бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У физлица-предпринимателя есть возможность приостановить на месяц свой бизнес и получить налоговые каникулы – уйти в отпуск. Как ее оформить, какие нюансы пребывания в таком отпуске, образец заявления на отпуск ФЛП — в консультации
Воспользовавшись своим правом на отпуск (п. 295.5 Налогового кодекса Украины, далее – НК) предприниматель получит следующую возможность за один месяц не уплачивать единый налог 2024, то есть экономия в 2024 году составляет :
единщика группы 1 – 302,80 грн (= 3028 грн× 0,1);
единщика группы 2 – 1420,00 грн (= 7100 грн ×0,2),
Однако при этом остается необходимость платить ЕСВ. В 2024 году – это минимум 1562,00 грн/месяц (= 7100 ×0,22).
Внимание:ФЛП единщикам групп 1 и 2 было предоставлено право не уплачивать единый налог на период с 01.04.2022 по01.08.2023 (п. 9.1 подраздел. 8 Переходных положений НК).
Почему не упоминаем единщиков группы 3-4 и общесистемщиков? Они отпуск иметь не могут:
во-первых, п. 295.5 НК имеет четкое указание – только группы 1 и 2;
во-вторых, единщики группы 3 и общники никаких преимуществ от нее и так не получат. Если они полностью остановят бизнес, то у них через месяц будут нулевые доходы. Следовательно, и нулевые налоги, уплачиваемые с дохода, а не фиксированные, как в группах 1 и 2. ЕСВ при этом также на минимальном уровне платить нужно.
Что касается самого понятия «отпуск», то оно в п. 295.5 НК употреблено сугубо условно. ФЛП не наемный работник, а потому и никакого отпуска у него в принципе быть не может. То, что упоминается в п. 295.5 НК, правильнее было бы назвать «налоговыми каникулами» или «налоговым отпуском».
заявление подано ДО наступления отпуска, а не во время нее (письмо ГНС от 28.08.2019 № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Это нужно, чтобы не нарушать сроки авансовых платежей по единому налогу. Заявление можно подать и в последний день месяца перед отпуском;
ФЛП не использует труд наемных работников в течение месяца отпуска.
Наемные работники и налоговые каникулы ФЛП
Понятно, что для группы 1 условие о наемных работников лишняя, так как ФЛП на этой группе и так их быть не может. А вот в отношении предпринимателей группы 2, то для ее соблюдения подходят такие «проходят» следующие ситуации:
у ФЛП вообще нет лиц нанятых по трудовому договору;
у ФЛП были такие лица, но уже все уволены. Например, ООО уходит в отпуск в феврале, а в январе всех освободил;
у ФЛП остались только декретчицы (в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет) или мобилизованы лица. Они не считаются в общую численность работников, поэтому могут быть у предпринимателя (пп. 291.4.1 НК).
Cчитаются ли работники в отпуске за свой счет
Да, считаются. И права на отпуск ФЛП группы 2 тогда нет. Такая ситуация вполне возможна при карантине, локдауне, военном режиме - работники есть, но все в течение месяца находятся в отпуске за свой счет. Требование п. 295.5 НК, ФЛП «не использует труд наемных лиц» значит:
или вообще нет таких лиц в трудовых отношениях (см. в частности требования для групп 1 и 2 в п. 294.4 НК);
или они не считаются. Однако, среди существующих исключений (пп. 291.4.1 НК) отпуск без сохранения не значится.
Значит, работники в отпуске за свой счет продолжают считаться для ФЛП, как для отпуска по п. 295.5 НК, так и в соблюдение лимитов по группе 2.
Внимание:отправить всех в отпуск без сохранения зарплаты и самому уйти в отпуск ФЛП не может.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
отпуск предоставляется только на целый месяц. Это значит, что меньшей продолжительности она быть не может (разъяснения ГНС 107.12 ВИР). Или месяц, или ничего;
отпуск нельзя делить на части. Нельзя взять отпуск по схеме 15+15 или 10+20 и т. п;
отпуск дается только один раз в год и не накапливается. Год прошел, отпуск не использован, - значит, он «сгорел»;
отозвать заявление после начала отпуска нельзя;
отпуск берется с 1-го по последнее число месяца.
Относительно последнего – периода отпуска – объясним подробнее.
Возможен ли переходной отпуск у ФЛП
Считаем, что нет. Переходный отпуск – это начало в одном месяце, а окончание – в другом.
