бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
В консультации поможем правильно заполнить налоговую накладную, составленную по ежедневным итогам операций по поставке товаров или услуг конечному потребителю – неплательщику НДС
По общему правилу поставщик товаров (услуг) составляет налоговую накладную (НН) на каждую операцию по поставке — на дату возникновения налоговых обязательств. И таких НН в день может быть несколько. В некоторых случаях бухгалтер может облегчить себе жизнь и уменьшить количество НН, оформляя одну или несколько НН по ежедневным итогам операций (они же — итоговые НН).
Итоговые НН следует отличать от сводных НН, складывающихся в конце месяца. Однако в случае непрерывных и ритмических поставок сводная НН может заменить итоговые (далее — подробнее).
Первым случаем, когда можно составлять итоговые налоговые накладные, — это поставка товаров (услуг) за наличность конечному потребителю — неплательщикуНДС (см. абз. 7 п. 201.4 НК). Условия такой возможности обобщены в таблице ниже.
ПОСТАВКА ТОВАРОВ (УСЛУГ) ЗА НАЛИЧНЫЕ КОНЕЧНОМУ ПОТРЕБИТЕЛЮ — НЕПЛАТЕЛЬЩИКУ НДС
условия, которые должны выполняться, чтобы составить итоговую НН
исключения, когда итоговую НН составлять запрещено
наличные расчеты могут производиться через:
кассу/РРО/пРРО;
непосредственно на счет поставщика через банк (наличными через банковскую кассу или с применением платежных карт), небанковского поставщика платежных услуг или через платежное устройство
доставка осуществляется:
через третьих лиц, например через оператора почтовой связи на условиях наложенного платежа («Новая почта» или другой оператор). В таком случае денежные средства поступают на банковский счет поставщика через посредника (третье лицо), а не непосредственно от покупателя (ИНК ГФС от 11.09.2018 № 3988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
не за наличные деньги, в т.ч. путем перевода денежных средств с текущего счета покупателя на текущий счет поставщика (без использования платежных карт*);
покупателю, который не является конечным, то есть снабжение осуществляется для последующей перепродажи товара таким покупателем**;
с удержанием платы за товары (услуги) по зарплате работников (налоговики считают такой расчет безналичным, ИНК ГНС от 20.01.2023 № 134/ІПК/99-00-21-03-02-06)
* расчет платежной картой позволяет составлять итоговую НН (ИНК ГНС от 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02 -06). Например, для итоговой НН подходит оплата на сайте магазина продавца с помощью платежных карт с применением платежных сервисов LiqPay, Portmone и т.п.;
** продавец, как правило, не имеет возможности проверить, с какой целью приобретается товар. Налоговики это тоже вряд ли будут проверять. Однако в ситуациях, когда очевидно, что покупатель не является конечным потребителем, итоговую НН лучше не составлять. Например, реализация товаров осуществляется оптовому или розничному магазину или другому торговому посреднику.
Еще двумя случаями, позволяющими выписать итоговую налоговую накладную есть (тот же абз. 7 п. 201.4 НК):
выписка транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов за услуги связи плательщикам НДС или другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета. Однако эти документы должны содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика/продавца (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами). Если выполняются указанные условия, потребности в составлении отдельной НН на каждого плательщика НДС отсутствуют, поскольку эти документы дают право покупателю, являющемуся плательщиком НДС, отнести суммы НДС к налоговому кредиту без НН (пп. «а» п. 201.11 НК);
предоставление плательщику НДС кассовых чеков. Такие чеки должны содержать суммы поставленных товаров (услуг), НДС, а также фискальный и налоговый номера поставщика. Однако есть проблема в том, что за один день плательщик НДС имеет право отнести к налоговому кредиту только 40 грн (=200 грн × 0,2) по всем наличным расчетам на основании кассовых чеков (пп. «б» п. 201.11 НК). Если покупателю нужно больше, то по его просьбе такому покупателю поставщик может составить обычную НН (ИНК ГНС от 27.02.2024 № 988/ІПК/99-00-21-03-02).
Тримайте зразки заповнення податкових накладних, що їх складають на експортні операції та в разі нарахування компенсувального ПДВ за придбаннями з ПДВ, використаними не в господарській діяльності. Із 1 жовтня 2024 року маєте оформлювати такі податкові накладні за новими правилами
Сколько итоговых НН можно составить в течение одного дня
Количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН по ежедневным итогам не может превышать 99 999 позиций (абз. 3 пп. «1» п. 16 Порядка № 1307). Вместе с этим, не запрещено составлять в один день несколько итоговых НН.
Поэтому, если количество наименований поставленных товаров/услуг (с НДС) превышает 99 999 позиций, то поставщик составляет НН по ежедневным итогам операций в количестве, достаточном для отображения всей номенклатуры поставленных товаров/услуг. Однако при условии, что количество наименований поставленных товаров/услуг в каждой отдельной НН должно не превышать 99 999 позиций.
На операции, освобожденные от налогообложения НДС и проведенные в течение дня, нужно составить отдельную итоговую НН (п. 17 Порядка № 1307). К примеру, на продажу табачных изделий, для которых установлены максимальные розничные цены (абз. 1 п. 197.27 НК).
Можно ли составлять обычные налоговые накладные вместо итоговых?
Да, можно. Итоговую НН можно оформить только в определенных случаях и с учетом определенных ограничений. Составление итоговой НН — это право, а не обязанность. На любую из указанных операций можете оформить обычную НН.
