Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 к. дней, следующих за последним днем предельного срока, подачи налоговой декларации (п. 57.1 и п. 203.2 Налогового кодекса Украины, далее — НК).
В случае, если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного (согласованного) денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик должен уплатить штраф по НДС, определенный в таблице ниже. То есть, данная таблица содержит штрафы для ситуации, когда НДС был определен правильно, задекларирован, но затем по тем или иным причинам неуплачен или уплачен не полностью или не вовремя.
ШТРАФЫ ЗА НЕСПЛАТУ НДС 2025, что начисляются ГНС после налоговой проверки
повторно в течение 1095 к. дней задержка уплаты сроком более 90 к. дней — 50% суммы долга (недоплаты)
п. 124.2 НК, п. 124.3 НК
*согласованное налоговое обязательство — это сумма налога, которая была указана самим плательщиком в поданной налоговой декларации или же сумма, указанная в полученном от ГНС и необжалованном налоговом уведомлении-решении (НУР). НК не разъясняет, что такое умышленная неуплата. Выходит, что если налогоплательщик не может доказать обратного (форс-мажора), то любая неуплата суммы налога налоговиками расценивается как умышленная
Обратите внимание, что во время военного положения начисление штрафов имеет определенные особенности, рассмотренные в конце данной консультации.
Налоговый долг— это сумма неуплаченного налогового обязательства, которая становится долгом сразу на следующий день после окончания предельного срока уплаты. Штраф, кстати, начисляется на текущую сумму фактически неуплаченного налогового долга. Например, несвоевременно уплачено 100000 грн из-за ошибки налогоплательщика и платеж произошел по частям:
Если же декларация была подана, налоговое обязательство задекларировано правильно, но налогоплательщик умышленно не уплатил 100000 грн налога, при этом не смог обосновать форс-мажорные обстоятельства, то налоговики, скорее всего, применят норму п. 122.4 НК и штраф будет существенно большим:
100 000 × 0,25 = 25000 грн
Вопрос размера штрафа в данном случае может стать предметом административного или судебного обжалования со стороны налогоплательщика. В ходе такого обжалования можно собрать и подать документы, свидетельствующие о невозможности уплатить налог из-за определенных форс-мажорных обстоятельств. Рассмотрим далее данную процедуру.
Как ГНС насчитывает штраф и как его обжаловать
Начисляет ГНС. Штраф должен быть начислен налоговиками по результатам камеральной проверки налогоплательщика. Камеральная— это та, которая проходит без выезда, когда в электронных системах ГНС осуществляется контроль своевременности поданных деклараций и уплаченных штрафов. Если есть просрочка, то ГНС тогда:
составляет акт проверки в 2-х экземплярах и направляет их на подпись налогоплательщику;
налогоплательщик подписывает в течение 3-х дней акт и присылает его ГНС (можно вместе с возражением);
учитывая рассмотрение возражения (п. 86.7 НК, на возражение — 10 р. дней), если оно было (п. 86.7 НК), ГНС направляет налоговое уведомление-решение формы «Ш» (НУР);
в течение 10 рабочих дней со дня получения налогоплательщик уплачивает штраф (абз. 1 п. 57.3 НК).
НК не предусматривает самостоятельного начисления и уплаты штрафа за пунктом 124.1 НК.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Пеня и налоговый залог за несвоевременную уплату НДС
Также на сумму долга налоговиками начисляется пеняпо правилам, определенным в подпунктах 129.1.3 и 129.1.4 НК, а именно:
пеня насчитывается через 90 к. дней после истечения предельного срока уплаты налога (начиная с 91-го дня);
начисление производится за каждый день просрочки;
ставка % = учетная ставка НБУ, действующая на соответствующий день.
Также сразу с первого дня неуплаты налогового обязательства имущество налогоплательщика считается находящимся в налоговом залоге(пп. 14.1.155 НК). Причем, независимо от того, успели ли налоговики прийти и его описать. В таких обстоятельствах нельзя, например, продавать основные средства без согласия ГНС.
Обратите внимание, что во время военного положения применение налоговой пени имеет некоторые особенности, которые рассмотрены в конце данной консультации.
Думаете ли это все? Админштраф при несвоевременной уплате НДС
Кроме того, на должностных лиц предприятия может быть возложена административная ответственность в виде штрафа в соответствии со статьей 163-2 КУоАП. А именно за несвоевременное представление платежных инструкций на перечисление налогов предусмотрен административный штраф:
от 85 грн до 170 грн;
от 170 грн до 255 грн. — за повторное в течение года.
Правда, существенный нюанс: админштраф можно наложить только в течение 2-х месяцев после нарушения. Если налоговики обнаружили нарушение позже, — они накладывать админштраф уже не могут. Кроме того, на физлиц-предпринимателей (ФЛП), являющихся плательщиками НДС, админштрафы также не налагаются, так как ФЛП не являются должностными лицами.
Обратите внимание на последствия неуплаты НДС не только штраф и пеня. У налоговиков есть принудительные механизмы взыскания денежных средств. Так, в зависимости от просрочки такими являются:
1-й день неоплаты — появление у ГНС права на налоговый залог. Конечно, сразу никто не будет приходить и описывать имущество под залог, но условия для этого формируются;
30-й день неуплаты — возможно принудительное взыскание средств по механизму налогового залога, в первую очередь, с банковских счетов (см. п. 95.2 НК);
для плательщиков единого налога — принудительный перевод на общую систему налогообложения, ведь единщики не могут иметь налоговый долг. Затем бывший единщик сможет вернуться на уплату единого налога только по окончании 4-х последовательных кварталов с момента принятия органом ГНС решения об аннулировании регистрации плательщиком единого налога (п. 299.11 НК).
Что касается последнего следствия, то у единщиков потеря упрощенной системы происходит не сразу, а постепенно: нужно иметь налоговый долг на каждое 1 число месяца в течение 2 последовательных кварталов (пп. 298.2.3 НК).
Обращаем внимание, что уплата НДС 2025 обязательств, задекларированных плательщиком в налоговой отчетности по НДС, производится по его электронному НДС-счету, открытому в Казначействе, то есть из средств, имеющихся на электронном НДС-счете. Однако расчет за штраф и пеню производится с текущего банковского счета налогоплательщика (п. 25 Порядка № 569).
Реквизиты счета должны быть приведены в НУР.
Штраф за неуплату НДС и пеня в условиях военного положения
На сегодняшний день существует ситуация, как приведено в таблице ниже.
ШТРАФ И ПЕНЯ ОТ НАЛОГОВЫХ во время действия военного положения 2025 (пп. 69.37 подразд. 10 Переходных положений НК)
Период, при котором выявили занижение налога
Начисляется ли
Объяснение
штраф
налоговая пеня
с 01 августа 2023 года*
нет
нет
если налогоплательщик уплачивает налоговое обязательство по отправленному налоговиками НУР в течение 30 к. дней и не обжалует его, то он освобождается от штрафа и налоговой пени, связанных с таким доначислением