Однако, здесь однозначного ответа нет. Если читать п. 295.5 НК, то речь идет о календарный месяц. Однако, есть письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 № 832/0/26-15-17-03-14, в котором упоминалось для такой ситуации правило определения «нулевого» месяца (месяца неуплаты единого налога):
если отпуск начинается до 20-го числа – месяц начала отпуска;
если отпуск начинается с 20-го числа – месяц конца отпуска.
Получается, что уйти в отпуск, например, в конце января и выйти из него в феврале – возможно, если на это согласится местное управление ГНС. При этом месяц освобождения от единого налога будет все равно лишь один, например, февраль или январь. Но тут все равно есть одна проблема – формально весь такой «нулевой» месяц ФЛП не должен иметь дохода и с этим могут возникнуть проблемы, так как неизвестно, как к этому отнесутся налоговики в будущем при проверке такого предпринимателя.
Внимание:берите отпуск на весь календарный месяц с 1-го по последнее число. Это надежный вариант.
Однако рекомендуем все же брать отпуска на целый календарный месяц, например, на весь июнь 2024 года. Такой подход не будет вызывать никаких вопросов у ГНС ни до, ни после отпуска.
Заявление составляется в произвольной форме. В заявлении следует указать:
календарный месяц, на который ФЛП желает отпуск;
основание предоставления – п. 295.5 НК;
просьба освободить от уплаты единого налога на указанный месяц.
Если за отпускной месяц единый налог уже был оплачен авансом, то рекомендуем сразу в этом же заявлении на отпуск и написать прошение о зачислении его суммы в счет уплаты единого налога месяца, следующего за месяцем отпуска (п. 295.6 НК).
Заявление на отпуск ФЛП могут подать:
самостоятельно в бумажной форме в органе ГНС по месту регистрации;
в электронной форме через Электронный кабинет (раздел «Переписка с ГНС»). Конечно, для этого надо иметь электронную подпись. Также следует дождаться получения электронной квитанции – подтверждение того, что заявление было принято.
Последний вариант в карантинный период, пожалуй, идеален. Также он еще и удобен тем, что можно проверить налоговиков, чтобы они не начислили единый налог за месяц отпуска.
Отозвать нельзя. Исключение – болезнь предпринимателя более 30 дней на период отпуска (разъяснение ГНС в 107.12 ВИР). Однако, заявление об отзыве нужно подать ДО отпуска. Ситуация не совсем понятна – как предприниматель может знать, сколько он будет болеть? Однако, если до выхода в отпуск есть уже открытый больничный и ожидается, что болезнь надолго, то можно:
написать заявление об отзыве и приложить к нему копию больничного;
если больничный будет более 30 дней, – написать другое заявление на освобождение от единого налога на период болезни. Такая возможность тоже есть в п. 295.5 НК.
Если же болезнь произошла уже во время отпуска, то отозвать заявление налоговики скорее всего не дадут. Однако, лучше всего в этой всей ситуации обратиться за консультацией в местный орган ГНС. Ситуация не урегулирована и прямого запрета отозвать заявление нет, поэтому все будет зависеть от решения «на местах».
получать любой доход. Нельзя получать деньги на банковский счет или наличными, или в иной форме. Даже если это оплата товара, который был отгружен еще до отпуска. Даже если это предварительная оплата за товар, который будет отгружен уже после отпуска. Это же касается и работ/услуг. Однако, доходом не считается получения пассивных доходов в виде дивидендов, процентов по банковским депозитам, от продажи движимого и недвижимого имущества – их иметь можно;
заключать договоры, подписывать акты приема-передачи услуг, выполненных работ и т. п. То есть осуществлять любую деятельность, которая прямым или косвенным образом свидетельствует о предпринимательской деятельности во время отпуска. Если нечто подобное все же заключаете, то обращайте внимание на дату – она должна быть вне месяца отпуска.
По этому поводу есть разъяснения налоговиков:
письмо ГНС от 31.07.2019 № 3578/6/99-99-13-02-03-15/ІПК;
письмо ГНС от 28.08.2019 № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
Получается, что Книга учета доходов ФЛП в период отпуска должно быть за этот месяц пустой. Также можно поставить прочерки и написать «Отпуск».
Внимание:перед отпуском предупредите всех возможных плательщиков, чтобы они не перечислили средства на ваш предпринимательский счет в банке – месяц должен быть полностью «нулевым».
Учитывая все эти нюансы желательно заранее предупредить всех своих партнеров, чтобы они не перечислили никаких средств на счет в течение месяца. Если же произойдет случайный платеж, то придется за месяц отпуска уплатить единый налог и показать этот доход в Книге учета. Иначе будет штраф 25% от суммы неуплаченного единого налога. Не поможет даже возврат средств обратно-была операция, а значит, и была предпринимательская деятельность.
