Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, подачи налоговой декларации (п. 57.1 и п. 203.2 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
В случае если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного (согласованного) денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик должен уплатить штраф, определенный в таблице ниже. То есть в таблице штрафы для ситуации, когда налог был вызван правильно, задекларирован, но затем по тем или иным причинам неуплачен или уплачен не полностью или не вовремя.
повторно в течение 1095 к. дней задержка уплаты сроком более 90 к. дней – 50% суммы долга (недоплаты)
п. 124.2 НКУ,
п. 124.3 НКУ
*согласованное налоговое обязательство – это сумма налога, которая была указана самим плательщиком в поданной налоговой декларации или же сумма, указанная в полученном от ГНС и необжалованном налоговом уведомлении-решении (НУР). НКУ не разъясняет, что такое умышленная неуплата. Выходит, что если налогоплательщик не может доказать обратного (форс-мажора), то любая неуплата суммы налога налоговиками расценивается как умышленная
Обратите внимание, что во время военного положения начисление штрафов имеет определенные особенности, рассмотренные в конце данной консультации.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Налоговый долг– это сумма неуплаченного налогового обязательства, которая становится долгом сразу на следующий день после окончания предельного срока уплаты. Штраф, кстати, начисляется на текущую сумму фактически неуплаченного налогового долга. Например, несвоевременно уплачено 100000 грн из-за ошибки налогоплательщика и платеж произошел по частям:
70000 грн – на 25-й день просрочки;
30000 грн – на 31-й день просрочки.
В такой ситуации штраф составит:
70000×0,05+30000×0,1=3500+3000=6500 грн
Если же декларация была подана, налоговое обязательство задекларировано правильно, но налогоплательщик умышленно не уплатил 100000 грн налога, при этом не смог обосновать форс-мажорные обстоятельства, то налоговики, скорее всего, применят норму п. 122.4 НКУ и штраф будет существенно большим:
100 000×0,25 = 25000 грн
Вопрос размера штрафа в данном случае может стать предметом административного или судебного обжалования со стороны налогоплательщика. В ходе такого обжалования можно собрать и подать документы, свидетельствующие о невозможности уплатить налог из-за определенных форс-мажорных обстоятельств. Рассмотрим далее данную процедуру.
Как ГНС насчитывает штраф и как его обжаловать
Начисляет ГНС. Штраф должен быть начислен налоговиками по результатам камеральной проверки налогоплательщика. Камеральная – это та, которая проходит без выезда, когда в электронных системах ГНС осуществляется контроль своевременности поданных деклараций и уплаченных штрафов. Если есть просрочка, то ГНС тогда:
составляет акт проверки в 2-х экземплярах и направляет их на подпись налогоплательщику;
налогоплательщик подписывает в течение 3-х дней акт и присылает его ГНС (можно вместе с возражением);
учитывая рассмотрение возражения (п. 86.7 НКУ, на возражение – 10 рабочих дней), если оно было (п. 86.7 НКУ), ГНС направляет налоговое уведомление-решение формы «Ш» (НУР);
в течение 10 рабочих дней со дня получения налогоплательщик уплачивает штраф (абз. 1 п. 57.3 НКУ).
НКУ не предусматривает самостоятельного начисления и уплаты штрафа по п. 124.1 НКУ.
Внимание: несвоевременность уплаты выявляет камеральная проверка ГНС. Во время военного положения камеральные проверки возобновлены и работают с 27.05.2022 г. (см.разъяснение ГНС).
🔊 Змінили порядок обчислення податкового навантаження 🔊 Можуть скасувати Таблицю даних, яку врахували в результаті оскарження 🔊 Обмежують різке зростання обсягів постачань із ПДВ 🔊 Збільшили кількість показників позитивної податкової історії 🔊 Змінили ознаки безумовної реєстрації
Пеня и налоговый залог за несвоевременную уплату НДС
Также на сумму долга налоговиками начисляется пеняпо правилам, определенным пп. 129.1.3 НКУ и 129.1.4, а именно:
пеня насчитывается через 90 кал. дней после истечения предельного срока уплаты налога (начиная с 91-го дня);
начисление производится за каждый день просрочки;
ставка % = учетная ставка НБУ, действующая на соответствующий день.
Также сразу с первого дня неуплаты налогового обязательства имущество налогоплательщика считается находящимся в налоговом залоге(пп. 14.1.155 НКУ). Причем, независимо от того, успели ли налоговики прийти и его описать. В таких обстоятельствах нельзя, например, продавать основные средства без согласия ГНС.
Обратите внимание, что во время военного положения и COVID-карантина применение налоговой пени имеет некоторые особенности, которые рассмотрены в конце данной консультации.
Думаете ли это все? Админштраф при несвоевременной уплате НДС
Кроме того, на должностных лиц предприятия может быть возложена административная ответственность в виде штрафа в соответствии с ст. 163-2 КУоАП. А именно за несвоевременное представление платежных инструкций на перечисление налогов предусмотрен административный штраф:
от 85 до 170 грн;
от 170 грн. до 255 грн. – за повторное в течение года.
