасту и выслуге лет, лица с инвалидностью, получающие пенсию или социальную помощь.
Кроме того, с 1 января 2021 года от уплаты ЕСВ «за себя» уволены:
лиц, одновременно являющихся ФЛП и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность («независимщики»);
ФЛП и независимости, имеющие основное место работы и за них ЕСВ уплатил работодатель не менее минимального (в 2023 году – 1474 грн, с 01.01.2024 – 1562грн)
Минимальный размер ЕСВ
минимальная зарплата за месяц × 0,22
(в 2023 году – 1474 грн, 01.01.2024 – 1562грн )
Максимальный размер ЕСВ
15 × минимальная зарплата за месяц × 0,22
(в 2023 году – 22110 грн, 01.01.2024 – 23430 грн )
1, 2 и 3 группы ЕСВ (физлица)
Освобождение от ЕСВ из-за военного положения
ФЛП 1-2 группы имеет право не платить ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения (в случае неуплаты – страховой стаж не начисляют)
Уплата ЕСВ
обязаны уплачивать ЕСВ начисленный за календарный квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464)
Отчетный период
Календарный год
Отчетность с ЕСВ
Отчетность ЕСВ объединена с единым налогом и отчетность осуществляется в Приложении 1 к Налоговой декларации плательщика единого налога
4 группа ЕН (ФЛП-фермеры)
Уплата ЕСВ
члены фермерского хозяйства, если они не принадлежат к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям, уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464)
Отчетность с ЕСВ
информацию о ЕСВ представляем в Приложении 2 Налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы
Обратите внимание, что все упрощенцы, имеющие наемных работников, представляют информацию из ЕСВ по наемным работникам вместе с НДФЛ и ВЗ по объединенному Налоговому расчету сумм дохода.
Переход на упрощенную систему налогообложения с общей 2024
Для перехода необходимо подать не позднее 15 к. дней до начала следующего квартала в ГНС:
Переход можно совершить не чаще одного раза в календарном году (пп. 298.1.4 НКУ).
Если переход происходит на единый налог 3 группы на ставку 3% (плательщик НДС), то заявление подается не позднее 10 к. дней до начала квартала (обновленный пп. «б» пп. «4» п. 293.8 НКУ). Такой срок соответствует подаче заявления на регистрацию плательщиком НДС.
Новообразуемые предприятия и ФЛП при регистрации могут перейти на упрощенную систему налогообложениясразу. Для этого им следует вместе с заявлением о государственной регистрации создания юрлица/регистрацию ФЛП подать заявление об избрании юрлицом/физлицом упрощенной системы налогообложения.
Если заявление не было подано сразу, то еще можно успеть:
до окончания месяца, в котором состоялась госрегистрация ФЛП, если он хочет зарегистрироваться плательщиком ЕН на 1-й или 2-й группе (ч. 1 пп. 298.1.2 НКУ);
в течение 10 рабочих дней с момента регистрации ФЛП или юрлица, если они хотят стать плательщиком ЕН 3 группы (5%) (ч. 2 пп. 298.1.2 НКУ).
Так как регистрация плательщиком ЕН 3 группы на ставке 3% требует сначала регистрации плательщиком НДС, то при регистрации придется выбрать сначала один из 2-х вариантов:
зарегистрироваться на общей системе;
стать плательщиком ЕН 3 группы (5%).
Затем на общих основаниях можно перейти на 3 группу (3%).