Какие преимущества итоговых налоговых накладных?
Впрочем, итоговая НН имеет свои преимущества. Поскольку складываете ее на неплательщика НДС (даже если имеете дело с плательщиком НДС), в каждой такой НН будет стоять один и тот же ИНН покупателя. Она не подлежит предоставлению покупателю, а значит, и не попадет под мониторинг. Как следствие, итоговую НН беспрепятственно зарегистрируют в ЕРНН.
Итоговая налоговая накладная при смешанной оплате
Если в течение дня у продавца были операции, как через кассу/РРО/пРРО (1), так и путем получения средств непосредственно на счет через банк/небанковского поставщика платежных услуг или платежное устройство (2), то тогда можно сложить по ежедневным итогам операций (разъяснение ГНС 101.16 ОИР, ГУ ГНС в Закарпатской области):
отдельные итоговые НН — по показателям каждого из таких РРО/пРРО или платежных устройств;
или одну итоговую НН — по показателям всех РРО/пРРО /платежных устройств.
Итоговая налоговая накладная при наличной оплате через несколько РРО
При проведении расчетов через несколько РРО/пРРО можно составлять (разъяснение ГНС 101.16 ОИР, ИНК ГНС от 28.04.2020 № 1711/6/99-00-07-03-02-06/ІПК):
отдельные итоговые НН — по показателям каждого РРО/пРРО;
или одну итоговую НН — по данным всех РРО/пРРО за день.
Когда итоговых налоговых накладных нужно несколько
Получается, что по ежедневным итогам может быть несколько итоговых НН в ситуации, когда оплата поступала с использованием различных РРО/пРРО или была смешанной (например, РРО + оплата непосредственно на счет через кассу банка или платежное устройство). Однако такие ситуации допускают и одну итоговую НН (см. выше).
Вместе с этим, есть ситуации, когда итоговых НН должно быть несколько всегда. Это общее правило, которое касается всех НН, а не только итоговых (разъяснение ГНС 101.16). Следовательно, несколько итоговых НН должно быть составлено, когда в течение дня были поставки:
как налогооблагаемые, так и льготные (т.е. освобожденные от НДС). По налогооблагаемым и льготным операциям составляются отдельные НН (п. 17 Порядка № 1307, разъяснение ГНС ОИР 101.16). Итоговая НН по льготным поставкам в верхней левой части (в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения») должна иметь отметку «Без НДС»;
по разным ставкам НДС (20%, 14%, 7%, 0%).
Может ли быть возведена налоговая накладная взамен нескольких итоговых?
Да, может быть. Налоговики допускают такую возможность в следующих условиях:
существуют постоянные связи с лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС;
операции по поставке товаров/услуг осуществляются за наличные деньги таким лицам 2 и более раз в месяц на основании соответствующего договора;
в договоре определены периодичность поставки таких товаров/услуг и порядок оплаты их стоимости.
В таком случае может быть составлена сводная НН, если предварительно не были составлены НН на такие операции (разъяснение ГНС 101.16 ОИР). Это НН на так называемые ритмичные поставки (п. 201.4 НК). Если подтвердить ритмичность поставок невозможно, то складываются обычные или итоговые НН.
Сводные ритмичные НН не складываются, когда:
реализация товаров конечным потребителям в розницу, ведь это не считается снабжением товаров непрерывного или ритмического характера (ИНК ГУ ГФС в Полтавской области от 25.04.2019 № 1844/ФЛП/М/16-31-13-02-16/ІПК);
была предоплата как первое событие (ИНК ГНС от 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Коли платникові ПДВ не вдається розблокувати реєстрацію ПН в адміністративному порядку, єдиним шляхом вирішення проблеми залишається суд. Юрист проаналізувала судові рішення останнього року. Дізнайтеся, якуаргументацію наводили платники податків у справах, де суди ухвалили рішення на їх користь
Итоговые НН регистрируются в те же сроки, что и обычные НН. Сейчас действуют временные сроки по п. 89 подразд. 2 Переходных положений НК — до конца военного положения и 6 месяцев после его завершения.
Как заполняется итоговая налоговая накладная
В заголовочной части итоговой НН в строке «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам» проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «11» — «Составлена по ежедневным итогам операций» (п. 8, п. 14 Порядка № 1307).
Верхняя часть итоговой НН заполняется следующим образом:
«Получатель (покупатель)» — отмечается «Неплательщик»;
«Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» — условный ИНН «100000000000»;
«Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» и «Код» — не заполняются.
Показатели разделов А и Б табличной части итоговой НН заполняются по общим правилам, то есть, как и в обычной НН. Номенклатура поставляемых товаров/услуг в графе 2 раздела Б приводится с указанием их количества, цены, кодов УКТ ВЭД/ГКПП (п. 14 Порядка № 1307). Исключение — общепит, где налоговики допускают заполнение номенклатуры в итоговой НН одной строкой и кодом 56.10 в графе 3.3 (письмо ГНС от 18.02.2020 № 117/2/99-00-07-03-02-02).
Группировать номенклатуру товаров/услуг в итоговой НН по группам, соответствующим определенному коду товара согласно УКТ ВЭД/коду услуги согласно ГКПП не требуется.
Если в течение одного дня поставлялись товары одного наименования, но по разным ценам, то такие товары следует отражать отдельными строками, а в графе 7 раздела Б по соответствующей строке отражается цена реализации.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