Правда, существенный нюанс: админштраф можно наложить только в течение 2-х месяцев после нарушения. Если налоговики обнаружили нарушение позже – они накладывать админштраф уже не могут. Кроме того, на физлиц-предпринимателей (ФЛП), которые также могут быть плательщиками НДС, админштрафы также не налагаются, так как ФЛП не являются должностными лицами.
Наразі податківці проводять камеральні, фактичні та позапланові документальні перевірки. А ще чекаємо на відновлення планових перевірок. Як наслідок — платники отримують ППР із донарахованими сумами. Нагадаємо, як можна оскаржити неправомірні, з вашого погляду, донарахування
Обратите внимание на последствия неуплаты НДС не только штраф и пеня. У налоговиков есть принудительные механизмы взыскания денежных средств. Так, в зависимости от просрочки это:
1-й день неоплаты – появление у ГНС права наналоговый залог. Конечно, сразу никто не будет приходить и описывать имущество под залог, но условия для этого формируются;
30-й день неуплаты – возможно принудительное взыскание средств по механизму налогового залога, в первую очередь, с банковских счетов (см. п. 95.2 НКУ);
для плательщиков единого налога – принудительный перевод на общую систему налогообложения, ведь единщики не могут иметь налоговый долг. Затем бывший единщик сможет вернуться на уплату единого налога только по окончании 4-х последовательных кварталов с момента принятия органом ГНС решения об аннулировании регистрации плательщиком единого налога (п. 299.11 НКУ).
Что касается последнего следствия, то у единщиков потеря упрощенной системы происходит не сразу, а постепенно: нужно иметь налоговый долг на каждое 1 число месяца в течение 2 последовательных кварталов (пп. 298.2.3 НКУ).
Уплата штрафа за несвоевременную уплату НДС
Механизм проведения расчетов с бюджетом по НДС устанавливает порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 №569 (далее – Порядок № 569).
Внимание: штраф уплачиваем на основе НУР.
Обращаем внимание, что уплата НДС 2023обязательств, задекларированных плательщиком в налоговой отчетности по НДС, производится по его электронному НДС-счету, открытому в Казначействе, то есть из средств, имеющихся на электронном НДС-счете. Однако расчет за штраф и пеню производится с текущего банковского счета налогоплательщика (п. 25 Порядка № 569).
Штраф за неуплату НДС и пеня в условиях военного положения и карантина
За период с 03.03.2020 по 27.05.2022 штрафов от налоговиков не должно быть даже после окончания действия карантина (основание – «карантинный» п. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ). Однако конкретных разъяснений ГНС относительно штрафов за указанный период пока не было.
27.05.2022 – этодата вступления в силу Закона от 12.05.2022 г. № 2260. Этим законом был обновлен «военный» пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ, в частности, отменили мораторий на штрафы. Как следствие, произошла накладка и противоречие между собой «военных» и «карантинных» правил моратория.На сегодняшний день с ними существует такая ситуация, как приведено в таблице ниже.
ШТРАФ И ПЕНЯ ОТ НАЛОГОВЫХ
во время действия военного положения 2023
Период, при котором выявили занижение налога
Начисляется ли
Объяснение
штраф
налоговая пеня
с 27.05.2022 по 30.06.2023*
да
нет
штраф – платятся за НУР, как и обычно. С 27.05.2022 г. ни «военный», ни «карантинный» мораторий на начисление штрафов не действует. Исключение, когда можно избежать штрафа, – доказать форс-мажорные обстоятельства (пп. 112.8.9 НКУ);
пеня – не начисляется, так как до конца COVID-карантина работает увольнение по п. 521 подразд. 10 Переходных положений НКУ (письмо ГНС от 21.10.2022 г. № 12714/7/99-00-04-03-02-07). При этом «налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию»
с 01.07.2023 по 31.07.2023
да
да
пеня начисляется, так как действие COVID-карантина уже закончилось
с 01 августа 2023 года**
нет
нет
если налогоплательщик уплачивает налоговое обязательство по отправленному налоговиками НУР в течение 30 к. дней и не обжалует его, то он освобождается от штрафа и налоговой пени, связанных с таким доначислением
Как видим, упомянутое противоречие между «карантинными» и «военными» правилами в таблице выше разрешено в сторону действия «военных» правил. Дело в том, что в период действия военного положения налоговики считают правила военного положения доминирующими над карантинными правилами. Это значит, что вместо карантинного пп. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ задвигается «военный» пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НКУ. Примером таких суждений налоговиков является разъяснение ГНС в Хмельницкой области, где в частности сказано: «временно, на период действия военного положения, начиная с 27.05.2022, преобладают нормы … п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ. Поэтому, норма п. 521 подразд. 10 разд. XX НКУ по мораторию (остановке) применения штрафных санкций… не применяется с 27.05.2022 на период действия военного положения». Такой подход спорный, ведь к пп. 521 подраздел. 10 Переходных положений НКУ изменений не вносилось и такого правила о преобладании одних норм над другими в НКУ не записано, но таково мнение налоговиков.
